劉方水

濟(jì)南市歷城職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校

論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

劉方水

濟(jì)南市歷城職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校

經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的今天，不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，某些人和單位利用自身的條件，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為，這嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。必須防范和治理會(huì)計(jì)造假行為，減少甚至杜絕會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。

一、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度

有效完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

(一)重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)，是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行的有效保障。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也就難以取得好的效果。

(二)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度，這對(duì)一個(gè)企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(三)完善制度建設(shè)

企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德是指在一定的職業(yè)生活中所遵循的具有自身職業(yè)特征的道德原則和規(guī)范的總和。

(一)完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制

“土地確權(quán)將進(jìn)一步明晰農(nóng)村土地產(chǎn)權(quán)，更好地保護(hù)農(nóng)民利益，促進(jìn)農(nóng)村土地要素市場(chǎng)發(fā)育和優(yōu)化配置?！敝袊?guó)社會(huì)科學(xué)院農(nóng)村發(fā)展研究所研究員李國(guó)祥表示，隨著土地確權(quán)工作的完成，下一步應(yīng)當(dāng)做好土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)服務(wù)工作，讓農(nóng)村土地確權(quán)證在實(shí)際工作中發(fā)揮作用。同時(shí)，土地確權(quán)工作中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)也可以在后續(xù)農(nóng)村土地征收、集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市以及農(nóng)村宅基地改革 “三塊地”改革中推廣。

建議結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)、年檢等工作，對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案管理制度。

(二)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育光靠職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施，法規(guī)法制的約束是不夠的，因?yàn)榈赖碌挠^念是靠教育和引導(dǎo)的手段，將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求，通過(guò)潛移默化會(huì)計(jì)人員的道德意志，提高會(huì)計(jì)人員的道德覺(jué)悟，促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)一步達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的目的。

(三)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系

建立與我國(guó)國(guó)情相符的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的思想觀念也在不斷的變化，通過(guò)法律的手段來(lái)維護(hù)和建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，可以說(shuō)是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果，是一種道德的進(jìn)步。

(四) 積極倡導(dǎo)會(huì)計(jì)人格道德教育

會(huì)計(jì)人格道德亦稱會(huì)計(jì)人道德品質(zhì)，是社會(huì)道德在會(huì)計(jì)人個(gè)休身上的表現(xiàn)，是會(huì)計(jì)人通過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)道德實(shí)踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個(gè)人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。

三、加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)作用

獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開(kāi)了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。如何保持審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的質(zhì)量有必要采取如下措施：

(一)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德管理

外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計(jì)質(zhì)量保證必不可少的前提條件，要建立一個(gè)具有自我約束，自我發(fā)展，自我完善機(jī)能的機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，重塑審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

(二)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管

在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審批條件上，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量。

(三)加強(qiáng)法制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

盡管我國(guó)目前已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為補(bǔ)充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設(shè)上還存在一些問(wèn)題，尤其是低風(fēng)險(xiǎn)的法律制度在很大程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量總體偏低。

(四)提高審計(jì)從業(yè)人員門(mén)檻，保證審計(jì)人員的業(yè)務(wù)質(zhì)量

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的門(mén)檻較低，報(bào)考者只需具備大專以上學(xué)歷，而且考試內(nèi)容偏重理論問(wèn)題，實(shí)務(wù)要求不夠，結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力下降。因此在報(bào)告條件上必須要求報(bào)考人員具有一定的會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入的監(jiān)管，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

四、防范會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是會(huì)計(jì)造假行為的一種手段，也是形成會(huì)計(jì)造假事實(shí)的結(jié)果，防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要從以下幾方面入手：

(一)完善會(huì)計(jì)信息披露制度

要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策的需要，及時(shí)修訂會(huì)計(jì)信息披露制度。進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)信息披露的詳細(xì)規(guī)定，形成規(guī)范化制度，以彌補(bǔ)業(yè)務(wù)信息披露的不足。完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

(二)完善法規(guī)準(zhǔn)則

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的復(fù)雜性，立法監(jiān)督準(zhǔn)則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能實(shí)現(xiàn)的。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)則制定得更可行，使得其要現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或待攤費(fèi)工等項(xiàng)目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，盡量增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的客觀性和會(huì)計(jì)信息的可比性。

(三)合理運(yùn)用穩(wěn)健和重要原則，在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本，使不同項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法

總之，會(huì)計(jì)造假行為損害國(guó)家、投資者、債權(quán)人的利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。只有全面提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防范會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際交流和合作，建立和完善會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)內(nèi)部控制制度，更好發(fā)揮會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。這樣才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過(guò)程中減少乃至杜絕會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。