宋玉祿

云南大學

關于我國會計職業(yè)道德的探索

宋玉祿

云南大學

會計行業(yè)作為市場經濟活動中的一個重要領域，其職業(yè)道德水平不僅決定著行業(yè)的生命力，而且也影響到市場經濟的運行基礎，影響到和諧社會的構建。近年來暴露出來的一系列會計舞弊欺詐案以及與之相連的審計失敗案例，折射出了會計行業(yè)職業(yè)道德建設的薄弱。在發(fā)生的各種假賬事件中，會計人員扮演了并不光彩的角色。憤怒之余，人們不禁從心底里發(fā)出了對于“誠信”的呼喚，會計人員職業(yè)道德也前所未有地受到職業(yè)界以及社會公眾的關注。

會計職業(yè)道德；會計人員；會計職責

一、會計職業(yè)道德的含義

會計職業(yè)道德的是指從事會計行業(yè)的人員應該遵守該行業(yè)所普遍存在的一種道德規(guī)范。在從業(yè)的過程中，不應當用不正當?shù)氖址ㄈブ\取自身的利益、不應接受不該接受的利益、不能泄漏工作上的隱私、不能因為雇主或上司的壓力，而在其提出一些違反會計職業(yè)道德、違反法律法規(guī)的要求時，不顧法律準繩，做出違背職業(yè)道德的行為。

會計職業(yè)道德具有以下一般性特征它是在長期的會計實踐中逐漸自發(fā)形成的，具有較強的繼承性、延續(xù)性和社會性，是會計行為的公德，被社會廣泛認同和接受自律和他律相統(tǒng)一。會計道德是自發(fā)形成的，是對他律的內化，它構成從業(yè)者的理念和獨特的品格職業(yè)性。會計倫理道德是對會計職業(yè)的規(guī)范。會計職業(yè)具有很強的技術性，因此會計道德規(guī)范必然要體現(xiàn)技術的層面，如會計政策和程序的選擇應符合道德要求整合性。會計職業(yè)道德是由有著內在邏輯關聯(lián)的構成要素構成的道德準則體系。

另外，會計職業(yè)作為社會經濟活動中的一種特殊職業(yè)，其職業(yè)道德與其他職業(yè)道德相比具有白身的特征具有一定的強制性。一般的職業(yè)道德側重以人們的行為動機和內心信念的調整，通常只對那些最低限度的要求賦予強制性。由于會計人員的利益也取決于經濟主體的利益，當個人利益、經濟主體利益與國家利益和社會公眾利益出現(xiàn)矛盾時，如果會計人員與經濟主體利益協(xié)調一致，忽視國家利益和社會公眾利益時，便產生了會計職業(yè)道德危機。因此，會計職業(yè)的社會公眾利益性，要求會計人員客觀公正，在會計職業(yè)活動中，發(fā)生道德沖突時要堅持準則，把社會公眾利益放在第一位。

二、當前我國會計職業(yè)道德領域存在的問題及原因分析

由于我國會計職業(yè)道德領域建設落后，導致會計核算資料失真、會計基礎和會計程序紊亂、審計報告不實和資產管理混亂，使會計工作沒有很好地發(fā)揮其反映和監(jiān)督的職能。我國會計職業(yè)道德領域存在的問題及原因：第一，一些領導喜歡報喜不報憂；從政府的政策導向來看，各級政府往往出于某些政治目的喜歡報喜不報憂，比如，為了社會穩(wěn)定，為了維護本屆政府的形象，為了“國企三年脫困”，向企業(yè)下達一些不切實際的高指標，企業(yè)為完成這些指標，只好弄虛作假，粉飾企業(yè)業(yè)績來迎合上級主管部門的要求。上市公司為了獲得配股、增股資格，為了在股民面前保持一個較好的社會形象，粉飾財務報表便成了唯一的途徑。欲上市的公司為了使其滿足連續(xù)3年盈利的要求，也想方設法去“包裝”自己的公司。國有企業(yè)的干部為了晉升與提職，也會人為地去粉飾業(yè)績等等。第二，地方保護主義的存在；國會計職業(yè)道德問題的突出表現(xiàn)是會計造假，利益驅動是會計造假的直接動因。地方政府為了保護本地區(qū)的利益、為了爭上市指標、營造地方支柱企業(yè)等原因，不但默許企業(yè)的虛假行為，甚至成為部分虛假行為的幕后支持者。企業(yè)高管人員為了獲得豐厚的年薪，注重短期行為，如果經營業(yè)績不理想，就要在會計報表上做文章，弄虛作假，粉飾經營業(yè)績。私營企業(yè)為了偷稅、漏稅等目的，都會不同程度地利用會計手段去造假。正如馬克思所說：“利潤達到300%，資本家就敢犯任何罪行，甚至冒著殺頭的危險”。第三，一部分會計人員理想信念動搖；在會計領域里，會計信息失真嚴重，假賬盛行，防不勝防，會計管理疲軟無力。淺層原因是法律不健全及執(zhí)法不嚴，從而無法約束會計人員的不良行為。深層原因則是一部分會計人員理想信念動搖，世界觀發(fā)生了變化（如以占有資本的多少衡量一個人的價值），道德標準下滑，真假、善惡、美丑、好壞、是非、忠奸等界限模糊，無法約束不良心靈，進而導致不道德行為。法律只針對表面的違法行為，而法律管不到的不良行為的心靈，惟有寄希望于道德的自律和監(jiān)管。

三、加強我國會計職業(yè)道德建設的對策

1、建立會計職業(yè)道德獎懲機制；獎懲機制包括獎勵、褒揚和懲處、貶抑兩個方面，是抑惡揚善的杠桿。它涵蓋法律、行政、經濟、道德上的獎懲，是一種將一些社會資源，如榮譽、資格、晉升、金錢等給予或剝奪的方式，主要作用在于對人的行為加以控制和驅使。新修訂的《會計法》也對此作了規(guī)定“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員給予精神的或者物質的獎勵。”

2、建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度；建議結合會計證的年度檢查，對全國的持證會計人員進行注冊登記，建立誠信檔案。誠信檔案包含的對象是我國會計從業(yè)人員及其領導。具體記錄的信息應包括四個方面即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準則、受到各類處理的行為等。各單位負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入，會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發(fā)和維護、政策解釋和培訓，指導和監(jiān)督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作，對全行業(yè)會計誠信信息進行分析和披露，會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作為止。對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露，是加強會計自律性管理的有效手段，其目的是做到不讓那些有劣跡者脫逃。

3、建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織；在目前條件尚不具備的情況下，建議先在中國會計學會下組建會計職業(yè)道德委員會，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮市場經濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，負責全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管，把會計行業(yè)的一些害群之馬清除出去。

［1］阿卜杜拉.布萊克韋克爾.會計學百科辭典.北京：對外經濟貿易大學出版社，2002，

［2］孟凡利.會計職業(yè)道德.大連：東北財經大學出版社，2003

［3］陸曉禾.經濟倫理學.上海：上海社會科學院出版社.2010

［4］李維安.公司治理理論與實務前沿.北京：中國財政經濟出版社.2003