方冬梅

北京求實(shí)工程管理有限公司寧夏分公司

工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策研究

方冬梅

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隨著我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目工程規(guī)模的日益擴(kuò)大，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，無(wú)論是對(duì)施工企業(yè)還是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)及國(guó)家而言都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。而加強(qiáng)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是實(shí)施工程量清單計(jì)價(jià)模式的必然要求?；诖?，本文將著重分析探討工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策，以期能為以后的實(shí)際工作起到一定的借鑒作用。

工程項(xiàng)目；竣工；結(jié)算審計(jì)

1 、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題分析

1.1 結(jié)算編制不完整

在對(duì)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：因?yàn)楣こ淌┕し绞艿礁鞣N利益或者自身能力的因素而導(dǎo)致竣工結(jié)算書的編制存在不完整、資料不全的問(wèn)題，尤其是工程變更、簽證的資料不規(guī)范、簽字不完整。實(shí)踐表明很多單位利用工程變更虛開(kāi)施工項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

1.2 竣工結(jié)算審計(jì)制度不完善

一是沒(méi)有明確的管理職權(quán)劃分。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)需要各個(gè)部門之間密切配合，但是到目前為止在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)存在各個(gè)部門獨(dú)立運(yùn)行的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)效果低下；二是竣工結(jié)算審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制不合理。目前竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果往往是針對(duì)工程量問(wèn)題及工程造價(jià)問(wèn)題提出相應(yīng)的建議，由施工單位按照意見(jiàn)進(jìn)行整改，因此形成了審計(jì)結(jié)果只是懲罰施工單位的手段這一單一效果；三是缺乏全過(guò)程審計(jì)機(jī)制。工程造價(jià)全過(guò)程管理是從可行性研究開(kāi)始經(jīng)初步設(shè)計(jì)、擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、承發(fā)包、施工、竣工、投產(chǎn)、決算、后評(píng)估等的整個(gè)過(guò)程的工程造價(jià)控制，而結(jié)算審計(jì)主要是針對(duì)工程竣工結(jié)算的審計(jì)，這樣容易形成審計(jì)概念的錯(cuò)位。

1.3 項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)薄弱

在實(shí)際的項(xiàng)目開(kāi)展中，不同建設(shè)方及承包方管理水平是參差不齊的。還存在建設(shè)單位招標(biāo)文件不嚴(yán)密、合同簽訂不規(guī)范的現(xiàn)象，施工單位利用其中漏洞，將自身管理不當(dāng)所造成的成本增加轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，造成建設(shè)單位嚴(yán)重超預(yù)算等問(wèn)題。

1.4 工程變更、簽證不規(guī)范

當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算準(zhǔn)確，材料供應(yīng)控制嚴(yán)格，且項(xiàng)目結(jié)構(gòu)規(guī)整，隱蔽設(shè)備較少時(shí)，項(xiàng)目的成本非常透明，施工單位的利潤(rùn)是可預(yù)見(jiàn)的。工程變更、簽證就可能成為邊緣手段，施工單位虛開(kāi)工程變更，蒙蔽建設(shè)單位簽證同意，又或者直接偽造工程變更、簽證等；或出現(xiàn)有的工程變更未經(jīng)多方確認(rèn)，弄虛作假等情況。

2 、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)措施探討

2.1 審計(jì)關(guān)口前移，提前介入

招投標(biāo)工作應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，嘗試提前介入招投標(biāo)工作，避免結(jié)算時(shí)出現(xiàn)種種問(wèn)題；做好與招標(biāo)管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問(wèn)題，提高各部門的管理水平。

2.2 規(guī)范送審資料預(yù)審工作

對(duì)不具備審計(jì)條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料；對(duì)預(yù)審工程資料建立臺(tái)賬，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對(duì)資料不完善、不補(bǔ)充又進(jìn)行送審的漏洞；要求施工單位做出承諾，對(duì)報(bào)審的全部資料的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性負(fù)責(zé)；因漏報(bào)、少報(bào)及不規(guī)范編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟(jì)損失，自己承擔(dān)；工程項(xiàng)目送審后，施工單位、相應(yīng)管理部門不再向?qū)徲?jì)提交任何補(bǔ)充資料，審計(jì)也不再接收任何補(bǔ)充的資料，保證審計(jì)的嚴(yán)肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率。

2.3 提高審計(jì)人員綜合工作

能力審計(jì)人員要關(guān)注工程建筑行業(yè)形勢(shì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)各類法律法規(guī)知識(shí)，平時(shí)注意研究定額、清單計(jì)價(jià)規(guī)范，了解工程量計(jì)算規(guī)則及有關(guān)定額組價(jià)內(nèi)容；工作中，審計(jì)人員要做個(gè)有心人，平時(shí)多積累，這樣遇到問(wèn)題才能不慌張，與施工單位溝通時(shí)，才能有底氣；審計(jì)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還要有很強(qiáng)的職業(yè)道德水平，工作中要頂?shù)米毫驼T惑，堅(jiān)持職業(yè)操守，恪守審計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)理力爭(zhēng)，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情；審計(jì)部門要重視人員培訓(xùn)，有針對(duì)性地組織人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)有關(guān)工程等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)各類知識(shí)，提高綜合工作能力，提高審計(jì)效率。

2.4 竣工結(jié)算審計(jì)機(jī)構(gòu)問(wèn)題措施

需要提高國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和施工方內(nèi)部審計(jì)部門之間的協(xié)作關(guān)系，各機(jī)構(gòu)和部門之間應(yīng)該增加內(nèi)部交流機(jī)會(huì)，并進(jìn)一步擴(kuò)大資源共享機(jī)制。在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)以國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)作為核心標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步提升社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和施工方內(nèi)部審計(jì)部門的素質(zhì)，培養(yǎng)相應(yīng)的審計(jì)人才；強(qiáng)化審計(jì)人員的能力建設(shè)，對(duì)審計(jì)人員存在的各類問(wèn)題進(jìn)行深挖和糾正，不斷引進(jìn)國(guó)外審計(jì)工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)，注重人才素質(zhì)的培養(yǎng)，加快現(xiàn)代信息化審計(jì)工作的建設(shè)力度。提升對(duì)于老審計(jì)人員計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力的培訓(xùn)工作，同時(shí)多為新審計(jì)人員提供更多實(shí)踐的機(jī)會(huì)，并采取以老帶新、互幫互助的方式，提升審計(jì)人員工作的效率；加大力度提升工程管理工作的成效，應(yīng)將管理能力作為審計(jì)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心內(nèi)容，同時(shí)深化審計(jì)方式的改革，可運(yùn)用圖形輸入、三維建模等多種現(xiàn)代化方式對(duì)工程量進(jìn)行核算，其中廣聯(lián)達(dá)是當(dāng)前應(yīng)用最多的工程審計(jì)軟件，其能夠有效提升工作效率在行業(yè)內(nèi)廣泛應(yīng)用。

2.5 竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題控制措施

強(qiáng)化合同和資金的管理工作。我國(guó)的工程建設(shè)方式是以承包為主，投資方和施工方所簽訂的承包合同是根據(jù)法律規(guī)定簽署的，因此雙方在施工過(guò)程中均需要按照合同條款履行資金的職責(zé)，而這也是結(jié)算審計(jì)當(dāng)中重要的依據(jù)。擬定的合同條款必須更加謹(jǐn)慎和完整，并且對(duì)工程外包的時(shí)間、建設(shè)期限、預(yù)期造價(jià)費(fèi)用以及質(zhì)量要求等明確標(biāo)示。但是在實(shí)際施工時(shí)難免會(huì)產(chǎn)生合同條款的變更問(wèn)題，在編制變更后合同時(shí)應(yīng)該以原合同內(nèi)容為基準(zhǔn)；強(qiáng)化監(jiān)理機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和簽證管理。強(qiáng)化施工現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量管理工作，采用先進(jìn)的管理手段，對(duì)各施工環(huán)節(jié)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查。在卡具簽證時(shí)要重點(diǎn)注意，應(yīng)根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定由多部門同時(shí)簽字后才能生效，并注明該簽證的有效期限。

2.6 工程竣工后期審計(jì)

工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，它直接影響直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算。工程量審核時(shí)必須參照施工圖紙和施工過(guò)程中產(chǎn)生的變更、簽證、監(jiān)理指令等資料，結(jié)合施工單位報(bào)送的竣工圖紙和審計(jì)部門在施工現(xiàn)場(chǎng)取得的圖片、文字等資料，對(duì)工程量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，避免工程結(jié)算的隨意性。套用的定額一般在投標(biāo)書中均已明確其范圍，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意已綜合的價(jià)格是否又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。對(duì)于發(fā)生變更或監(jiān)理指令的建設(shè)內(nèi)容是這類問(wèn)題多發(fā)的重點(diǎn)地帶，尤其需要重點(diǎn)關(guān)注。

結(jié)束語(yǔ)

工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全方面、各階段的項(xiàng)目重要管理工具。因此，工程技術(shù)部門要根據(jù)工程情況，編制工程審計(jì)計(jì)劃，落實(shí)每一階段的內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[1]蔣攀.工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策研究[D].云南大學(xué)，2015.

[2]任歡.工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題研究[D].重慶交通大學(xué)，2010.

[3]譚劍.建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題分析及對(duì)策[J].四川建材，2009，06：248-250.

[4]李毅.關(guān)于工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題的探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，01：233.

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