孫 嬌

(開灤(集團)有限責(zé)任公司，河北 唐山 063004)

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融資擔(dān)保行業(yè)相關(guān)稅負(fù)政策研究

孫 嬌

(開灤(集團)有限責(zé)任公司，河北 唐山 063004)

一個行業(yè)的稅負(fù)水平與國家的宏觀經(jīng)濟形勢，政府的政策導(dǎo)向、行業(yè)的整體發(fā)展水平緊密相關(guān)。結(jié)合開灤融資擔(dān)保公司的經(jīng)營狀況，對擔(dān)保行業(yè)的現(xiàn)狀、相關(guān)政策、稅負(fù)水平進行分析，提出了減輕企業(yè)稅負(fù)的建議。

融資擔(dān)保；稅負(fù)政策；中小企業(yè)

一、擔(dān)保行業(yè)的現(xiàn)狀

隨著我國金融產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，融資擔(dān)保行業(yè)從無到有，走過了22年的發(fā)展歷程。融資擔(dān)保行業(yè)是中小企業(yè)與銀行之間的一座信用橋梁，通過增級信用服務(wù)于中小企業(yè)，彌補了中小企業(yè)因信用不足而存在的融資難問題。同時也滿足了銀行風(fēng)險轉(zhuǎn)移的要求，降低了銀行的風(fēng)險。作為從事風(fēng)險管理、經(jīng)營信用的服務(wù)企業(yè)，擔(dān)保行業(yè)自身能夠?qū)崿F(xiàn)一定的經(jīng)濟效益，更重要的作用體現(xiàn)在擴大就業(yè)、培植稅源、繁榮經(jīng)濟、穩(wěn)定社會、促進信用社會發(fā)展的綜合效益上。但融資擔(dān)保行業(yè)屬于低收益、高風(fēng)險的行業(yè)，其收益與所承擔(dān)的風(fēng)險明顯不對等。我國《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》規(guī)定：擔(dān)保行業(yè)收費一般不高于同期貸款利率的一半，在與銀行的合作中擔(dān)保公司屬弱勢群體，擔(dān)保公司不僅要承擔(dān)百分之百代償責(zé)任，一般還要交納保證金。

以出資人的經(jīng)濟性質(zhì)分類，融資擔(dān)保公司可簡單分成三類，一是各級政府出資的擔(dān)保公司，二是私營老板出資的擔(dān)保公司，三是國有企業(yè)控股的擔(dān)保公司。

目前我國宏觀經(jīng)濟處于爬坡過坎的轉(zhuǎn)型期，部分行業(yè)經(jīng)營慘淡，中小企業(yè)關(guān)閉、跑路現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行不良貸款比率大幅上升。同樣融資擔(dān)保行業(yè)也進入低谷，部分破產(chǎn)重組，多數(shù)擔(dān)保公司處于停滯狀態(tài)，業(yè)務(wù)放大倍數(shù)不夠，盈利能力較弱，行業(yè)整體資信水平較低。尤其受互聯(lián)網(wǎng)金融、P2P等影響，融資擔(dān)保公司發(fā)展前景暗淡。

二、融資擔(dān)保行業(yè)的稅務(wù)政策

融資擔(dān)保業(yè)屬服務(wù)行業(yè)主要繳納以下幾種稅費：一是營業(yè)稅，稅率5%，按營業(yè)收入計征。二是城建稅，稅率7%，以營業(yè)稅額為基礎(chǔ)計征。三是教育費附加，比率3%，以營業(yè)稅額為基礎(chǔ)計征。四是地方教育費附加，比率2%，以營業(yè)稅額為基礎(chǔ)計征。五是所得稅，稅率25%，按利潤總額的調(diào)整額計征。

2006年底，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委、財政部、人民銀行、稅務(wù)總局、銀監(jiān)會《關(guān)于加強中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)的意見》。至此，中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)得到了一定的規(guī)范，開始持續(xù)健康發(fā)展。隨后在2009年，國家還相繼出臺了專門針對中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)和與此相關(guān)行業(yè)的一系列特別稅收優(yōu)惠政策。

擔(dān)保行業(yè)涉及的主要稅種是營業(yè)稅和所得稅，國家針對這兩個稅種出臺了優(yōu)惠政策以鼓勵融資擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展，更好地解決中小企業(yè)融資難的問題。優(yōu)惠政策包括：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備稅前扣除問題的通知》(財稅【2009】62號)、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅【2009】57號)；工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)【2009】114號)。

三、開灤擔(dān)保公司實際經(jīng)營狀況及稅負(fù)繳納

(一)公司實際經(jīng)營情況

公司2014年下半年正式開展擔(dān)保業(yè)務(wù)，全年實現(xiàn)擔(dān)保收入192.98萬元，理財收益877.52萬元，利潤總額781.44萬元。

2015年伊始，公司積極拓展擔(dān)保業(yè)務(wù)，截止5月末實現(xiàn)擔(dān)保收入235.54萬元，理財收益340.22萬元，利潤總額382.52萬元。

(二)公司整體稅負(fù)情況

2014年全年繳納營業(yè)稅金及附加59.95萬元，企業(yè)所得稅195.36萬元，合計255.31萬元，是全年擔(dān)保收入的1.32倍。

2015年公司5月末繳納營業(yè)稅金及附加13.19萬元，企業(yè)所得稅95.78萬元，合計108.97萬元，相當(dāng)于擔(dān)保收入的46.26%。

四、存在的問題

開灤擔(dān)保公司2014年成立，下半年才開展擔(dān)保業(yè)務(wù)，擔(dān)保收入較少，而繳納的稅額是擔(dān)保收入的1.32倍，2015年1-5月，正常開展業(yè)務(wù)，稅額達擔(dān)保業(yè)務(wù)收入的46.26%。由此可以看出融資擔(dān)保行業(yè)稅負(fù)比較重。雖然，國家出臺了一些優(yōu)惠政策，對于不以營利為目的的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入給予享受三年免征營業(yè)稅的優(yōu)惠，對擔(dān)保行業(yè)所得稅也有一定程度的減免，有效地促進了擔(dān)保行業(yè)發(fā)展，但是支持力度顯然還是很不夠的。

(一)擔(dān)保行業(yè)承擔(dān)的稅率偏高

目前，擔(dān)保行業(yè)執(zhí)行的是共計5.6%的營業(yè)稅及附加政策，對擔(dān)保行業(yè)來講稅率偏高。以擔(dān)保額1億元，收費比率3%為例計算，行業(yè)規(guī)定的未到期準(zhǔn)備金和賠償準(zhǔn)備金合計為2.5%，300萬元收入扣除250萬元后只剩50萬元，繳納5.6%的營業(yè)稅及附加后只剩33.2萬元，而職工薪酬，運營成本等各種費用未包括。很顯然執(zhí)行5.6%的營業(yè)稅及附加對高風(fēng)險的擔(dān)保行業(yè)稅負(fù)比例較大。

(二)擔(dān)保行業(yè)營業(yè)稅減免條件多，程序復(fù)雜

擔(dān)保業(yè)營業(yè)稅減免有七項硬性條件，且擔(dān)保行業(yè)營業(yè)稅減免需要工業(yè)和信息化部及國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)并下發(fā)免稅名單，明確規(guī)定不以營利為主要目的。這樣，風(fēng)險較高的非政府投資，以營利為目的擔(dān)保企業(yè)則不能很好享受營業(yè)稅減免這一優(yōu)惠政策，影響了國有企業(yè)和民營企業(yè)介入擔(dān)保行業(yè)的積極性。

(三)提取的相關(guān)準(zhǔn)備稅前扣除比例偏低，稅負(fù)重

政策規(guī)定：中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)符合條件的按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。而《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》則規(guī)定：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取相應(yīng)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計達到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實行差額提取。即賠償準(zhǔn)備金的提取比例在1%至10%之間，但稅法只允許扣除1%，相應(yīng)增加了企業(yè)所得稅額，一定程度影響企業(yè)的資本積累和抗風(fēng)險能力。

五、減輕企業(yè)稅負(fù)的建議

(一)立足實際，最大限度利用好稅收政策

一是按照免征營業(yè)稅的相關(guān)要求，在擔(dān)保費收取方面，保證擔(dān)保費率不高于同期貸款利率的50%，超過部分按咨詢服務(wù)費收?。粩U大擔(dān)保范圍，擴大擔(dān)保貸款放大倍數(shù)，有效控制風(fēng)險，最大限度減少代償額；按要求報送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況，定期報送財務(wù)會計報表，隨時接受地方政府相關(guān)部門的監(jiān)管。二是加強與地方稅務(wù)局的溝通，做好一年一度的所得稅匯算清繳工作。三是加強政府相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和運用，最大限度爭取政府的風(fēng)險補償。

(二)呼吁政府加大扶持力度，放寬扶持條件

目前國家促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，解決中小企業(yè)融資難的各種政策措施正在逐步推行，借此機會積極向各級政府提出以下建議：一是降低擔(dān)保行業(yè)營業(yè)稅比率，或下調(diào)至3%，二是加大企業(yè)所得稅扣除比例，扣除比例不應(yīng)只限于擔(dān)保額的1%，可適當(dāng)提高扣除比例，增加企業(yè)的資本積累。三是放寬營業(yè)稅減免條件，不應(yīng)只限于非盈利擔(dān)保機構(gòu)。四是建立合理的風(fēng)險分擔(dān)合作機制。由于我國擔(dān)保行業(yè)起步發(fā)展晚，在整個社會經(jīng)濟中處于弱勢地位，尤其在與銀行的業(yè)務(wù)合作中，擔(dān)保機構(gòu)無法與銀行平等對話，責(zé)任分?jǐn)偛缓侠?，?dān)保機構(gòu)承擔(dān)了百分之百的風(fēng)險責(zé)任。同時這種格局讓銀行在對企業(yè)調(diào)查審批中流于形式，也加大了擔(dān)保機構(gòu)的風(fēng)險。因此，政府要盡快出臺政府、擔(dān)保行業(yè)、銀行、客戶四類組織之間“風(fēng)險共擔(dān)、利益共享”的機制，對貸款本息實行比例擔(dān)保，合理分擔(dān)風(fēng)險。

[1]劉厚兵，賈賢賞.中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除政策解讀[J].財務(wù)與會計(理財版)，2012(12):21-22.

[2]盛立中.中小企業(yè)信用擔(dān)保稅收政策解讀[J].國際商務(wù)財會，2009(12):34-35.

[3]紀(jì)宏奎.擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)如何納稅[J].稅收征納，2013(5):30-31.

Financing Guarantee Industry Related Tax Policy Research

SUN Jiao

(Kailuan (Group) Co., Ltd, Tangshan 063004, China)

An industry tax burden level is closely related to the country's macroeconomic situation, the government's policy guidance, the development level of industry. This paper, combining with Kailuan Financing Guarantee Company's operating condition, analyzes the status quo of guarantee industry, the related policy, the tax burden level, puts forward suggestions to reduce the tax burden on enterprises.

financing guarantee; tax policy; small and medium-sized enterprises (SMEs)

2016-06-05-16

孫嬌(1983- )，女，大學(xué)，開灤集團融資擔(dān)保有限責(zé)任公司中級會計師，研究方向：財務(wù)會計類。

F276.3

A

1671-3974(2016)03-0048-02