劉曉明

摘要：分析了衛(wèi)生監(jiān)督會計制度改革出現(xiàn)的問題，提出了加強(qiáng)新會計制度內(nèi)容培訓(xùn)，以及從資金的預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理和加強(qiáng)監(jiān)督等，在新會計制度標(biāo)準(zhǔn)下針對衛(wèi)生監(jiān)督行業(yè)屬性進(jìn)行科學(xué)化、系統(tǒng)化的改革建議。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生監(jiān)督；會計制度；改革

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-02

衛(wèi)生監(jiān)督屬于國家監(jiān)督，是國家行政監(jiān)督的一部分，其單位屬性為醫(yī)療系統(tǒng)行政事業(yè)單位，衛(wèi)生監(jiān)督效果的好壞，也越來越受到政府和百姓的關(guān)注。為有效地開展各項管理活動，必須建立相應(yīng)的管理體系。伴隨衛(wèi)生系統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須通過會計賬務(wù)進(jìn)行核算和反映，衛(wèi)生監(jiān)督單位必須在新會計制度標(biāo)準(zhǔn)下針對行業(yè)屬性進(jìn)行科學(xué)化、系統(tǒng)化的改進(jìn)。

一、事業(yè)單位會計制度改革概述

我國事業(yè)單位會計制度的修訂改革過程經(jīng)歷了充分準(zhǔn)備和加快推進(jìn)的兩個階段。充分準(zhǔn)備階段：2007-2011年。財政部根據(jù)我國事業(yè)單位實情與發(fā)展需要，在借鑒國際非營利組織的情況下進(jìn)行了會計制度的草案修訂。加快推進(jìn)階段：2012全年。為了及時出臺事業(yè)單位新會計制度，國務(wù)院財政部誠邀國內(nèi)外學(xué)者、專家調(diào)研論證，并根據(jù)社會各界的綜合意見，經(jīng)過具有典型代表性事業(yè)單位的案例實踐結(jié)果，擬定事業(yè)單位新會計制度方案。通過對比發(fā)現(xiàn)在制度改革總說明中，新制度更突出了對核算基礎(chǔ)與會計核算原則的關(guān)注，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為制度改革的突破點。

十八大以來，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入新的軌道，國家和民眾對衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)的服務(wù)質(zhì)量提出更高要求，生態(tài)環(huán)境要求和集約型政府目標(biāo)促使衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)必須加強(qiáng)機(jī)構(gòu)運營，降低能耗，提高對食品、職業(yè)、放射、環(huán)境、學(xué)校，以及傳染病防治、醫(yī)療機(jī)構(gòu)和采供血機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)活動進(jìn)行管理和監(jiān)督的水平，因此事業(yè)單位會計全面改革勢在必行。

二、衛(wèi)生監(jiān)督會計制度改革出現(xiàn)的問題

1.難以對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

按照新的事業(yè)單位會計制度要求，固定資產(chǎn)都必須在期末進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)所擁有的專用設(shè)備均屬高科技產(chǎn)品、在市場競爭下更新?lián)Q代頻率非?？?。通常這些資產(chǎn)的物理價值還有很大部分剩余，卻因技術(shù)更新失去了使用價值。此外，由于我國事業(yè)單位會計制度專業(yè)深度不夠、衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)又具有行業(yè)的特殊性，所以導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方法在市場上沒有相似的產(chǎn)品作為參考，造成會計人員的主觀判斷成為衛(wèi)生監(jiān)督資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法，賬務(wù)登記不夠科學(xué)規(guī)范。

2.全面預(yù)算體系尚未建立

預(yù)算工作對于經(jīng)濟(jì)的管理與控制流于形式，全面預(yù)算體系尚未建立。預(yù)算的管理工作止步于財政資金支出，編制的預(yù)算主要是為了向上級部門申請財政資金。預(yù)算意識無論從事前編制還是事中控制重視程度不足，從上到下普遍認(rèn)為預(yù)算的編制執(zhí)行均是財務(wù)部門的工作，無法將全面預(yù)算工作向全單位推進(jìn)。

另外，預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意，缺少專屬人員。很多衛(wèi)生監(jiān)督單位預(yù)算人員往往身兼數(shù)職，這不僅有悖于會計崗位的職能分離，也會直接導(dǎo)致預(yù)算工作的質(zhì)量低下。造成這一現(xiàn)象的原因如下：一是單位主要領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，分管領(lǐng)導(dǎo)往往政出他門，缺乏相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)，造成預(yù)算部門只是財務(wù)科的二級機(jī)構(gòu)。二是由于預(yù)算方式落后，很多單位仍然采用基數(shù)―因素法的方式進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算數(shù)字完全取決于上年基數(shù)，而不是根據(jù)次年開展的項目工作和人員配備作為預(yù)算基礎(chǔ)，隨著制度改革，這種預(yù)算方式顯然無法科學(xué)預(yù)測衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展的實際需要。

3.缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制

衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)缺乏監(jiān)督管理機(jī)制，導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)費管理和效益考核流于形式。從整體來看，無論是衛(wèi)生監(jiān)督的服務(wù)水平還是財務(wù)管理體制都仍停留在粗放型水平上，財務(wù)預(yù)算與實際操作相脫節(jié)，造成經(jīng)費支出和資產(chǎn)使用無法得到有效管控，監(jiān)督部門的職能未得到有效執(zhí)行。約束機(jī)制與激勵機(jī)制的缺失導(dǎo)致系統(tǒng)考核無法實現(xiàn)，進(jìn)而造成經(jīng)費使用隨意性很高，資金成本的收益率較低。

三、衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)會計制度改革建議

1.加強(qiáng)新會計制度內(nèi)容培訓(xùn)

事業(yè)單位新會計制度全面實行需要在會計實務(wù)工作中體現(xiàn)，所以會計人員的專業(yè)素養(yǎng)是制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)保證。在最新改革框架中從會計科目、賬務(wù)處理到財務(wù)報表都表現(xiàn)出與企業(yè)會計制度的趨同，與衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)的會計處理慣例相比，新制度對非流動資產(chǎn)從采購到期末的折舊和攤銷核算都有更高的要求，對預(yù)算內(nèi)外資金監(jiān)管更加嚴(yán)格，提出了基建核算并賬核算模式，會計科目與報表體系設(shè)計也逐步與非營利組織和企業(yè)會計靠攏。在行政事業(yè)預(yù)算會計尤其是基層預(yù)算會計相對于企業(yè)會計的賬務(wù)處理要簡單很多，所以對比企業(yè)會計人員，基層事業(yè)單位會計工作人員理論更新較慢，業(yè)務(wù)素養(yǎng)也相對較低。因此，為促進(jìn)新會計制度的全面實施，必須從人員培訓(xùn)入手，衛(wèi)生監(jiān)督應(yīng)該邀請專業(yè)人才會同財政基建、預(yù)算、國資等部門對會計人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)制度改革框架認(rèn)識加深新內(nèi)容理解，提高理論與實務(wù)水平，確保新會計度在衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)的有效實行。

2.全面實行資金的預(yù)算管理

首先，加強(qiáng)預(yù)算管理的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理的理念。學(xué)習(xí)借鑒企業(yè)先進(jìn)的預(yù)算管理方法，只有依靠預(yù)算管理制度，有效的形成系統(tǒng)內(nèi)部自我約束，自我批評，相互鼓勵、相互學(xué)習(xí)的良好氛圍，才能優(yōu)化衛(wèi)生監(jiān)督的資源配置，提升單位的管理水平，提高衛(wèi)生監(jiān)督的服務(wù)水平。

其次，預(yù)算管理的有效性體現(xiàn)在將整個系統(tǒng)各項資源進(jìn)行最優(yōu)整合，這項任務(wù)絕不僅僅只是會計部門的內(nèi)部工作，預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性工程，而應(yīng)該由單位各職能機(jī)構(gòu)積極配合、共同參與。

再次，通過成本核算加強(qiáng)預(yù)算約束，貫徹《預(yù)算法》內(nèi)容的要求推進(jìn)衛(wèi)生監(jiān)督預(yù)算管理制度的法制化進(jìn)程。

最后，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督重點在于做好項目資金的?？顚Ｓ茫A(yù)算完成情況需要對資金的使用過程進(jìn)行監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)運營中不能隨性將資金支付作為預(yù)算指標(biāo)完成的終點，預(yù)算的全面執(zhí)行要求紀(jì)檢人員必須對資金用途跟蹤監(jiān)督。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，首先要明文規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)制力度。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)要促進(jìn)經(jīng)費的使用效益以及資金用途的規(guī)范化，不僅需要財務(wù)部門的預(yù)算、核算，更需要形成明文制度，因此單位內(nèi)部的紀(jì)檢、審計等機(jī)構(gòu)要參與到經(jīng)費使用的監(jiān)督過程中來。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算

衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途、性能和物理形態(tài)確定資產(chǎn)的使用年限和舊方法，組織員工成立固定資產(chǎn)專管機(jī)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)損失風(fēng)險，防止不正常的產(chǎn)減值和資產(chǎn)盤虧。將在原工作地點不能正常發(fā)揮經(jīng)濟(jì)作用但在其他部門卻能夠充分發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，調(diào)劑到相應(yīng)部門。

根據(jù)實際需求劃分將固定資產(chǎn)精細(xì)化為很小的計量單位，按照衛(wèi)生部關(guān)于衛(wèi)生監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)備種類配置標(biāo)準(zhǔn)（省級）中注明的 13個種類共118項儀器設(shè)備配置要求，按最小計量單位拆分，以方便對資產(chǎn)進(jìn)行核算與攤銷。但如何確定哪一層級作為最小的登記對象更有利于固定資產(chǎn)核算有一定的技術(shù)難度，若最小登記對象過于微觀，則會因為資產(chǎn)變動頻率過高，資產(chǎn)卡片管理繁瑣，將大大增加衛(wèi)生監(jiān)督固定資產(chǎn)的管理成本。因此，做好專用資產(chǎn)精細(xì)化的關(guān)鍵是科學(xué)合理的劃分最小資產(chǎn)單位。在資產(chǎn)系統(tǒng)上盡可能設(shè)置最小化的卡片單位，保證資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確記錄，使每一單位資產(chǎn)都能在系統(tǒng)中執(zhí)行相關(guān)的變動調(diào)整。

4.監(jiān)督層次的運行機(jī)制

首先，明確內(nèi)部監(jiān)督的實施主體。監(jiān)督與執(zhí)行相分離、相制約，是內(nèi)部控制建設(shè)與施行的重要前提條件，而內(nèi)部審計作為開展內(nèi)部監(jiān)督工作的主要手段與途徑，應(yīng)與組織中直接參與經(jīng)營管理的執(zhí)行層次保持相對獨立。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立單獨的內(nèi)部審計部門，歸屬于單位的直接領(lǐng)導(dǎo)和率領(lǐng)，對其他機(jī)構(gòu)部門的各項行為活動進(jìn)行監(jiān)督檢查，并為最高決策機(jī)構(gòu)單位辦公會負(fù)責(zé)。

其次，審計處的權(quán)限職能。參加辦公會會議，針對重要決策事項發(fā)表獨立的意見建議，參與構(gòu)建衛(wèi)生監(jiān)督的內(nèi)控制度；檢查稽核衛(wèi)生監(jiān)督財務(wù)會計部門預(yù)算的執(zhí)行和決算報表，監(jiān)督檢查單位會計信息是否真實完整、客觀準(zhǔn)確；對審計事項范圍可能涉及的機(jī)構(gòu)崗位人員開展必要的訪查監(jiān)控，調(diào)取查閱相關(guān)資料信息、憑證單據(jù)；參與監(jiān)督追蹤單位重要資產(chǎn)采購、合同或協(xié)議、基建工程等的招標(biāo)工作及后續(xù)履行情況，特別是對項目中的重要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

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