曹蘇鐵

（廣東技術(shù)師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，廣東 廣州 510665）

試論現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表的缺陷及改進(jìn)
——從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）的缺陷談起

曹蘇鐵

（廣東技術(shù)師范學(xué)院財(cái)務(wù)處，廣東 廣州 510665）

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)要素劃分，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的表述，以及對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解與運(yùn)用方面存在著明顯的缺陷.本文逐一分析了上述缺陷條款的不妥當(dāng)之處，并提出了自己的見解：1.不能把“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”設(shè)定為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；2.利潤(rùn)不應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)的基本分類列入會(huì)計(jì)要素；3.企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)一般采用公允價(jià)值，而存續(xù)計(jì)量則通常遵照歷史成本原則；4.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制不是“非此即彼”的對(duì)立關(guān)系；5.傳統(tǒng)利潤(rùn)表可以改編為新的收入支出表.

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；利潤(rùn)表；缺陷；改進(jìn)

1 會(huì)計(jì)假設(shè)失當(dāng)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則第六條：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提.”本文認(rèn)為不妥當(dāng).客觀上，企業(yè)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而出售轉(zhuǎn)讓、合并分立或破產(chǎn)倒閉將成為新常態(tài)，會(huì)計(jì)核算即應(yīng)建立在企業(yè)從創(chuàng)辦到結(jié)業(yè)的時(shí)間范圍之內(nèi)，而不宜假設(shè)企業(yè)是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的.持續(xù)是相對(duì)的，何況企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能持續(xù)時(shí)，破產(chǎn)清算或出售轉(zhuǎn)讓也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也是會(huì)計(jì)工作的組成部分，而不能將它們排除在外.

企業(yè)會(huì)計(jì)核算所使用的一系列方法也并非一定要附會(huì)于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的前提之下.1.企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為流動(dòng)的和非流動(dòng)的，這是由資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)濟(jì)特征所決定，而不是由會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍之長(zhǎng)短來決定.企業(yè)破產(chǎn)了，資產(chǎn)或負(fù)債被抵償或轉(zhuǎn)讓到另一家企業(yè)，一般情況下，它是流動(dòng)資產(chǎn)仍然是流動(dòng)資產(chǎn)，它是非流動(dòng)資產(chǎn)仍然是非流動(dòng)資產(chǎn).2.資本性支出的效益跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，需要分期分?jǐn)?，“持續(xù)”分?jǐn)?，這是企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的要求，不能作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提.如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能持續(xù),導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期分?jǐn)偟某杀惧e(cuò)了，那么會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也是可以調(diào)整的.因此，本文建議刪除“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)，增加“會(huì)計(jì)對(duì)象”作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提，更為妥當(dāng).

2 會(huì)計(jì)要素劃分不合理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第十條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素.會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn).”本文認(rèn)為不妥當(dāng).

2.1 債權(quán)與資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特征有著明顯的區(qū)別，雖然所有者對(duì)它擁有所有權(quán)，但對(duì)它的處置、使用和控制在一定期間內(nèi)與其它資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、原材料和貨幣資金等有著截然不同.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段的當(dāng)下，欠款逾期展期，或債務(wù)重組時(shí)有發(fā)生，甚至于為追回一筆欠款要付出大于欠款的成本,這些無疑是我們必須考慮的事實(shí).既然負(fù)債可作為基本分類列入會(huì)計(jì)要素，那么相應(yīng)地把債權(quán)作為基本分類列入會(huì)計(jì)要素便是理所當(dāng)然了.將債權(quán)從資產(chǎn)類別中抽出,單列為會(huì)計(jì)要素,突出債權(quán)的重要性，加強(qiáng)各類應(yīng)收款項(xiàng)的信用管理和信息化管理，無疑是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作需要努力的方向.

2.2 成本沒有列入會(huì)計(jì)要素是合理的，因?yàn)樗c費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)特征相同，是對(duì)象化的費(fèi)用.利潤(rùn)作為基本分類列入會(huì)計(jì)要素則是不合理的，因?yàn)槔麧?rùn)從本質(zhì)上看它就是對(duì)象化的收支差額，是收入和支出（費(fèi)用）的因果配比或期間配比.由于成本對(duì)象的復(fù)雜性和收支配比的主觀差異，利潤(rùn)容易對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo).要深化企業(yè)的內(nèi)部管理，就要深化我們的“利潤(rùn)觀”，加強(qiáng)收入和支出的明細(xì)化管理和信息化管理，增強(qiáng)其可比性和及時(shí)性，這無疑是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表改革的方向.

2.3 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式：（1）資產(chǎn)-負(fù)債＝所有者權(quán)益；（2）收入-支出（費(fèi)用）＝利潤(rùn).本文修改為：A資產(chǎn)＋B債權(quán)＋C支出＝a所有者權(quán)益＋b負(fù)債＋c收入,這個(gè)等式更加科學(xué)合理.因?yàn)閺恼麄€(gè)社會(huì)的角度來看，某方的收入正是源于對(duì)方的支出，某方的債權(quán)正是源于對(duì)方的負(fù)債，而資產(chǎn)無疑是“所有人”的.

3 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的表述不妥

3.1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第四十三條:“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，本文認(rèn)為不妥當(dāng).歷史成本,是指資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算.負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)算.公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格.因?yàn)椤皻v史成本”的購置時(shí)和“公允價(jià)值”的計(jì)量日是可以重合的.會(huì)計(jì)記賬日期雖然客觀上會(huì)滯后，但因?qū)嶋H工作的需要和會(huì)計(jì)“及時(shí)性”的要求，會(huì)計(jì)記賬憑證上填寫的日期通常不會(huì)是會(huì)計(jì)記賬當(dāng)天的日期，而是購置日（發(fā)票上開具的日期），即所謂計(jì)量日.因此，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值，而存續(xù)計(jì)量(或稱后續(xù)計(jì)量)則通常按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量.

3.2 需要指出的是，上述“歷史成本”的提法嚴(yán)格說來也是不妥當(dāng)?shù)?，因?yàn)槌杀景ㄖ苯淤M(fèi)和間接費(fèi)，間接費(fèi)用一般需按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)估期數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，由于?biāo)準(zhǔn)和預(yù)估的主觀成分，單位成本和總成本沒有單價(jià)和總價(jià)來得客觀與可鑒證.上述的“歷史成本”實(shí)際上指的應(yīng)是歷史價(jià)，即所謂“購置時(shí)的公允價(jià)值”.

3.3 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量表述不妥的還有：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)“外幣貨幣性項(xiàng)目（存續(xù)期間）采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算”.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)關(guān)于金融工具的分類部分（存續(xù)期間）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”.這些不僅違背了會(huì)計(jì)計(jì)量（存續(xù)期間）的歷史成本原則，還與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的客觀性原則不符.現(xiàn)行市價(jià)或匯率的變動(dòng)所導(dǎo)致的“持產(chǎn)利得”是在沒有實(shí)際交易的情況下“取得”的，那么無論固定資產(chǎn)或存貨，外幣貨幣性項(xiàng)目或金融工具，其跌價(jià)或升價(jià)都不是實(shí)際損益，我們通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或確認(rèn)匯兌損益等辦法，人為地把它“平滑”到存續(xù)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間,無疑是不客觀的.會(huì)計(jì)主體作為活躍市場(chǎng)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)單元，物價(jià)變動(dòng)（幣值不穩(wěn)）的情況會(huì)“自然”地反映到它的實(shí)際交易所形成的當(dāng)期損益之中.如果有重要客戶或投資人需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況按現(xiàn)行市價(jià)（公允價(jià)值）重述，那也應(yīng)該委托第三方的社會(huì)中介公司如會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做,以顯示重述的客觀性和公允性.

4 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的誤解

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則第九條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告.”本文認(rèn)為不妥當(dāng).1.沒有定義權(quán)責(zé)發(fā)生制.2.沒有指明權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍是對(duì)收入和支出的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告.因此容易造成實(shí)際工作中的誤解.

誤解一：資本性支出按資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限分期分?jǐn)?，是?quán)責(zé)發(fā)生制的要求.實(shí)際上這是企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的要求，與權(quán)責(zé)發(fā)生制無關(guān).商務(wù)印書館《英漢證券投資詞典》的解釋為：“權(quán)責(zé)發(fā)生制英語為accrual basis；accrual accounting basis.會(huì)計(jì)記賬方法，按收入和支出權(quán)責(zé)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來記賬，并不考慮是否已收到或支付款項(xiàng).”這里的時(shí)間是時(shí)點(diǎn)的意思，我們很多人把它誤讀為“期間”了，因而對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制才有如此普遍的誤解：“凡屬本期的收入，無論款項(xiàng)是否收取，均應(yīng)列作本期收入；凡不屬于本期的收入，即使在本期收到款項(xiàng)，也不應(yīng)列作本期收入.”需要指出的是，會(huì)計(jì)分期是主觀的，權(quán)責(zé)發(fā)生制要確認(rèn)的顯然不是一個(gè)主觀的會(huì)計(jì)期間，而是客觀存在的事實(shí)：1.收支的權(quán)責(zé)是否發(fā)生；2.權(quán)責(zé)發(fā)生的時(shí)間是否落實(shí).

誤解二：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是對(duì)立關(guān)系：非此即彼.實(shí)際上兩者只是側(cè)重點(diǎn)不同，前者側(cè)重于對(duì)收支權(quán)責(zé)發(fā)生與否的確認(rèn)，后者側(cè)重于對(duì)款項(xiàng)是否收取的確認(rèn)，在復(fù)式記賬的條件下，兩者是對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以并行不悖.

(1)如某企業(yè)執(zhí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”賒銷一批商品，借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入.名義上看確認(rèn)了銷售收入，實(shí)際上確認(rèn)的是賒銷，是應(yīng)收賬款.因此并不違背收付實(shí)現(xiàn)制的原則：“未收款不確認(rèn)收入（現(xiàn)銷）.”

(2)我國(guó)高校作為事業(yè)單位普遍執(zhí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”，因?yàn)閷?duì)收付實(shí)現(xiàn)制的誤解，通常對(duì)欠繳學(xué)費(fèi)不入賬，對(duì)購置圖書未付款的也不入賬，等等.這顯然違背了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第五條：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.”實(shí)際上對(duì)欠繳學(xué)費(fèi)確認(rèn)“應(yīng)收賬款”，對(duì)購置圖書未付款確認(rèn)“應(yīng)付賬款”，看似執(zhí)行了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但在復(fù)式記賬的條件下，并不違背收付實(shí)現(xiàn)制的宗旨：“未收款不確認(rèn)收入（現(xiàn)收），未付款不確認(rèn)支出（現(xiàn)支）.”

誤解三：對(duì)應(yīng)收賬款按規(guī)定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.實(shí)際工作中，執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制首要落實(shí)的是購貨方的付款承諾和回款時(shí)間.如果不問賬款逾期與否，一律對(duì)應(yīng)收賬款按規(guī)定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，顯然違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的客觀性原則，是不妥當(dāng)?shù)?筆者認(rèn)為，對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)采用“個(gè)別認(rèn)定法”將確認(rèn)已逾期，且無理由展期的應(yīng)收賬款另列一類，按五五法攤銷，即確認(rèn)壞賬損失的當(dāng)年攤銷50%，下一年度再攤銷50%，這樣做無疑更加合理.

誤解四：收入就是業(yè)績(jī)，利潤(rùn)就是財(cái)富，是真金白銀.實(shí)際上執(zhí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的利潤(rùn)＝收入（現(xiàn)銷＋賒銷）－成本費(fèi)用（現(xiàn)購＋賒購），公式中清楚表明了收入和業(yè)績(jī)不能劃等號(hào)，它一定要在收回賒銷的應(yīng)收賬款之后才是；利潤(rùn)也并非真金白銀可供大家分配，它一定要在償還賒購的應(yīng)付賬款和收回賒銷的應(yīng)收賬款之后才可以.執(zhí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”的結(jié)余＝（收入－賒銷）－（支出－賒購），公式中的結(jié)余也并不是股東的應(yīng)得部分，它必須是在償還賒購的應(yīng)付賬款和收回賒銷的應(yīng)收賬款之后才算.因此，一些企業(yè)借執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制以虛增收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，實(shí)際是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種誤讀和誤解.

對(duì)收入和支出的確認(rèn)看似簡(jiǎn)單，但無論何種行業(yè)，收入和支出從發(fā)生到收款付款，客觀上均存在著一個(gè)時(shí)間差.權(quán)責(zé)發(fā)生制正是對(duì)這個(gè)過程中收支權(quán)責(zé)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的把握，因而有其合理性、必要性.它深化了我們對(duì)收入和支出的認(rèn)識(shí)：“雖未收款但收入的權(quán)責(zé)已落實(shí)，可以確認(rèn)收入（賒銷）；雖未付款但支出的權(quán)責(zé)已落實(shí)，可以確認(rèn)支出（賒購）.”收付實(shí)現(xiàn)制以是否收款和付款為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和支出，看似簡(jiǎn)化了收支確認(rèn)的繁文縟節(jié)，但因?yàn)槟晫?shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而存在著片面性，需要權(quán)責(zé)發(fā)生制來補(bǔ)充.兩者對(duì)應(yīng)并行，相輔相成，才算完備健全.

5 利潤(rùn)表的缺陷及改進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述.財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等.利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表存在著緊密的勾稽關(guān)系，本文主要談?wù)劺麧?rùn)表的缺陷及改進(jìn)措施.利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表.利潤(rùn)表作為企業(yè)最重要的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表之一，已成為會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、盈利能力的重要依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)獲得股票上市、債券發(fā)行等各種資格的基本依據(jù).然而，傳統(tǒng)的利潤(rùn)表有點(diǎn)名實(shí)不符，存在一些顯著缺陷.利潤(rùn)表計(jì)算的利潤(rùn)不是“實(shí)際損益”，不利于反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果.它是當(dāng)期收入與當(dāng)期“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”的配比.應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)估期數(shù)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如資本性支出按資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限分期分?jǐn)?如果預(yù)計(jì)錯(cuò)了，分期核算的結(jié)果也就錯(cuò)了，因此很有可能造成“畫餅充饑”或者“寅吃卯糧”的不利局面.隨著社會(huì)的發(fā)展，技術(shù)更新?lián)Q代的加速，優(yōu)興劣汰已成為一種新常態(tài).“會(huì)計(jì)估計(jì)”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”無疑是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)硬傷.企業(yè)有必要編制收入支出表來彌補(bǔ)傳統(tǒng)利潤(rùn)表的不足.收入支出表是客觀表，“因?yàn)橹С鏊允找妗睂儆谑罩У囊蚬浔?，也可稱為“支出收益表”.它列示企業(yè)實(shí)際的支出及其獲得的收入，因而更能客觀全面地反映企業(yè)真實(shí)的收支情況，更符合投資者“回本后才算盈利”的普遍要求.

企業(yè)在編制收入支出表前，有必要厘清“結(jié)余”和“利潤(rùn)”的關(guān)系.利潤(rùn)是收入和支出的期間配比，因而發(fā)生的資本性支出要按資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限分期分?jǐn)?結(jié)余是收入和支出的因果配比，資本性支出和收益性支出一樣，包括期末存貨（如產(chǎn)成品、原材料和外購配件等，它們是為生產(chǎn)或銷售而準(zhǔn)備的，且這種準(zhǔn)備費(fèi)用是必需的）均按實(shí)際發(fā)生數(shù)于當(dāng)期一次攤銷.所以首次編制收入支出表，本年結(jié)余等于本年利潤(rùn)減去資本性支出攤余成本和期末存貨成本.

需要指出的是，編制收入支出表并不是收付實(shí)現(xiàn)制的要求，正如編制利潤(rùn)表不是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求一樣.企業(yè)要編制收入支出表，也并不是說傳統(tǒng)的利潤(rùn)表一無是處，需要推倒重來.利潤(rùn)表對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算和公益金的提取有著不可替代的“平滑”作用.雖然企業(yè)成本利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果不是“實(shí)際損益”，但這種差異只是時(shí)間性差異，而不是永久性差異.因此，收入支出表可在利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制.就是說，可將利潤(rùn)表的名稱改為《收入支出表》，利潤(rùn)表的前十四項(xiàng)不作改動(dòng)：1營(yíng)業(yè)收入、2營(yíng)業(yè)成本、3營(yíng)業(yè)稅金及附加、4管理費(fèi)用、5銷售費(fèi)用、6財(cái)務(wù)費(fèi)用、7投資收益、8公允價(jià)值變動(dòng)損益、9資產(chǎn)減值損失、10非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、11所得稅費(fèi)用、12凈利潤(rùn)、13其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額、14綜合收益總額.

在利潤(rùn)表前十四項(xiàng)的基礎(chǔ)上接著增加扣除項(xiàng)第15項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值、16無形資產(chǎn)凈值、17其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用凈額、18期末存貨成本，最后一項(xiàng)19本年結(jié)余.這樣，傳統(tǒng)的利潤(rùn)表便改編成了新的收入支出表，原來的成本利潤(rùn)計(jì)算囊括在了收支結(jié)余計(jì)算的過程當(dāng)中.從會(huì)計(jì)理論上看，我們無需再設(shè)定企業(yè)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”之假設(shè)，“會(huì)計(jì)估計(jì)”以后也可改稱會(huì)計(jì)政策了，而企業(yè)所得稅的計(jì)算、公益金的提取可以利潤(rùn)額為基礎(chǔ)，股東股利分配則可以結(jié)余為參考，好處無疑是多方面的.

［1］湯玉龍.利潤(rùn)表存在的問題及改進(jìn)思路財(cái)會(huì)月刊2009（12）

［2］李桂榮.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的特點(diǎn)與突破中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2006,（6）.

［3］程春暉.全面收益會(huì)計(jì)研究東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

［4］朱蓮美.從財(cái)務(wù)分析角度看利潤(rùn)表的缺陷及改進(jìn)財(cái)會(huì)月刊,2009,（07）.

［5］江薇新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的對(duì)比分析企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010,（11）.

［6］曹敏.新舊企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則比較分析成人高教學(xué)刊,2007,(02).

［7］崔華清.中國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的改進(jìn)問題研究,北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

［8］張海麗.對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較和分析山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2007（S1）.

［9］葛家澍，杜興強(qiáng).現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的缺陷及改進(jìn)財(cái)會(huì)通訊(綜合版),2004（09）.

［10］姚暉，張巍.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成本分析及路徑安排,天津商學(xué)院學(xué)報(bào),2007,（01）.

［責(zé)任編輯：劉向紅］

On the Defects and Im provem ent of Current Financial Accounting and Reporting——from the defects of the enterprise accounting standards(basic standards)

CAO Su-tie
(Guangdong Polytechnic Normal University,Guangzhou Guangdong 510665)

China's current enterprise accounting standards-Basic Standards in accounting and accounting elements of the division,the statement of accounting measurement,as well as the understanding and use of the accrual basis,all exist obvious defects.This paper analyzes the defects of the abovementioned defects,and puts forward care his own opinion 1.Do not put“sustainablemanagement”set a foundation for enterprise accounting;2. The profit should not be included in the accounting elements as the basic classification of accounting;3. Enterprises in the initial measurement of the accounting elements shall,in general,use the fair value,and surviving measurement is usually follow the historical cost principle;4.Responsibilities occurred receipt and payment system and implementation system is not“either/or”antagonistic relationship;5.The traditional income statement can be adapted as income and expenditure.

enterprise accounting standards；the improvement of the profitof the profitsheet

F 23

B

1672-402X（2016）02-0081-04

10.13408/j.cnki.gjsxb.2016.02.018

2015-11-20

曹蘇鐵（1965-），男，湖南祁陽人，廣東技術(shù)師范學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)師.研究方向：企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.