李東海

[摘要]文章對醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用作業(yè)成本進(jìn)行分析，指出作業(yè)成本法能夠有效提高成本核算工作，提高醫(yī)院成本核算編制及業(yè)績考核，健全醫(yī)院管理制度，簡化作業(yè)流程，降低成本，提高管理效率，并指出建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式的應(yīng)注意問題，并給出建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式的基本步驟。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本；醫(yī)院管理；醫(yī)院成本

1 引 言

通常，在醫(yī)院成本中，針對成本目標(biāo)的直接成本僅占有較小的比重，而占比較大的主要是以間接費用形式產(chǎn)生的成本，因此對于醫(yī)院，產(chǎn)生了對運用作業(yè)成本法的需求。從作業(yè)成本法的角度，醫(yī)院指的是以醫(yī)療設(shè)備、藥品、專業(yè)醫(yī)務(wù)人員為基礎(chǔ)，為患者提供服務(wù)的組織。在對患者提供服務(wù)過程中，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，獲取合理的報酬。醫(yī)院的成本主要是通過下述步驟產(chǎn)生的：為病人服務(wù)過程中特定作業(yè)所產(chǎn)生的消耗（例如專業(yè)醫(yī)務(wù)人員的治療活動等、醫(yī)療設(shè)備損耗等），由于特定作業(yè)產(chǎn)生的成本（例如醫(yī)生、護(hù)士的工資等，醫(yī)療設(shè)備耗材費用以及正常折舊等）。上述步驟將醫(yī)院成本的產(chǎn)生進(jìn)行了兩步歸集，這種方式可以極大地方便理清醫(yī)院成本產(chǎn)生的原因，因此成本結(jié)構(gòu)及分配清晰，可以很好地為醫(yī)院日常管理工作提供服務(wù)與支持。另外，在進(jìn)行醫(yī)院作業(yè)成本計算過程中，深入分析成本產(chǎn)生的原因可以為醫(yī)院優(yōu)化流程制度、降低成本提供良好的技術(shù)支持。

2 醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本管理模式解決的問題

2.1 作業(yè)成本法能夠有效提高成本核算工作的合理性

在對不同病程及治療方案成本進(jìn)行核算過程中，作業(yè)成本法可以起到很好的效果，同時還能夠較為方便地分析其成本的特征，并通過與收益數(shù)據(jù)的對比與聯(lián)系，客觀評價經(jīng)濟(jì)效益情況。利用作業(yè)成本法，能夠方便地進(jìn)行相關(guān)成本數(shù)據(jù)的收集工作，同時對成本產(chǎn)生原因的分析也較為有利，因此能夠客觀評價醫(yī)院的資源消耗情況以及成本控制情況。通過上述過程，能夠很好地指導(dǎo)醫(yī)院的合理定價工作。例如，以某類病人為例，通過分析治療這類病人的治療作業(yè)成本，可以得出每位病人需要消耗的醫(yī)院資源情況，在醫(yī)院定價過程中，可以合理規(guī)定這類病人所需治療藥品價格、醫(yī)療設(shè)備價格等，避免定價過高或過低。定價過高，不利于患者切身利益以及社會穩(wěn)定，同時也有可能導(dǎo)致病人的流失。

2.2 成本作業(yè)法能夠有效提高醫(yī)院成本核算編制及業(yè)績考核的科學(xué)性

對于企業(yè)，預(yù)算編制及業(yè)績考核是日常經(jīng)營活動中的重要內(nèi)容。在醫(yī)院管理中，成本編制預(yù)算占有非常重要的地位。采取作業(yè)成本法，能夠?qū)㈩A(yù)算編制工作建立在對作業(yè)充分調(diào)研分析的基礎(chǔ)之上，所做出的預(yù)算更加科學(xué)合理。同時，成本是醫(yī)院對部門及個人進(jìn)行考核的重要指標(biāo)，但是，成本的高低并非完全是由人的努力程度決定的，還和作業(yè)的特點有關(guān)（例如作業(yè)量、復(fù)雜程度等）。例如，同等努力的條件下，通常復(fù)雜作業(yè)的消耗量要遠(yuǎn)高于簡單作業(yè)，這種情況下復(fù)雜作業(yè)成本高是正常現(xiàn)象，在制定考核指標(biāo)體系過程中，需要充分考慮這種差異性，制訂更加科學(xué)的考核制度。

2.3 作業(yè)成本管理能夠健全醫(yī)院管理制度，簡化作業(yè)流程，降低成本，提高管理效率

目前，大部分醫(yī)院成本核算還較為落后，主要作用僅僅是摸家底、算獎金等。目前急需提升成本核算的作用，讓成本核算工作更好地為提高醫(yī)院管理水平服務(wù)。前文也已經(jīng)提到，作業(yè)成本法是在對作業(yè)進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，找出成本產(chǎn)生動因，最終得出成本的具體信息。在這一過程中，不但可以搜集整理出成本的數(shù)據(jù)信息，同時還可找出作業(yè)本身的信息，最終深入挖掘出成本的動因。找出動因后，有針對性地對作業(yè)流程進(jìn)行優(yōu)化，減少不必要的環(huán)節(jié)，提高作業(yè)效率，最終在保證質(zhì)量的前提下降低成本，優(yōu)化流程。

2.4 作業(yè)分析可以為長期戰(zhàn)略規(guī)劃的分析與制訂提供重要參考

由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院間的競爭也日漸激烈，醫(yī)院也逐步重視自身戰(zhàn)略的分析與制訂。利用作業(yè)分析法，可以有效得到成本及作業(yè)的相關(guān)信息，從而為醫(yī)院有針對性地制訂符合自身實際的長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，醫(yī)院在進(jìn)行分院建設(shè)決策、增加科室決策等過程中，可以充分利用作業(yè)成本核算法，對建設(shè)分院或增加科室的投入及可能帶來的收益進(jìn)行預(yù)測與分析，從而更好地指導(dǎo)最終的決策，讓決策更加科學(xué)。

3 建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式需注意的問題

根據(jù)醫(yī)院本身與其他行業(yè)相比具有的特征以及作業(yè)成本法的相關(guān)原理，筆者認(rèn)為，作業(yè)成本管理對醫(yī)院具有重要意義，但在實踐中，操作上面臨很多的難點。因此，在建立作業(yè)成本管理模式過程中，醫(yī)院需要關(guān)注下列問題：

第一，需要結(jié)合醫(yī)院自身的特點及實際情況。該管理系統(tǒng)的建立需要一定的成本投入，由作業(yè)成本法的原理可以看出，對于間接費用占比大、成本構(gòu)成復(fù)雜的大型綜合性醫(yī)院，該方法可以取得良好的效果，但對于規(guī)模小、間接費用占比低的醫(yī)院，該方法往往無法取得良好的效果。第二，應(yīng)當(dāng)需要有較強的信息技術(shù)平臺作為支撐，同時需要普及會計電算化。這是因為相對于傳統(tǒng)方法，作業(yè)成本法需要搜集和處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在這一過程中，如果還是像傳統(tǒng)方法一樣主要靠人工，則將非常困難，因此需要一定的技術(shù)平臺以及必要的軟硬件為支撐。第三，需要相關(guān)工作人員具備較高的素養(yǎng)，同時大力加強宣傳與培訓(xùn)，讓全院員工了解并認(rèn)同作業(yè)成本法的基本理念及流程。由于是新事物，需要相關(guān)工作人員例如財務(wù)人員具備較強的接受新事物的能力，這就需要較高的素養(yǎng)。另外，制度的執(zhí)行需要全院各部門在不同環(huán)節(jié)進(jìn)行配合才能完成，因此需要全員了解相關(guān)知識，認(rèn)同其理念，充分遵守相關(guān)流程。

4 建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式的基本步驟

醫(yī)院在建立作業(yè)成本管理模式過程中，需要按下述步驟進(jìn)行：

第一，對醫(yī)院的成本目標(biāo)進(jìn)行劃分。醫(yī)院需要根據(jù)病人類型的不同將成本目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，這樣醫(yī)院的成本目標(biāo)更加具有針對性。第二，將醫(yī)院的資源進(jìn)行整合，并建立相關(guān)信息庫。例如，統(tǒng)計醫(yī)院現(xiàn)有醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)務(wù)人員技能情況、基本信息等，最終將醫(yī)院的成本轉(zhuǎn)化為上述資源的消耗。第三，建立醫(yī)院作業(yè)庫。指的是對醫(yī)院的作業(yè)體系進(jìn)行整理與歸納。醫(yī)院的作業(yè)包括藥品使用、醫(yī)務(wù)人員提供的服務(wù)、設(shè)備的使用等。醫(yī)院的作業(yè)是成本產(chǎn)生的重要決策性因素，直接影響著醫(yī)院成本目標(biāo)能否實現(xiàn)，也是成本產(chǎn)生的主要原因，即成本動因。第四，對作業(yè)鏈進(jìn)行描述。指的是對不同成本目標(biāo)是否完成進(jìn)行深入分析，對完成的過程進(jìn)行詳細(xì)描述，以易于理解、客觀的方式將結(jié)果呈現(xiàn)出來，為實現(xiàn)作業(yè)成本法的成本歸集和分配奠定基礎(chǔ)。第五，在作業(yè)鏈劃分的基礎(chǔ)上，制定成本目標(biāo)消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的分配標(biāo)準(zhǔn)。第六，對作業(yè)消耗情況進(jìn)行深入分析，主要分析其合理性，對于不合理的消耗、不增值的作業(yè)等應(yīng)當(dāng)制訂相應(yīng)的對策，優(yōu)化流程，減少不必要的作業(yè)。第七，充分利用信息技術(shù)平臺，發(fā)揮信息技術(shù)平臺的優(yōu)勢，對上述過程進(jìn)行集成，建立一套符合醫(yī)院實際、能夠反映真實情況的信息系統(tǒng)。

5 結(jié) 論

作業(yè)成本管理是一種較為先進(jìn)并經(jīng)過實踐檢驗的管理方法，可以預(yù)見，其將在國內(nèi)醫(yī)院中得到越來越廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本管理是醫(yī)院管理制度中不可分割的一部分，是否能夠起到其應(yīng)有的效果還取決于醫(yī)院其他管理制度是否科學(xué)合理。例如，相關(guān)員工素養(yǎng)是否達(dá)到要求、權(quán)責(zé)關(guān)系是否明確等。只有在其他制度與作業(yè)成本管理制度形成良性配合的條件下，作業(yè)成本管理才能發(fā)揮最大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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