□文/李 蒙

（西安培華學(xué)院 陜西·西安）

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企業(yè)無形資產(chǎn)評估探討

□文/李 蒙

（西安培華學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 無形資產(chǎn)在當(dāng)今市場中逐步成為企業(yè)競爭力的一大核心，如何很好地使用和管理企業(yè)無形資產(chǎn)就成為企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。然而，重“有形”、輕“無形”的觀念造成企業(yè)價(jià)值的低估。本文首先對無形資產(chǎn)的定義進(jìn)行對比，選取更為合理的定義，進(jìn)而對當(dāng)前無形資產(chǎn)評估與列報(bào)中的問題進(jìn)行分析，最后提出一些大膽設(shè)想和建議。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；評估；列報(bào)

原標(biāo)題：關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)評估與列報(bào)的探討

收錄日期：2016年6月13日

在如今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的形勢下，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不再僅限于產(chǎn)品、服務(wù)、規(guī)模和資金的較量，企業(yè)的資產(chǎn)管理情況已經(jīng)變得愈發(fā)重要，企業(yè)的無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中非常重要的方面也成為企業(yè)之間競爭的重要手段。然而，企業(yè)要想很好地使用和管理無形資產(chǎn)，就需要對企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)具有清楚的認(rèn)識，這就離不開對其評估和列報(bào)。

一、無形資產(chǎn)的定義

不同角度對無形資產(chǎn)的定義不同。會計(jì)上以2006年印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》為依據(jù)，其定義為：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

資產(chǎn)評估方面，財(cái)政部出臺的《中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》將無形資產(chǎn)定義為：特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。具體可分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。其中，可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，企業(yè)無形資產(chǎn)是通過一系列卓有成效的投資活動和經(jīng)營管理活動而長期積累的成果總和，是指能給其企業(yè)帶來超額利潤的非實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)總稱。無形資產(chǎn)可分為外部賦予和企業(yè)自身積累兩大部分。外部賦予有地段、交通、市口等形成的級差地租，如政策、法規(guī)、匯率、利率、價(jià)格等優(yōu)惠。企業(yè)自身積累形成的包括商標(biāo)、廣告、知名度、榮譽(yù)、品牌、銷售渠道、客戶關(guān)系、域名、商業(yè)秘密、人力資源、企業(yè)文化等。

隨著市場競爭的不斷加劇，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益做出貢獻(xiàn)的無形資產(chǎn)的種類和數(shù)量不斷增多，大量沒有納入報(bào)表的無形資產(chǎn)也應(yīng)得到重視，需要對其價(jià)值進(jìn)行評估并進(jìn)行良好的管理。因此，本文認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對于無形資產(chǎn)的定義能夠更加充分地體現(xiàn)無形資產(chǎn)的深刻內(nèi)涵，也更符合市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的要求。

二、無形資產(chǎn)評估與列報(bào)中存在的問題

在經(jīng)歷了一些慘痛的教訓(xùn)后，無形資產(chǎn)才漸漸引起我國企業(yè)的重視。然而，由于我國資產(chǎn)評估工作和無形資產(chǎn)的管理都起步較晚，意識較差，發(fā)展程度較低，在對無形資產(chǎn)的評估與列報(bào)中依舊存在著很多問題。

（一）無形資產(chǎn)定義界定不清。從前文對無形資產(chǎn)定義的探討可以看出，我國對于無形資產(chǎn)的定義界定不清，企業(yè)大都遵從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對無形資產(chǎn)的定義，針對其中所包含的幾類無形資產(chǎn)進(jìn)行評估和列報(bào)，忽略了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出巨大貢獻(xiàn)的很多其他無形資產(chǎn)，如客戶關(guān)系、銷售渠道等等，不利于企業(yè)對自身價(jià)值的準(zhǔn)確把握。除此之外，對于很多資產(chǎn)的劃分缺乏合理性。以人力資源為例，在如今的市場競爭中，企業(yè)對人才的持有量是決定企業(yè)能否立足市場的關(guān)鍵，人才無疑成為了企業(yè)價(jià)值的一部分。然而，在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則下，對人才的價(jià)值評估僅僅建立在“應(yīng)付職工薪酬”科目的核算中，企業(yè)對人才內(nèi)在的無形價(jià)值未能得到確認(rèn)和重視，這樣的價(jià)值包括企業(yè)文化對員工個(gè)人價(jià)值的影響、員工掌握企業(yè)專利技術(shù)所帶來的價(jià)值提升、員工操作熟練度提高所帶來的個(gè)人價(jià)值提升、員工與客戶建立的良好關(guān)系，等等。因此，應(yīng)當(dāng)考慮對員工的無形價(jià)值進(jìn)行評估并將該部分價(jià)值劃分到企業(yè)的無形資產(chǎn)中。

（二）無形資產(chǎn)的評估未形成一致標(biāo)準(zhǔn)。隨著無形資產(chǎn)的評估日趨成熟，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也日趨完善，目前已經(jīng)有很多國家制定了統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)。自1980年，許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始建立自己的無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)并用來指導(dǎo)實(shí)踐。而目前我國無形資產(chǎn)評估體系并不健全，缺乏具體的指導(dǎo)細(xì)則。從而使得在實(shí)際操作過程中隨意性較大，不同評估機(jī)構(gòu)對同一項(xiàng)無形資產(chǎn)的評估可能會出現(xiàn)不一致的結(jié)果，導(dǎo)致對無形資產(chǎn)的評估結(jié)果產(chǎn)生較大偏差。

（三）無形資產(chǎn)評估方法選擇缺乏合理性。成本法、收益法和市場法是目前無形資產(chǎn)評估最常使用的三種方法。成本法的使用需要找到類似資產(chǎn)并確定其未來收益，但由于未來的不確定性，致使無形資產(chǎn)的價(jià)值難以確定。收益法是通過將無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)得到資產(chǎn)現(xiàn)值，在收益法的使用中折現(xiàn)率的確定是其關(guān)鍵。一般商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的評估均采用該種方法。市場法是通過交易確定無形資產(chǎn)價(jià)值，因此交易市場的成熟度是影響評估結(jié)果的主要因素。這種方法一般適用于專利權(quán)、版權(quán)等無形資產(chǎn)的價(jià)值確定。從以上分析可以看出，三種評估方法各具特點(diǎn)同時(shí)存在一定局限性。為了避免由于方法選擇不同帶來無形資產(chǎn)評估價(jià)值的差異，因此必須出臺相關(guān)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)評估方法的使用范圍做出限定。而目前我國法律與相關(guān)的準(zhǔn)則并不完善，對評估方法的選擇沒有給出具體限定，從而導(dǎo)致在無形資產(chǎn)評估過程中方法選擇的隨意性。

（四）無形資產(chǎn)評估失真現(xiàn)象嚴(yán)重。我國企業(yè)無形資產(chǎn)評估失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，無形資產(chǎn)評估還不夠規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)無形資產(chǎn)報(bào)告千篇一律，很難從無形資產(chǎn)評估報(bào)告中獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息，實(shí)用性低。尤其是一些比較小的評估公司評估的無形資產(chǎn)結(jié)果嚴(yán)重失真，這些評估公司評估程序與評估形式存在很大的問題，主觀性過強(qiáng)，沒有對無形資產(chǎn)進(jìn)行較為深入的分析，只是進(jìn)行形式性的評估，評估結(jié)論與客觀事實(shí)不符。

（五）無形資產(chǎn)列報(bào)缺乏合理性。現(xiàn)行的會計(jì)處理方法中，對無形資產(chǎn)的列報(bào)與披露僅僅局限在專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等方面，將這些可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)的價(jià)值總和反映在資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”中，并在附注中對這些無形資產(chǎn)的價(jià)值評估原則、攤銷方法、剩余年限等方面進(jìn)行披露，這樣的做法未免缺乏合理性。一方面商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，由于一些企業(yè)的內(nèi)在或外在因素的影響，其價(jià)值有可能進(jìn)一步提升而并非下降；另一方面對無形資產(chǎn)定義的局限性使得對無形資產(chǎn)的列報(bào)不全面，包括可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，這也造成了企業(yè)會計(jì)信息的失真。

（六）缺乏管理意識，保護(hù)力度不足。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程中，一直存在著重“有形”輕“無形”的觀念，企業(yè)往往只注重對有形資產(chǎn)的管理，而忽視對缺少實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)的管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多外國公司將目標(biāo)市場定位在中國，紛紛與我國企業(yè)進(jìn)行合資合作。然而，我國企業(yè)對自身的無形資產(chǎn)很少評估，甚至不評估，使得很多無形資產(chǎn)無償提供給外企使用，錯(cuò)失了獲得更多收益的機(jī)會，也造成了很多的國有無形資產(chǎn)流失。

三、改進(jìn)建議

（一）擴(kuò)大無形資產(chǎn)范圍，科學(xué)評估與列報(bào)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類和形式也越來越多，原先定義中所包含的幾類無形資產(chǎn)在企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)總量中所占的地位也逐步下降，因此應(yīng)當(dāng)擴(kuò)充無形資產(chǎn)的范圍，使企業(yè)明確其所擁有的無形資產(chǎn)的真實(shí)狀況，并對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評估。例如企業(yè)的人力資源，在對其進(jìn)行評估時(shí)，可以考慮將原先在員工招聘、員工培訓(xùn)過程中的費(fèi)用化的支出作為企業(yè)資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)移進(jìn)行處理，將這部分支出計(jì)入人力資源這一無形資產(chǎn)的價(jià)值中，這部分價(jià)值能夠具體到個(gè)人。并在以后的員工績效考核中，將員工為企業(yè)創(chuàng)造的增量價(jià)值按一定比例計(jì)入該員工的無形資產(chǎn)當(dāng)中。對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如品牌、商標(biāo)、域名等，應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)合理的評估方法進(jìn)行價(jià)值評估，并在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“可辨認(rèn)無形資產(chǎn)”和“不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)”，分別列示各自的價(jià)值，并在附注中說明無形資產(chǎn)價(jià)值評估的依據(jù)。對于企業(yè)文化、銷售渠道、客戶關(guān)系、商業(yè)秘密等無法進(jìn)行合理評估的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行披露，并闡明其價(jià)值在哪些無形資產(chǎn)中得以體現(xiàn)。

（二）建立完善的評估準(zhǔn)則。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類越趨繁雜，對企業(yè)的良好發(fā)展越發(fā)重要，尤其是對高新技術(shù)企業(yè)，專利、商標(biāo)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)更是決定著企業(yè)未來的命運(yùn)。因此，無形資產(chǎn)的評估也顯得越發(fā)重要。而目前單一的評估準(zhǔn)則已然不適用無形資產(chǎn)的發(fā)展形勢，所以必須針對無形資產(chǎn)制定專門的評估標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，可以將無形資產(chǎn)分類并按照類別選擇有代表性的無形資產(chǎn)作為案例示范，指導(dǎo)無形資產(chǎn)評估的實(shí)踐工作。

（三）針對性的選擇評估方法。選擇不同的評估方法對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，其最終的評估結(jié)果會產(chǎn)生不同程度的差異。因此，評估方法的選擇對保證無形資產(chǎn)評估價(jià)值的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。為了能夠更好地評估無形資產(chǎn)，首先應(yīng)該針對無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，并結(jié)合三種評估方法的特點(diǎn)及局限性，明確規(guī)定無形資產(chǎn)三種評估方法的適用對象范圍。在此基礎(chǔ)上，如果出現(xiàn)某些特殊無形資產(chǎn)適用于其中的兩種甚至三種評估方法時(shí)，可以根據(jù)評估結(jié)果篩選出最合適的一種方法或者將多種評估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理，并將其作為最終評估結(jié)果。

（四）建立并完善無形資產(chǎn)評估體系和法律體系。評估信息的失真，是多方面原因共同造成的結(jié)果，需要從多方面入手。首先，要建立無形資產(chǎn)評估體系，制定相應(yīng)的評估標(biāo)準(zhǔn)，使評估人員在進(jìn)行企業(yè)無形資產(chǎn)評估時(shí)有參照標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免評估結(jié)果的主觀性和隨意性；其次，要加強(qiáng)對評估人員的教育、監(jiān)督，并制定相應(yīng)的懲罰制度，在提升評估人員素質(zhì)的同時(shí)，對那些不遵守職業(yè)規(guī)范、隨意評估的人員，進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰；最后，國家立法機(jī)關(guān)要盡快建立和完善無形資產(chǎn)評估業(yè)的法律法規(guī)，使得企業(yè)的無形資產(chǎn)評估受到法律的保護(hù)，也從法律角度規(guī)范評估人員的評估行為。

（五）強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理意識，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，要充分意識到無形資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的重要性，并通過教育、培訓(xùn)等方式，將無形資產(chǎn)的概念傳播給企業(yè)的每位職工，讓他們充分意識到每個(gè)人都擁有企業(yè)的很多無形資產(chǎn)，如企業(yè)文化、客戶名單、工藝技術(shù)等，提升企業(yè)全體員工對無形資產(chǎn)的管理意識。同時(shí)，對企業(yè)研發(fā)的如生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)要及時(shí)申請專利，保護(hù)企業(yè)的無形資產(chǎn)，避免無形資產(chǎn)的流失。

企業(yè)要想充分、合理地利用無形資產(chǎn)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就要重視對無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)。這就需要企業(yè)具有創(chuàng)新意識，并從兩個(gè)方面入手：一方面對企業(yè)現(xiàn)有的無形資產(chǎn)進(jìn)行研究與開發(fā)，努力以較小的成本延長其壽命，為企業(yè)帶來更多的收益；另一方面企業(yè)要致力于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)，利用先進(jìn)技術(shù)，積極研發(fā)新產(chǎn)品或新工藝，并及時(shí)申請專利，不斷壯大企業(yè)的無形資產(chǎn)總量，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，競爭愈發(fā)激烈的大環(huán)境中，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)管理中體現(xiàn)出越來越重要的作用，因此對企業(yè)無形資產(chǎn)的合理評估與列報(bào)能夠?yàn)槠髽I(yè)決策者提供更為準(zhǔn)確的會計(jì)信息，在企業(yè)合資合作中也能為企業(yè)帶來更多的資金注入。

主要參考文獻(xiàn)：

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［3］劉小海.無形資產(chǎn)會計(jì)研究.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011.16.

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A