宋玉祿

云南大學(xué)

淺談我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象

宋玉祿

云南大學(xué)

近些年來，世界各國都出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，會(huì)計(jì)造假案件頻頻發(fā)生，并且造成了嚴(yán)重后果，尤其以本世紀(jì)初的美國更甚。上個(gè)世紀(jì)末期，我國的會(huì)計(jì)造假丑聞?lì)l繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實(shí)業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國的安然、施樂、世通、默克制藥等巨頭公司的財(cái)務(wù)丑聞更是舉世震驚。這些財(cái)務(wù)丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對(duì)及解決會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一度成了全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最高。

會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)信息的涵義

會(huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度已經(jīng)越來越高。

由于會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)反映”存在“程度”和“風(fēng)險(xiǎn)”問題，區(qū)分會(huì)計(jì)信息絕對(duì)真實(shí)與相對(duì)真實(shí)的不同要求就是必要的。

會(huì)計(jì)信息絕對(duì)真實(shí)是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面目的完全精準(zhǔn)的反映。這種絕對(duì)真實(shí)是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況在百分之百程度上的再現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只能在理論上存在。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠完全滿足使信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。

相對(duì)真實(shí)是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征比較準(zhǔn)確地描述，以不歪曲企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息的相對(duì)真實(shí)是指會(huì)計(jì)信息的合法性真實(shí)，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等會(huì)計(jì)程序依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。對(duì)于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合合法性真實(shí)的要求，就達(dá)到了他們可接受的真實(shí)程度。

二、我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀與危害

會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息對(duì)于事實(shí)不完整、不充分。主要表現(xiàn)形式為：會(huì)計(jì)核算資料失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、收入失真、成本失真、往來款項(xiàng)失真、經(jīng)營成果失真，最終都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的失真上。

多年來，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象依然普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，涵蓋了社會(huì)各行各業(yè)的單位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括國有企業(yè)，也包括非國有企業(yè)；既包括企事業(yè)單位，也包括行政單位、社會(huì)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)等。

會(huì)計(jì)信息失真只是一種表面現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)與利益驅(qū)動(dòng)密切相關(guān)。在一項(xiàng)購銷經(jīng)濟(jì)交易中，若入賬價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不符，就可能存在違背交易原則的購銷行為，有關(guān)人員得到了某種經(jīng)濟(jì)利益。因此，會(huì)計(jì)主體的利益是首先需要維護(hù)的。若違背一定的會(huì)計(jì)規(guī)范和原則，企業(yè)投資人、債權(quán)人等主要利益相關(guān)者的利益必然會(huì)受損，如通過提供虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偷稅、漏稅，通過虛增利潤使股價(jià)暴漲，非法圈錢，使投資人的利益受到危害，通過粉飾有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)使債權(quán)人的利益受到危害。某些與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員也會(huì)從不同角度或者通過不同環(huán)節(jié)傳遞虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重虧損甚至倒閉。

三、改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策建議

針對(duì)我國存在的問題，我們應(yīng)該采取相應(yīng)的措施。

1、提高法律監(jiān)督的效率

目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律體系，并建立了《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。因此，在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會(huì)計(jì)法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又能提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，加強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

當(dāng)前會(huì)計(jì)法律法規(guī)還存在的一個(gè)嚴(yán)重問題是對(duì)相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)利和責(zé)任相對(duì)等，有多大的權(quán)利，就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。

2、發(fā)揮董事會(huì)的核心作用

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在股東的委托范圍內(nèi)，董事會(huì)發(fā)揮戰(zhàn)略指引、重大事項(xiàng)決策、風(fēng)險(xiǎn)防范、聘用經(jīng)理人等重要功能。董事會(huì)在股東與經(jīng)理人之間起到承上啟下的作用，與經(jīng)理人或執(zhí)行層形成制約制衡。董事會(huì)在公司治理中是最為活躍、最為能動(dòng)的主體，在公司治理中發(fā)揮核心作用。一個(gè)有效的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)具有透明度、包容度、活躍度以及與本企業(yè)的契合度。透明度是指董事會(huì)運(yùn)作要向出資人透明，其運(yùn)作方法、程序、制度等要向出資人公開，并做好詳細(xì)說明，確保出資人對(duì)企業(yè)發(fā)展的期望得到落實(shí)；包容度是指董事會(huì)要包容各種不同意見，不同聲音說明決策中有些深層次問題沒有解決，包容度的達(dá)成需要董事會(huì)形成民主協(xié)商的制度，能夠自由表達(dá)的氛圍，包容有利于聽取廣泛、真實(shí)的意見，這樣可以在前期介入重大決策，提高總體決策效率?；钴S度是指董事會(huì)不應(yīng)當(dāng)僅僅形式化的召幵會(huì)議，要開展卓有成效的日常工作，比如調(diào)研了解企業(yè)情況、定期與管理層溝通等等；與企業(yè)的契合度是指建立適合企業(yè)發(fā)展的“個(gè)性化”董事會(huì)，每個(gè)企業(yè)的所處的行業(yè)、市場環(huán)境都有差異，在選擇董事的時(shí)候應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)發(fā)展遇到的瓶頸來選擇人才，所使用的外部董事，應(yīng)當(dāng)最大程度的契合企業(yè)發(fā)展的需要。

3、建立優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)文化影響每個(gè)員工的行為，和諧、積極向上、健康的企業(yè)文化，可以有利的將員工集結(jié)起來，為企業(yè)共同的目標(biāo)而努力。企業(yè)要重視這種文化的塑造，高層領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想丌放、為員工著想、體察下屬、積極地與員工交流思想，有利于加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的合力。每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將塑造企業(yè)文化變成一項(xiàng)項(xiàng)可行的制度，真正的付諸實(shí)現(xiàn)，而不是流于形式，積極、上進(jìn)的企業(yè)文化，可以增強(qiáng)員工的歸屬感，有利于員工按照企業(yè)的各項(xiàng)制度工作，優(yōu)秀的企業(yè)文化加上合理嚴(yán)格的規(guī)章制度，才能有效規(guī)范員工的行為，一方面可以使員工實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，另一方面可使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

［1］范曉英.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為研究［J］.財(cái)會(huì)研究，2009

［2］曹旋析公司治理下增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值功能的策略［J］.財(cái)會(huì)月刊，2009

［3］李玉.會(huì)計(jì)信息失真原因的三角度分析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2008

［4］謝志華.內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合［J］.會(huì)計(jì)研究，2007