馬聽

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)不確定性越來越激烈，各行業(yè)均認(rèn)識(shí)到內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)取得對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。目前企業(yè)各類間接成本占總成本的比例不斷上漲，急需引進(jìn)一種全新的管理方法和管理理論。而作業(yè)成本作為替代傳統(tǒng)成本方法的有效方法之一，近幾年備受關(guān)注。作業(yè)成本法不僅可以提升企業(yè)的作業(yè)效率，減少間接成本比例，而且可以優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，科學(xué)、合理的分配費(fèi)用。但是就目前的作業(yè)成本研究而言，主要集中于作業(yè)成本方法研究，而鮮有整體性的研究作業(yè)成本的推廣與應(yīng)用現(xiàn)狀、途徑等。鑒于此，本文試圖在系統(tǒng)的歸納與總結(jié)作業(yè)成本基本知識(shí)和可行性分析基礎(chǔ)上，著重提出幾方面作業(yè)成本推廣的途徑。期望對(duì)企業(yè)優(yōu)化作業(yè)有所啟示。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；應(yīng)用；對(duì)策

作業(yè)成本法最早是由1941年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里科克勒提出的作業(yè)會(huì)計(jì)衍生而來，之后在1998年第一次在美國(guó)一家企業(yè)開始實(shí)踐試用，并獲得巨大成功，從此便推向全世界。作業(yè)成本法雖然是供財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用的，但是分析特定時(shí)間的盈利能力才是作業(yè)成本法的本質(zhì)作用。作業(yè)成本法目前在西方國(guó)家得到了普遍應(yīng)用，但是在我國(guó)仍然是難以推廣，其中存在許多限制因素，例如技術(shù)落后、財(cái)務(wù)人才缺乏等。因此，作業(yè)成本法是否可以在我國(guó)推廣應(yīng)用以及如何推廣應(yīng)用成為了當(dāng)下理論界與企業(yè)界急需回答的問題。本文試圖在對(duì)作業(yè)成本基本情況闡釋基礎(chǔ)上，著重對(duì)其在我國(guó)的推廣應(yīng)用可行性條件及途徑進(jìn)行研究。

一、作業(yè)成本概述

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）簡(jiǎn)稱ABC法，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本分析方法的不足，是推動(dòng)成本管理由傳統(tǒng)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化管理模式的重要?jiǎng)恿χ?。成本作業(yè)法的運(yùn)用，改變了以定額、定時(shí)等單一方式的分配基礎(chǔ)，找到了資源消耗與成本對(duì)象間的分配因果關(guān)系，能夠更加精確的進(jìn)行成本分配。作業(yè)成本是一種以作業(yè)為中心的成本管理和成本核算方法，主要通過實(shí)時(shí)跟蹤作業(yè)活動(dòng)并及時(shí)對(duì)其成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上完善可增值作業(yè)、剔除不增值作業(yè)并獲得科學(xué)有效的決策依據(jù)的成本管理和成本核算方法。作業(yè)成本運(yùn)用的前提主要有兩個(gè)：一是企業(yè)產(chǎn)品是消耗作業(yè)的；二是這種作業(yè)是消耗資源的。它的原理主要是根據(jù)成本動(dòng)因的不同進(jìn)行成本庫(kù)設(shè)置，然后根據(jù)不同產(chǎn)品消耗的作業(yè)量不同分配至各自的成本庫(kù)當(dāng)中，最后再計(jì)算各產(chǎn)品的總作業(yè)成本和單位作業(yè)成本。實(shí)際上，作業(yè)成本的分配過程主要是兩個(gè)雙向階段：一是資源-作業(yè)階段，資源到作業(yè)是資源動(dòng)因的傳遞，而作業(yè)到資源是作業(yè)消耗；二是作業(yè)-成本對(duì)象階段，作業(yè)到成本對(duì)象是作業(yè)動(dòng)因的傳遞，而成本對(duì)象到作業(yè)是成本消耗。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法既有聯(lián)系又有差別。二者具有聯(lián)系，它們均是對(duì)成本進(jìn)行分配的核算方法，其中成本的構(gòu)成要素是相同的，均是由人工費(fèi)用、原材料、折舊、制造費(fèi)用構(gòu)成。二者具有差別，傳統(tǒng)成本分配是以企業(yè)部門作為成本庫(kù)，這樣就會(huì)隱含著一個(gè)前提，就是產(chǎn)品產(chǎn)量和投入資源的增加比例是相同的，因此傳統(tǒng)成本法一般均會(huì)以定額或者定時(shí)作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。這種方法的弊端在高新技術(shù)企業(yè)和制造業(yè)中體現(xiàn)異常明顯。而作業(yè)成本法是以物流鏈、價(jià)值鏈及作業(yè)鏈為計(jì)算基礎(chǔ)的，根據(jù)各自的動(dòng)因計(jì)算分配率，然后將作業(yè)成本按照分配率進(jìn)行分配。這將極大的提高企業(yè)資源利用率。

二、我國(guó)作業(yè)成本法推廣應(yīng)用可行性分析

根據(jù)以往文獻(xiàn)歸納總結(jié)，作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用條件可行性可以分為條件可行性和前景可行性。

（一）可行性條件分析

目前我國(guó)運(yùn)用作業(yè)成本法存在許多限制因素，例如觀念落后、社會(huì)環(huán)境并未形成、企業(yè)技術(shù)水平落后、財(cái)務(wù)人才缺乏等。同時(shí)隨著我國(guó)科技發(fā)展，企業(yè)對(duì)外交流日益頻繁，也逐漸涌現(xiàn)出了許多可行性條件因素。根據(jù)以往文獻(xiàn)，作業(yè)成本的運(yùn)用條件總體上可以歸納為四條：一是間接費(fèi)用在總成本中占的比例較高，且管理者對(duì)對(duì)其財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息及時(shí)性、有效性等均不滿意；二是企業(yè)的產(chǎn)品種類很復(fù)雜，生產(chǎn)環(huán)節(jié)很繁瑣；三是財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和生產(chǎn)作業(yè)的調(diào)整頻率不一致；四是企業(yè)已經(jīng)很好的運(yùn)用和實(shí)施了精益生產(chǎn)管理方式。

同時(shí)我國(guó)的大環(huán)境也存為作業(yè)成本可行性因素提供了條件。首先作業(yè)成本法不再是針對(duì)定時(shí)或者定額標(biāo)準(zhǔn)核算，而是針對(duì)供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈和作業(yè)鏈進(jìn)行核算的，剔除了不增值的作業(yè)環(huán)節(jié)。而目前我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)去除無效作業(yè)、有效降低企業(yè)的資源耗費(fèi)；其次作業(yè)成本法對(duì)制造業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的資源高效利用更加有利，隨著我國(guó)分享經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)行，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境日益成熟，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)用日益頻繁，高新技術(shù)企業(yè)逐漸增加；再次我國(guó)的工作效率仍然有待提高，而作業(yè)成本法可以及時(shí)的提供準(zhǔn)確信息；最后我國(guó)的企業(yè)對(duì)管理方法及管理決策有效性越來越重視，這也為作業(yè)成本法的推廣與應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

（二）可行性前景分析

目前我國(guó)有少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)和制造業(yè)已經(jīng)采用了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法在我國(guó)還是具有很好的前景的。首先，就我國(guó)國(guó)情而言，作業(yè)成本法中包含了先進(jìn)的管理思想，它對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有重要指導(dǎo)意義。目前我國(guó)計(jì)算機(jī)自動(dòng)化越來越普及，企業(yè)管理越來越需要打破傳統(tǒng)的管理模式。因此，作業(yè)成本法將會(huì)是推動(dòng)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境與管理思想發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。其次，作業(yè)成本法可以將作業(yè)與產(chǎn)品聯(lián)系起來，通過作業(yè)成本法可以提升產(chǎn)品的質(zhì)量，這很符合當(dāng)下我國(guó)進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，以最小的資源消耗獲得最大的管理效率。最后，作業(yè)成本法可以及時(shí)的提供準(zhǔn)確的信息，它主要聚焦于間接費(fèi)用的減少，去掉不增值環(huán)節(jié)，這也對(duì)我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。因此，作業(yè)成本法未來在我國(guó)企業(yè)中將會(huì)大為推廣。

三、我國(guó)作業(yè)成本的推廣和應(yīng)用途徑

（一）強(qiáng)化人才培訓(xùn)與招聘機(jī)制

強(qiáng)化人才培訓(xùn)與招聘機(jī)制是我國(guó)作業(yè)成本推廣與應(yīng)用的有效途徑之一。首先，要對(duì)現(xiàn)有人才進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化，計(jì)算機(jī)能力也逐漸成為大學(xué)生生活的一部分，但是就新引進(jìn)的作業(yè)成本法而言，這些人才還不能及時(shí)的上手操作，需要經(jīng)過專業(yè)的作業(yè)成本培訓(xùn)才能為企業(yè)的作業(yè)成本推廣貢獻(xiàn)價(jià)值。其次，要強(qiáng)化招聘機(jī)制，招聘也是人力資源的重要部分，要嚴(yán)格把關(guān)招聘程序的公平、公正和合理性，對(duì)新進(jìn)人員要實(shí)行“老員工帶新員工”機(jī)制，并將此機(jī)制放入績(jī)效管理考核中。此外，在測(cè)試應(yīng)聘人員能力時(shí)，要側(cè)重于成本管理和計(jì)算機(jī)操作知識(shí)測(cè)驗(yàn)，為推廣和應(yīng)用作業(yè)成本奠定基礎(chǔ)?？傊瞬排囵B(yǎng)是作業(yè)成本得以大力推廣的關(guān)鍵所在，沒有人才，任何措施都是“華而不實(shí)”。

（二）搭建信息系統(tǒng)平臺(tái)

搭建信息系統(tǒng)平臺(tái)是當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的特殊要求。在互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、智能機(jī)器時(shí)代，任何行業(yè)、領(lǐng)域均需要互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行聯(lián)結(jié)。一是要建立網(wǎng)絡(luò)化的作業(yè)成本中心，利用網(wǎng)絡(luò)的快速化對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行分析，確定作業(yè)成本中心和主要的作業(yè)成本。二是要利用信息系統(tǒng)平臺(tái)及時(shí)匯總企業(yè)資源，以系統(tǒng)為資源庫(kù)，對(duì)其分配至各作業(yè)。三是明確成本對(duì)象，對(duì)所有的商品進(jìn)行匯總，并將市場(chǎng)、顧客、作業(yè)中心納入成本管理系統(tǒng)中。四是根據(jù)成本動(dòng)因分配至各商品，強(qiáng)化成本控制，利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)督作業(yè)鏈動(dòng)態(tài)。五是強(qiáng)化對(duì)成本作業(yè)的績(jī)效評(píng)估，利用系統(tǒng)平臺(tái)交換財(cái)務(wù)信息，及時(shí)對(duì)其成本進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效管理?？傊?，以上作業(yè)成本的任何步驟均離不開當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。

四、結(jié)語

作業(yè)成本是當(dāng)下去掉不增值環(huán)節(jié)、縮小間接費(fèi)用最有效的方式，也是與我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革密切契合的方法之一。它的引進(jìn)不但益于我國(guó)企業(yè)更有效的利用有限資源創(chuàng)造價(jià)值最大化，而且可以獲得企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。但是目前作業(yè)成本法在我國(guó)的推廣與應(yīng)用還不是很普及，有待進(jìn)一步推廣。鑒于此，本文主要達(dá)到了三個(gè)研究目的：一是綜述了作業(yè)成本的概念、原理、過程及與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系；二是分析了我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本的條件可行性和前景可行性；三是提出了兩方面我國(guó)推廣作業(yè)成本的途徑，分別是人才強(qiáng)化與系統(tǒng)平臺(tái)的搭建。但是鑒于篇幅限制，關(guān)于途徑方面并不能更加詳細(xì)的闡釋，希望后續(xù)研究可以進(jìn)一步深入探討。

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（作者單位：寧波長(zhǎng)城精工實(shí)業(yè)有限公司）