惠敏

摘要：改革開(kāi)放以后，我國(guó)企事業(yè)單位進(jìn)入了快速發(fā)展的時(shí)期，這段時(shí)期我國(guó)境內(nèi)成立了大量的企業(yè)，為了使企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，必須要有一整套完整、科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的關(guān)系，一定程度上化解經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。

關(guān)鍵詞：改革開(kāi)放；內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)成本

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-01

一、內(nèi)部控制審計(jì)的基本概述

內(nèi)部控制審計(jì)事實(shí)是包括兩個(gè)方面，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，二者之間是相互促進(jìn)、互相聯(lián)系的，內(nèi)部審計(jì)制度在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的控制體系中是一個(gè)非常重要的部分，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的“實(shí)施再控制”。內(nèi)部審計(jì)在受到內(nèi)部控制體系影響的同時(shí)，也能夠?qū)?nèi)部控制起到一定的反作用，在控制的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，是內(nèi)部控制得以實(shí)施的保證，反之，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。二者共同維護(hù)企業(yè)管理的穩(wěn)定發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制事實(shí)上就是一個(gè)企業(yè)為了保障企業(yè)資產(chǎn)的完整，保障企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中一切活動(dòng)的效率性和經(jīng)濟(jì)性，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)先制定的經(jīng)營(yíng)目的，實(shí)行的規(guī)劃、調(diào)整、約束、控制手段。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展主要得益于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的發(fā)展，在二十世紀(jì)末，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告，在這份報(bào)告中，正式的提出了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)因素和三個(gè)目標(biāo)，這是企業(yè)內(nèi)部控制制度開(kāi)始，同時(shí)也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)整體化的新階段。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過(guò)了近十年的發(fā)展和完善，由五個(gè)因素拓展為了八個(gè)因素，這使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加詳細(xì)，更加具體。內(nèi)部控制的八要素分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息與溝通。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制制度必須得到重視，只要實(shí)現(xiàn)企業(yè)各管理部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)效率的提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)。追溯內(nèi)部審計(jì)的起源，應(yīng)該是一種簡(jiǎn)單的受托責(zé)任，是在企業(yè)內(nèi)部控制和管理的基礎(chǔ)上得以產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度十分重視，通過(guò)法律手段對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度進(jìn)行了管理和約束，例如： 《內(nèi)部控制整體框架》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等等，通過(guò)對(duì)法律規(guī)范的研究，我們能夠認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性，是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度不可或缺的一部分。

二、內(nèi)部審計(jì)控制審計(jì)的評(píng)價(jià)方式

內(nèi)部控制制度并不是孤立存在的，它貫穿與企業(yè)管理的很多方面，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)有很多方式，比如通過(guò)對(duì)企業(yè)全部的控制系統(tǒng)的安全性、適用性進(jìn)行檢查，從而得出企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，還可以是針對(duì)某一個(gè)業(yè)務(wù)流程、某一個(gè)特定部門進(jìn)行專項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查，甚至可以在日常的工作中進(jìn)行密切的跟蹤分析、針對(duì)一個(gè)特定審計(jì)對(duì)象進(jìn)行重點(diǎn)的定期檢查。

企業(yè)應(yīng)該有完備的內(nèi)部控制審計(jì)體系，定期有效的對(duì)企業(yè)控制的效果進(jìn)行客觀的、準(zhǔn)確的分析，從而得出審計(jì)意見(jiàn)。促進(jìn)企業(yè)形成并發(fā)展有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，這也是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般有四個(gè)審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)程序開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的程序及業(yè)務(wù)如：表2-1

表2-1：內(nèi)部審計(jì)的程序及業(yè)務(wù)

審計(jì)程序 調(diào)研 測(cè)試 評(píng)價(jià) 建議

審計(jì)業(yè)務(wù) 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中五要素（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)、信息與溝通系統(tǒng)、控制環(huán)境。）的全面性 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性 評(píng)價(jià)已有內(nèi)部控制制度的適用性 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性

三、優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)的方法

（一）企業(yè)控制的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的影響，在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員不僅要對(duì)每一項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行和評(píng)價(jià)，并且要細(xì)致到審計(jì)制度審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行狀況進(jìn)行了解和調(diào)查。通過(guò)完整的評(píng)價(jià)過(guò)程，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象和特定和風(fēng)險(xiǎn)，從而根據(jù)企業(yè)自身能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，和實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的可能性，最后綜合上述指標(biāo)評(píng)定該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的價(jià)值所在。

（二）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)單獨(dú)立項(xiàng)。作為企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要作用，針對(duì)內(nèi)部控制的特定，做有針對(duì)性的調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要工作是評(píng)價(jià)和監(jiān)督，在一般的企業(yè)賬務(wù)檢查的過(guò)程中可能發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制上的問(wèn)題，此時(shí)企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門進(jìn)行檢查、計(jì)算、分析和查詢。通過(guò)一系列的測(cè)試得出測(cè)試結(jié)果，并出具審計(jì)報(bào)告。采取相應(yīng)措施對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行整改、管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度，防范財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自評(píng)。企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)不僅要對(duì)企業(yè)其他部門進(jìn)行監(jiān)督和管理，也要對(duì)自身進(jìn)行有效的自我監(jiān)督和評(píng)價(jià)，，保證企業(yè)內(nèi)部控制的高效運(yùn)行。這一系列的監(jiān)督措施主要包括：要保持與外界的溝通，提高監(jiān)督的開(kāi)放性，對(duì)審計(jì)和控制業(yè)務(wù)的報(bào)告要進(jìn)行復(fù)核，保證報(bào)告信息的正確性，及時(shí)比對(duì)信息數(shù)據(jù)和企業(yè)資產(chǎn)實(shí)有數(shù)，并且對(duì)參與控制和審計(jì)的人員進(jìn)行有效的監(jiān)控。內(nèi)部控制審計(jì)的自我評(píng)價(jià)實(shí)際上對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行有效控制，在企業(yè)的各個(gè)部門都進(jìn)行內(nèi)部控制和審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員有義務(wù)指導(dǎo)并幫助其他管理部門的員工，完成對(duì)本部門的測(cè)評(píng)，做到在明確部門責(zé)任的基礎(chǔ)上履行部門職責(zé)，在有效控制的前提下節(jié)約審計(jì)陳本。

（四）在傳統(tǒng)控制方法上進(jìn)行創(chuàng)新。強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)制度的一個(gè)重點(diǎn)就是要變革傳統(tǒng)的內(nèi)部控制手段，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在開(kāi)始時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)工作就由內(nèi)控部門完全負(fù)責(zé)，其他相關(guān)部門不進(jìn)行參與，這樣不能調(diào)動(dòng)企業(yè)其他部門對(duì)審計(jì)工作的積極性，同時(shí)也不利于企業(yè)各部門對(duì)審計(jì)工作形成認(rèn)識(shí)。專業(yè)審計(jì)人員應(yīng)該立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，站在企業(yè)全局的角度上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行把控。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，不能等到問(wèn)題出現(xiàn)以后才尋找解決方案，應(yīng)該提前做出預(yù)防，控制內(nèi)部控制問(wèn)題的發(fā)生。靈活運(yùn)用分析、觀察、審核等手段，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，做到審計(jì)工作的全面、準(zhǔn)確。提高整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的工作效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

與其他一些國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)工作是落后的，但是近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，內(nèi)控審計(jì)工作也得到了很大的提高，這是我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的好時(shí)機(jī)，要求我們必須緊緊抓住時(shí)代發(fā)展的機(jī)會(huì)，建立并完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，這是一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大的前提，要對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作進(jìn)行足夠的重視，提高我國(guó)內(nèi)控審計(jì)能力。

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