崔麗梅

摘 要：企業(yè)所得稅是我國(guó)財(cái)政稅收的重頭戲，2014年全國(guó)稅收中有20.67%來(lái)自于企業(yè)所得稅。在企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)交稅額時(shí)，存在著不同的計(jì)算方法，最重要的也是最常使用的就是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，而這兩種方法計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期稅額又往往存在較大的差異。在本篇文章中，作者通過(guò)對(duì)兩種計(jì)算方法認(rèn)真分析，得出分析兩類方法的異同點(diǎn)，探討兩類方法實(shí)際適用于什么類型的企業(yè)，淺析影響企業(yè)選擇不同所得稅處理方法的因素。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；納稅影響；影響

會(huì)計(jì)信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性，不光是通過(guò)日常的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，得出企業(yè)本年度或者本月度是虧是贏，讓企業(yè)內(nèi)外對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)明確的認(rèn)知。尤其是上市公司，更需要及時(shí)公布自己的財(cái)務(wù)狀況以對(duì)自己的股東負(fù)責(zé)。更重要的是，企業(yè)的決策層需要根據(jù)自己企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況來(lái)制定下一步的工作方針和計(jì)劃。在企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，所得稅占據(jù)了不小的比重，企業(yè)所得稅的多少能夠直接對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大影響，因此，怎樣計(jì)算企業(yè)的所得稅，就成為了一個(gè)十分重要的話題。

一、兩種所得稅計(jì)算方法的區(qū)別

目前在我國(guó)實(shí)際使用的所得稅計(jì)算方法主要分為兩種，即應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法，這兩種方法從總體而言不會(huì)影響到國(guó)家的稅收，但是對(duì)企業(yè)的當(dāng)期稅款數(shù)額將會(huì)產(chǎn)生不小的差異。

1.兩種計(jì)算方法的信息反饋差異

從概念上來(lái)看，應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法；而納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的納稅影響額遞延分配到以后期間的會(huì)計(jì)方法。簡(jiǎn)單而言，兩種計(jì)算方法的差別主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，二者對(duì)所得稅費(fèi)用的預(yù)測(cè)效果不同。運(yùn)用應(yīng)付稅款法進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，只是單純的將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，理解起來(lái)也比較簡(jiǎn)單，客觀反映出了企業(yè)當(dāng)期的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況。然而，這種方法沒(méi)有考慮本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異對(duì)后期企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，只是將會(huì)計(jì)計(jì)算的金額當(dāng)成一個(gè)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的一個(gè)證據(jù)，而沒(méi)有考慮其時(shí)效性，也就是這個(gè)差異對(duì)接下來(lái)的稅收計(jì)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響?？偨Y(jié)起來(lái)就是，納稅影響會(huì)計(jì)法考慮了企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)的時(shí)效性，因此具有了一定的未來(lái)預(yù)測(cè)能力，而應(yīng)付稅款法未考慮到這一點(diǎn)。其次，應(yīng)付稅款法直接反出了企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額，而納稅影響會(huì)計(jì)法通過(guò)“遞延稅款”賬戶（即時(shí)效性）的借方或貸方反映企業(yè)當(dāng)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響，對(duì)于企業(yè)的進(jìn)一步?jīng)Q策能夠起到更大的信息反饋和分析效果。其次，兩種計(jì)算方法的信息反饋價(jià)值大有不同。按照正常的稅收計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)付稅款法反饋出的信息代表著企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額，從數(shù)值上能夠反映出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)大小。與之相對(duì)應(yīng)的納稅影響會(huì)計(jì)法是在時(shí)間影響因素加入以后得出的企業(yè)所得稅，這種計(jì)算方法不僅能夠通過(guò)當(dāng)期應(yīng)交稅款反映出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況和資金狀況，而且通過(guò)通過(guò)稅款的時(shí)間效應(yīng)“遞延稅款”的借方和貸方反映企業(yè)當(dāng)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。最后，兩種計(jì)算方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性反應(yīng)不同。應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法均及時(shí)反映了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。但是，應(yīng)付稅款法下會(huì)計(jì)信息由于忽略時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，因此不能及時(shí)反映當(dāng)期產(chǎn)生的時(shí)間性差異。而納稅影響會(huì)計(jì)法則通過(guò)加入稅款的時(shí)間效應(yīng)，可以及時(shí)反映出當(dāng)期稅款的時(shí)間效應(yīng)。

2.兩種計(jì)算方法的可靠性比較

通常情況下，會(huì)計(jì)信息是能夠反應(yīng)出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況，也是通過(guò)數(shù)字最直接反應(yīng)出企業(yè)“健康狀況”的一個(gè)重要渠道。如果一個(gè)企業(yè)的當(dāng)期納稅數(shù)據(jù)不能夠體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)者想要看到的企業(yè)鴻觀經(jīng)營(yíng)狀況，那么對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向就有可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷，這種情況下，我們通常將會(huì)計(jì)審計(jì)方法稱為不可靠的方法。通常會(huì)計(jì)信息是否可靠，可就其兩個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性和可核性。所謂的真實(shí)性，指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金出入數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，如果數(shù)據(jù)弄虛作假，那么無(wú)論用何種計(jì)算方法，都是無(wú)法得出正確結(jié)論的?？珊诵灾傅氖窃谟?jì)量和核算的過(guò)程中，對(duì)于情況相近的個(gè)體采用相同的計(jì)算方法確保計(jì)量人正確而無(wú)偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，而不論方法是否恰當(dāng)。

有了以上兩個(gè)特性，我們就可以對(duì)兩種稅款計(jì)算方法的可靠性進(jìn)行比較了。

（1）兩種計(jì)算方法的真實(shí)性比較

從原理上講，應(yīng)付稅款法建立的基礎(chǔ)是“利潤(rùn)分配理論”，該理論認(rèn)為企業(yè)所得稅的本質(zhì)是將企業(yè)獲得的利潤(rùn)向公共社會(huì)分配一部分作為自己對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，而社會(huì)則為企業(yè)提供了生產(chǎn)安全、財(cái)產(chǎn)安全以及人員安全的“承諾”。這就要求當(dāng)期計(jì)算所得稅時(shí)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間產(chǎn)生的各種差異均于當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。也就是說(shuō)，只有企業(yè)賺得利潤(rùn)才會(huì)有所得稅的產(chǎn)生，并且二者是按照一定的計(jì)算方式進(jìn)行直接關(guān)聯(lián)的。因此，所得稅只來(lái)源于應(yīng)稅所得，當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期所得稅，而不必將所得稅與企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。這種游戲規(guī)則不知不覺(jué)中賦予了會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要的權(quán)利，那就是人為平均前后期會(huì)計(jì)收益，從而是稅收不能真實(shí)反映企業(yè)的稅后利潤(rùn)。因此，我們可以得出一個(gè)結(jié)論：應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用真實(shí)反映了企業(yè)依據(jù)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅后凈利潤(rùn)真實(shí)反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益。

與之相對(duì)，納稅影響會(huì)計(jì)法的根基是“費(fèi)用理論”，其理論認(rèn)為企業(yè)向社會(huì)繳納的所得稅是其獲得合法利潤(rùn)的一個(gè)前提和保障。企業(yè)為了獲得自己的合法利潤(rùn)，必須向社會(huì)付出自己的稅款，當(dāng)然，這里的稅款就可以被理解為是企業(yè)向社會(huì)支付的一部分特殊的費(fèi)用了。為了反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分?jǐn)偹枚愘M(fèi)用。既然是分?jǐn)偅敲淳蜕婕暗搅司唧w的分?jǐn)偡桨?，是部分分?jǐn)傔€是全部分?jǐn)?，同時(shí)也就進(jìn)入了時(shí)間的概念，對(duì)非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異做跨期的所得稅費(fèi)用分?jǐn)偂Ｒ虼?，納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅費(fèi)用和時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)的計(jì)算會(huì)受到會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷等因素的影響，而納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算的所得稅費(fèi)用很難與所要表達(dá)的事實(shí)完全吻合。

（2）兩種計(jì)算方法的可核性比較

從上文的描述總，不難看出，應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用是嚴(yán)格按照公式進(jìn)行計(jì)算的，并且計(jì)算的公式非常簡(jiǎn)單，因此具有很強(qiáng)烈的可核性。相對(duì)而言，納稅影響會(huì)計(jì)法由于選擇的所得稅費(fèi)用跨期分?jǐn)偟姆椒ㄓ泻芏喾N，每一種選擇計(jì)算出的答案都不盡相同，需要以會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解計(jì)量所得稅費(fèi)用。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人喜好、公司的實(shí)際利益等因素往往會(huì)參雜其中，不同的人往往能夠得出不同的結(jié)論，因此，納稅影響會(huì)計(jì)法基本不具備可核性。

從以上兩點(diǎn)可以看出，應(yīng)付稅款法能夠真實(shí)反映出企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，稅后凈利潤(rùn)也能夠真實(shí)反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益，并且該種方法的數(shù)據(jù)可核性非常強(qiáng)，這也是源于其計(jì)算方法的簡(jiǎn)單性。綜合比較，從真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)情況的角度出發(fā)，應(yīng)付稅款法的可靠性更高。但是應(yīng)付稅款法也有著自己巨大的缺陷，那就是其對(duì)不同期稅務(wù)的關(guān)聯(lián)性較差，忽略了時(shí)間性差異，不能夠及時(shí)預(yù)測(cè)和反饋有效的信息給企業(yè)決策者。

二、兩種計(jì)算方法的適用性研究

通過(guò)以上的比較，可以知道，應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法這兩種企業(yè)所得稅的計(jì)算方法差異很大，對(duì)于不同類型的企業(yè)，兩種方法的適用性有很大的不同。然而，無(wú)論如何計(jì)算，無(wú)論是否考慮稅前應(yīng)納稅款，對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)為社會(huì)繳納的所得稅的數(shù)量是沒(méi)有任何影響的。2006年以后，國(guó)家規(guī)定上市公司必須采取納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行計(jì)算，而對(duì)于非上市的企業(yè)，如果沒(méi)有盈余管理的需要，暫時(shí)性差異較多，對(duì)企業(yè)的影響較大，那么應(yīng)付稅款法較為合適。對(duì)于大規(guī)模的企業(yè)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差距也較大，采用納稅影響會(huì)計(jì)法更加合適。

三、總結(jié)

企業(yè)選用哪種稅款計(jì)算方法，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)自身的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況而定。應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法雖然計(jì)算出的稅額都相同，但是二者的計(jì)算過(guò)程和反映出的信息有很大的不同，因此，企業(yè)在做財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎重選擇。

參考文獻(xiàn)：

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