□文/楊大春（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院　陜西·西安）

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交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”問題探討

□文/楊大春
（西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院陜西·西安）

［提要］我國2012在上海進(jìn)行試點(diǎn)工作，邁開了稅制改革“營業(yè)稅改征增值稅”的第一步。重復(fù)征稅的問題是此次改革的一個(gè)重要目的，也是國家想通過改變稅收的結(jié)構(gòu)來減少企業(yè)賦稅問題的一個(gè)方法。數(shù)據(jù)分析表明，交通運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后大部分企業(yè)稅負(fù)不降反升，這一反常數(shù)據(jù)令大部分人詫異。

關(guān)鍵詞:稅制改革；交通運(yùn)輸業(yè)；稅收

收錄日期:2015年11月11日

一、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)稅制在未改前，企業(yè)是繳納營業(yè)稅的，是以全部勞務(wù)收入總額為依據(jù)的，但是交通運(yùn)輸業(yè)在提供勞務(wù)前需要投入大量的資金來建設(shè)固定資產(chǎn)的（飛機(jī)、輪船、火車），這些所發(fā)生的費(fèi)用已繳納增值稅并且不能抵扣，而且重復(fù)征稅，大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸業(yè)稅制改革后，因前期建設(shè)固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用能夠抵扣，這樣既避免了重復(fù)征稅又能給企業(yè)稅收減少壓力，間接促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。

（一）“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅費(fèi)的影響

1、流轉(zhuǎn)稅費(fèi)的變化。在日常生活中商品或者勞務(wù)因流通而產(chǎn)生的稅費(fèi)稱為流轉(zhuǎn)稅，有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，交通運(yùn)輸業(yè)只涉及營業(yè)稅和增值稅。稅改前，企業(yè)所購置的資產(chǎn)成本所發(fā)生稅額不允許扣除，既企業(yè)現(xiàn)金流出。相反，營業(yè)稅改征增值稅之后，該部分金額允許扣除，既企業(yè)現(xiàn)金流入。

2、城建稅及教育費(fèi)附加的變化。城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)營業(yè)稅稅額和增值稅稅額的綜合（此處不考慮消費(fèi)稅）。假設(shè)稅率一定，企業(yè)繳納的營業(yè)稅小于增值稅時(shí)，企業(yè)所繳納的城建稅和教育費(fèi)附加的稅額會(huì)上升，企業(yè)現(xiàn)金流出增加。相反，企業(yè)所繳納的城建稅和教育費(fèi)附加的稅額會(huì)下降，現(xiàn)金流入增加。

3、所得稅的變化。企業(yè)在固定資產(chǎn)上稅改前所產(chǎn)生的稅費(fèi)與增值稅小規(guī)模納稅人相同，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而在稅改后，企業(yè)在固定資產(chǎn)上面所產(chǎn)的稅費(fèi)可以進(jìn)行抵扣，因此計(jì)入成本的稅額是抵扣過的稅額。

依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面，營業(yè)稅和增稅所屬的會(huì)計(jì)科目不同，分別屬于營業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費(fèi)，企業(yè)所得稅額計(jì)算依據(jù)不包括營業(yè)稅額，而包括增值稅額。故企業(yè)繳納增值稅時(shí)比繳納營業(yè)稅時(shí)所納的所得稅高。

綜合來看，所得稅稅額的變動(dòng)受到幾個(gè)因素的共同的影響，即購置的資產(chǎn)成本能夠抵扣的額度、營業(yè)收入總額的變動(dòng)及稅改后營業(yè)稅和增值稅的對(duì)比值。

（二）“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響

1、營業(yè)收入降低。稅改前，企業(yè)收到的貨款就是單一的銷售貨款，因此利潤(rùn)表中的營業(yè)收入即為銷售貨款；稅改后，增值稅實(shí)際是要與貨款分離的，需要在貨款的基礎(chǔ)上把增值稅分離出來的。因此，在銷售的貨款中扣除增值稅后才是利潤(rùn)表的營業(yè)收入金額。

如果銷售總額一定，稅改前利潤(rùn)表中的營業(yè)收入不用扣除任何費(fèi)用，營業(yè)收入等于銷售總額；而稅改后，營業(yè)收入需要沖減成本進(jìn)項(xiàng)稅額，所以稅改前營業(yè)收入大于稅改后的營業(yè)收入，利潤(rùn)也會(huì)隨之變化。

2、營業(yè)成本降低。企業(yè)的成本分為固定的和變動(dòng)的。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來說，變動(dòng)成本是指運(yùn)輸成本，提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出（如燃料）。固定成本則是指在一定范圍的基礎(chǔ)上所發(fā)生的房租、固定資產(chǎn)折舊等。在變動(dòng)成本方面，稅改前，交通運(yùn)輸業(yè)只征收營業(yè)稅，提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用不能抵扣，全部計(jì)入變動(dòng)成本；稅改后，提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用可以抵扣，則變動(dòng)成本為稅改前的變動(dòng)成本與稅改后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之差。不難看出，變動(dòng)成本比之前要少。

對(duì)固定成本來說，稅改前，企業(yè)購固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅額攤銷進(jìn)固定資產(chǎn)成本。稅改后，企業(yè)購的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不包括增值稅。因此稅改后固定資產(chǎn)的每次折舊額降低，固定成本隨之降低。

3、營業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。在此，營業(yè)稅金及附加只考慮營業(yè)稅和城建稅及教育費(fèi)附加。其變化情況可參照上文所述。在征收營業(yè)稅的企業(yè)，營業(yè)稅及附加項(xiàng)目的企業(yè)包括營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)；稅改后，增值稅支付不屬于營業(yè)稅和附加費(fèi)范疇。因此，會(huì)引起利潤(rùn)的變動(dòng)。

（三）“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)不同納稅人稅負(fù)的影響。因?yàn)槎惛那昂髸?huì)對(duì)企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，所以企業(yè)稅改前所納的營業(yè)稅改為增值稅，以營業(yè)稅基礎(chǔ)納稅的小稅種也改為以增值稅為基礎(chǔ)納稅。稅改前后都要繳納所得稅。

1、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響。稅改的結(jié)果表明小規(guī)模納稅人的收益比較大，小規(guī)模納稅人都有不同程度上的獲利，這也激勵(lì)了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，稅改前營業(yè)稅有相關(guān)優(yōu)惠政策，如先征后返、減免等，在營改增中繼續(xù)減輕了其稅額。

2、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響。有的交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，在此改革中稅收不降反升的現(xiàn)象，當(dāng)然制度也不是對(duì)所有納稅人是一致的。但這是正常的現(xiàn)象，因?yàn)檎卟⒉皇且婚_始就能讓所有人滿意，它是需要一定時(shí)間的，在實(shí)踐中根據(jù)不同的問題制定不同的制度。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”改革建議

通過本文對(duì)現(xiàn)金流入流出的變化及利潤(rùn)的升降的變化、企業(yè)征稅的大小程度分析、“營改增”必要性的分析我們可以看出，交通運(yùn)輸業(yè)的賦稅情況根據(jù)企業(yè)不同影響都有所差異。交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，對(duì)企業(yè)稅收的降低及調(diào)整行業(yè)結(jié)構(gòu)具有很重要的幫助。我們也應(yīng)當(dāng)看到，現(xiàn)行“營改增”制度并不完善。為此，本文試提出以下幾方面的建議:

（一）適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目范圍。通過分析，增值稅稅負(fù)和企業(yè)成本可抵扣稅額比重有很大關(guān)系。稅改后，總的可以抵扣的稅額達(dá)到成本的50％以上，才能降低企業(yè)稅負(fù)。但如此大的比例在實(shí)際可抵扣的項(xiàng)目中較少。因此，適度擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目范圍，才能達(dá)到減稅的目的。

（二）推行電子發(fā)票管理。在這種社會(huì)背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要跟上時(shí)代步伐，利用網(wǎng)路對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理，這樣不僅高效而且更即時(shí)反映企業(yè)稅收情況。比如，對(duì)于納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可以將紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)為電子版發(fā)票。

優(yōu)點(diǎn)在于，使用電子發(fā)票會(huì)對(duì)環(huán)境間接的保護(hù)，并很大程度上解決了人工在實(shí)際生活中的不便利，如果采用電子發(fā)票對(duì)發(fā)票的造假、遺失、損壞，這些現(xiàn)象大大減少，政府通過網(wǎng)路對(duì)電子發(fā)票加以完善，這樣會(huì)使納稅人納稅，準(zhǔn)確高效、更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

（三）完善“營改增”配套財(cái)政補(bǔ)貼政策。在此“營改增”的過程中，單一對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來說，不同企業(yè)稅收變化不同，有的企業(yè)增加，有的企業(yè)下降。對(duì)于稅負(fù)下降的納稅人來說，企業(yè)非常樂意支持和配合政府工作。但對(duì)于稅負(fù)增加的納稅人來說，非常不滿意，建議財(cái)政給予扶持與補(bǔ)貼，同時(shí)對(duì)這個(gè)行為給予很大程度的支持和便利，如申請(qǐng)過程加以簡(jiǎn)化等，能使納稅人更好更快地領(lǐng)取到政府的補(bǔ)貼，這樣就可以解除納稅人的消極情緒，使其更好地配合政府的工作。

主要參考文獻(xiàn):

［1］劉松穎.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策分析——以北京某大型國有物流企業(yè)為例［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013.8.

［2］廖石云.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)［J］.經(jīng)營與管理，2013.7.

中圖分類號(hào):F81

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