張伯男

武昌工學(xué)院

“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)的影響

張伯男

武昌工學(xué)院

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為"十二五"時(shí)期我國(guó)重要的稅改事件，不僅能夠進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，而且有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合等。為形象直觀反應(yīng)此次營(yíng)改增稅改對(duì)融資租賃行業(yè)未來(lái)發(fā)展造成的影響，我們必須要理解稅務(wù)部門(mén)的改革要點(diǎn)。本文從融資租賃的現(xiàn)狀入手，剖析融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的問(wèn)題，并根據(jù)當(dāng)前的情況，總結(jié)了應(yīng)對(duì)對(duì)策，僅供相關(guān)人士參考。

營(yíng)改增政策；融資租賃業(yè)；影響；現(xiàn)狀

引言

營(yíng)改增的目的是減輕稅負(fù)完善增值稅抵扣鏈條，這也就說(shuō)明新的利潤(rùn)空間從政府稅收中被釋放出來(lái)。因此從承租人的角度出發(fā)，剖析營(yíng)業(yè)稅改增值稅的大趨勢(shì)下，做出融資租賃決策時(shí)要考慮的新的利潤(rùn)空間將對(duì)自身的資本積累和投資決策有重大的幫助。

一、融資租賃稅改現(xiàn)狀

很多融資租賃業(yè)界人士對(duì)于這次稅改的評(píng)價(jià)有不同的看法。主要是因?yàn)橐幌聨讉€(gè)方面：第一，稅改文件來(lái)的太突然，在業(yè)內(nèi)事先沒(méi)有進(jìn)行鋪墊；第二，文件較大，內(nèi)容較多，與融資租賃有關(guān)的條款很難找到，學(xué)習(xí)和理解起來(lái)有困難；第三，即使有一些零星的解讀，鑒于對(duì)文件精神領(lǐng)會(huì)不透，解釋理由終難令人信服；第四，現(xiàn)在融資租賃的許多現(xiàn)行做法與這次稅法的改革有很多沖突，不利于稅改政策的實(shí)施。

二、“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)的影響

“營(yíng)改增”改革之后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理：

根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的融資租賃公司，在“營(yíng)改增”改革之后，開(kāi)展有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)將按規(guī)定繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租方可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣呢？ 根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。

因此，融資租賃公司在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)，將租賃物購(gòu)買(mǎi)成本及相關(guān)的費(fèi)用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費(fèi)部分(類(lèi)似于貸款利息，參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào))計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租方可以憑取得該部分增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上促進(jìn)了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

三、融資租賃業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題

1.售后回租業(yè)務(wù)的增值稅重復(fù)征收。售后回租業(yè)務(wù)是指將自己的有形動(dòng)產(chǎn)出售，然后再向買(mǎi)方租回使用。這樣在作為承租方的公司向租賃公司銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，使得作為承租方的公司不能給租賃公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，因租賃公司沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么在“價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含的有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這樣會(huì)使作為承租方的公司在置辦有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已經(jīng)繳納過(guò)一次增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)中租賃公司將對(duì)此有形動(dòng)產(chǎn)再一次繳納增值稅，形成了增值稅的重復(fù)征收。

2.出租方增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方式混亂。實(shí)施“營(yíng)改增”以后，承租方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)該通過(guò)增值稅納稅人取得，然而，對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具方式在具體的執(zhí)行中做法各異。有些是一次性按照租賃合同金額開(kāi)具發(fā)票，有些則是采取“分期開(kāi)具”的模式。如果根據(jù)前一種做法，國(guó)家便可以提前獲得相應(yīng)的稅收收入，然而卻和出租方獲得租金的時(shí)間呈現(xiàn)出不一致性。如果采取的是“分期開(kāi)具”的模式，就單筆業(yè)務(wù)而言，會(huì)因?yàn)榇嬖诒容^大的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致在前期的時(shí)候出租方的銷(xiāo)項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)大不需要納稅。

3.“即征即退”政策難以實(shí)施。“營(yíng)改增”實(shí)施后，為了確保試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人的利益在轉(zhuǎn)型期間不受損，國(guó)家相關(guān)部門(mén)專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了財(cái)稅[2011]111號(hào)文，明確了要從政策上對(duì)該范圍內(nèi)納稅人進(jìn)行一定的退稅補(bǔ)貼。在規(guī)定范圍之內(nèi)的試點(diǎn)融資租賃企業(yè)，均可以享受其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退優(yōu)惠。

四、融資租賃業(yè)企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的政策建議

“營(yíng)改增”后稅收政策更加完善，但是仍然需要改善相關(guān)問(wèn)題：

1.由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅在業(yè)務(wù)處理上有很大的區(qū)別，“營(yíng)改增”后企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理培訓(xùn)，另外采購(gòu)人員、銷(xiāo)售人員和管理人員也需要了解業(yè)務(wù)流程，無(wú)形之中員工業(yè)務(wù)能力將有所提高、帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展；

2.“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)的總體稅負(fù)，是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的有力契機(jī)，各企業(yè)可以爭(zhēng)相借機(jī)擴(kuò)大規(guī)模，更新資產(chǎn)，創(chuàng)新企業(yè)科學(xué)技術(shù)；

3.“營(yíng)改增”后全部產(chǎn)業(yè)和企業(yè)適用統(tǒng)一增值稅，不會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行時(shí)代，銷(xiāo)售產(chǎn)品可以抵扣而提供服務(wù)不可抵扣的現(xiàn)象，這意味著銷(xiāo)售企業(yè)和服務(wù)企業(yè)將處于公平競(jìng)爭(zhēng)的地位，服務(wù)業(yè)可以借機(jī)進(jìn)一步擴(kuò)展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大規(guī)模，規(guī)范融資租賃業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方式，首先，要對(duì)“經(jīng)營(yíng)單位”和“使用單位”兩個(gè)欄目有效利用。對(duì)于國(guó)內(nèi)而言，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的格式是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票的格式，租賃公司和承租人應(yīng)該分別填寫(xiě)在“經(jīng)營(yíng)單位”和“使用單位”兩個(gè)欄目中，其中租賃物的所有權(quán)歸屬于租賃公司，如果只是將“使用單位”列入稅收政策的對(duì)象范疇之內(nèi)，就可以順利地確保增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)現(xiàn)。其次，還要使“備注欄”得到比較合理的利用，如果要保持目前增值稅專(zhuān)用發(fā)票的格式不變，那么，通過(guò)“備注”依然可以解決很多問(wèn)題。可以將“承租人具體承擔(dān)相應(yīng)的增值稅，同時(shí)由其抵扣”填入“備注”即可。租賃公司可以通過(guò)供貨商獲得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而承租人可根據(jù)發(fā)票上的“備注”欄實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣的目的。

結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)的影響主要有以下兩點(diǎn)：第一，融資租賃公司針對(duì)新的稅收制度勢(shì)必對(duì)融資租賃的報(bào)價(jià)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，第二，承租人取得了直接從租賃公司開(kāi)出來(lái)的可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票。只有全面學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，才能應(yīng)用到實(shí)踐中，為全面提高利潤(rùn)打下良好的基礎(chǔ)。

[1] 唐金龍.融資租賃企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的財(cái)稅政策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，(20)

[2]《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))