蔣福坤

摘要：在療養(yǎng)院中推廣并完善成本核算的意義，即在于使療養(yǎng)院相關(guān)管理部門，懂得并能熟練運(yùn)用成本核算的成果，以此制定或調(diào)整貼合療養(yǎng)院實(shí)際的制度政策，懂得如何運(yùn)用成本核算來促進(jìn)療養(yǎng)院自身的精細(xì)化管理。本文將以療養(yǎng)院成本核算的內(nèi)容及其作用為切入點(diǎn)，對(duì)時(shí)下地區(qū)療養(yǎng)院成本核算管理實(shí)踐中出現(xiàn)的問題展開分析，并結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)提出相應(yīng)改善建議，以期為療養(yǎng)院成本核算與財(cái)務(wù)管理的完善提供理論參考。

關(guān)鍵詞：療養(yǎng)院；財(cái)務(wù)管理；成本核算；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-01

一、療養(yǎng)院成本核算的工作內(nèi)容及作用

（一）成本核算的方法。主要包括項(xiàng)目法、全程成本法和病種法。其中，項(xiàng)目法將療養(yǎng)院的醫(yī)療項(xiàng)目當(dāng)作成本核算的對(duì)象；病種法則是將各種病種按照不同類別分類后再進(jìn)行核算；全程成本法，又稱為科室成本核算法，是把科室當(dāng)作一個(gè)單元，通過多種方式對(duì)療養(yǎng)院成本進(jìn)行核算，從而實(shí)現(xiàn)全面而精確核算的目的?，F(xiàn)實(shí)中，這種方式的應(yīng)用程度最為廣泛。

（二）成本核算的作用。成本核算包括事前預(yù)算、事中控制、事后核算，及對(duì)資金和資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)，便于整體把握療養(yǎng)院運(yùn)營(yíng)與管理中的財(cái)務(wù)狀況，為療養(yǎng)院提供詳細(xì)、完整的財(cái)務(wù)信息；主要作用在于為療養(yǎng)院建立相對(duì)完善的責(zé)任體系，以便于在出現(xiàn)問題時(shí)能及時(shí)地明確、落實(shí)責(zé)任歸屬，從而進(jìn)一步輔助療養(yǎng)院管理者充分利用會(huì)計(jì)信息，通過對(duì)比查詢獲得準(zhǔn)確成本數(shù)，繼而提高療養(yǎng)院整體管理水平。

二、療養(yǎng)院成本核算管理實(shí)踐中的問題

客觀地說，大多地區(qū)療養(yǎng)院在成本計(jì)核算環(huán)節(jié)，都存在著不同程度的問題，如，缺乏規(guī)范化管理，沒有按照會(huì)計(jì)制度建賬，仍然采用舊的預(yù)算編制方法，會(huì)計(jì)信息精細(xì)化以及會(huì)計(jì)電算化程度較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、實(shí)有資產(chǎn)與賬面不符、多余資產(chǎn)閑置等問題。與此同時(shí)，療養(yǎng)院從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)也參差不齊，專業(yè)水平有限，且部分缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，如，工作中不遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；還有部分會(huì)計(jì)人員是由其他崗位抽調(diào)來兼職的，難以勝任會(huì)計(jì)核算工作要求，且極易造成核算出現(xiàn)紕漏。除上述外，還存在部分療養(yǎng)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，缺乏有效的稽查、審批等制度，也沒有形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制；以及部分療養(yǎng)院管理層只重視經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，不重視又或是隨意干預(yù)全面預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算控制，最終導(dǎo)致療養(yǎng)院的管理發(fā)展大受影響。

三、改善療養(yǎng)院成本核算現(xiàn)狀的實(shí)踐措施

據(jù)歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在地區(qū)療養(yǎng)院總收入中，藥品收入占39.1%左右，耗材收入占12.2%以上，財(cái)政補(bǔ)助收入占9.4%左右，醫(yī)務(wù)性收入只占總比約四成。而在支出中，藥品和耗材占業(yè)務(wù)支出的比例為五成以上，人員支出約占其中33%左右。由此可見，地區(qū)療養(yǎng)院有近50%以上的收支活動(dòng)都源于藥品和耗材，銷售利潤(rùn)足夠用于彌補(bǔ)醫(yī)療成本支出。療養(yǎng)院賣的藥品和耗材越多，療養(yǎng)院的利潤(rùn)越大，醫(yī)藥費(fèi)用就越高。也正因?yàn)槿绱耍共糠织燄B(yǎng)院成為藥品、耗材生產(chǎn)療養(yǎng)院的“銷售員”。為進(jìn)一步促進(jìn)療養(yǎng)院經(jīng)營(yíng)水平，可嘗試下述方法，以改善院內(nèi)成本管理現(xiàn)狀：

（一）規(guī)范內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度包括預(yù)算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計(jì)監(jiān)督制度等，完善的內(nèi)部控制制度是療養(yǎng)院會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的保證，也是其財(cái)務(wù)核算工作得以順利完成的關(guān)鍵。所以，療養(yǎng)院應(yīng)結(jié)合自身定位和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，建立健全內(nèi)部控制體系，對(duì)制度進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，并覆蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門以及崗位，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；同時(shí)加強(qiáng)資金流向控制，做到資金流向明確，資金流動(dòng)可控；加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)力度，既要兼顧內(nèi)容的創(chuàng)新，也要抓好落實(shí)工作，認(rèn)真踐行制度所倡導(dǎo)的理念和方法，確保內(nèi)控制度在實(shí)際工作中的有效性，從而保障核算工作的進(jìn)一步展開。

（二）科學(xué)執(zhí)行成本預(yù)算。全程成本核算應(yīng)重視前期工作建設(shè)，只有打好“地基”，才能保證后期核算的質(zhì)量。根據(jù)當(dāng)前療養(yǎng)院成本核算制度的應(yīng)用現(xiàn)狀可以看出，大多數(shù)療養(yǎng)院都已形成獨(dú)有的運(yùn)行模式及流程，可行性也在不同程度上得到保障。不過比較來看，成本核算的效果仍不盡理想。合理規(guī)范、科學(xué)執(zhí)行療養(yǎng)院科室成本核算成為現(xiàn)階段實(shí)務(wù)探索的關(guān)鍵。2012年，我國(guó)財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不足，通過規(guī)范理論方法，聯(lián)系實(shí)際成本核算，完善內(nèi)部制約機(jī)制。比如，在進(jìn)行療養(yǎng)院耗材成本核算時(shí)，為避免發(fā)生成本與費(fèi)用混亂的現(xiàn)象，將耗材成本核算與費(fèi)用核算調(diào)整為不能由同一人員負(fù)責(zé)，由次杜絕了成本與費(fèi)用交叉混亂現(xiàn)象。

（三）推動(dòng)成本核算與績(jī)效考核對(duì)接?，F(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)療養(yǎng)院工作人員對(duì)科室成本核算體系并不了解，也不清楚具體的績(jī)效考核方法，造成核算工作的開展頻頻受阻。對(duì)此，療養(yǎng)院可以通過組織相關(guān)工作人員聽取講座、大會(huì)討論、文件通知等方式，提高工作人員對(duì)制度規(guī)定內(nèi)容、關(guān)系的熟悉度，藉此建立激勵(lì)機(jī)制，提高員工的節(jié)約意識(shí)。需要注意的是，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)建立在已有的成本預(yù)算基礎(chǔ)上，每月定期檢查院內(nèi)各科室的實(shí)際成本情況，并將其與預(yù)算對(duì)比，對(duì)于節(jié)約成本的科室，要檢查其預(yù)算制定是否合理，如果預(yù)算合理，應(yīng)據(jù)此給予一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)；如果出現(xiàn)成本超支，則要找到其中原因，進(jìn)一步完善預(yù)算的合理性，并給予相關(guān)處罰，以此最大程度發(fā)揮療養(yǎng)院成本控制的作用。

四、結(jié)語

療養(yǎng)院經(jīng)濟(jì)成本核算的實(shí)行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是相關(guān)醫(yī)療服務(wù)加入到激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，療養(yǎng)院在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，能否充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)成本核算的作用，已成為療養(yǎng)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功與否的關(guān)鍵。因此，各療養(yǎng)院要針對(duì)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，探索科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)成本核算方案。

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