●趙霞

淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制
——基于煤炭企業(yè)的思考

●趙霞

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，我國(guó)煤炭企業(yè)也逐漸發(fā)展起來(lái)。內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)對(duì)自身管理的主要方式之一，因此煤炭企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的科學(xué)性，保證自身經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而保證煤炭企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，能夠更好地生存和發(fā)展。現(xiàn)階段，由于多種因素影響著煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的順利展開(kāi)，對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，因此需要加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的思考。

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用

一、前言

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制可以控制各種風(fēng)險(xiǎn)，煤炭和人們的生活息息相關(guān)，煤炭企業(yè)是我國(guó)重要的國(guó)有企業(yè)，煤炭企業(yè)快速發(fā)展，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，煤炭企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜度比較高，競(jìng)爭(zhēng)殘酷，市場(chǎng)對(duì)煤炭企業(yè)的要求非常高，所以對(duì)其內(nèi)部控制策略的研究非常必要。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制概述

根據(jù)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，能源消費(fèi)是一項(xiàng)重要消費(fèi)，煤炭是主要的能源消費(fèi)產(chǎn)品之一。

（一）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的含義

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制指的是煤炭企業(yè)內(nèi)部各層領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行有效控制的過(guò)程，通過(guò)對(duì)目標(biāo)強(qiáng)有力的控制能夠保證煤炭企業(yè)的運(yùn)營(yíng)符合法律和法規(guī)的要求，同時(shí)使煤炭企業(yè)各種信息的完整性得到保障，這在一定程度上能夠保證煤炭企業(yè)的高效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制可以建立完善的控制系統(tǒng)，對(duì)各個(gè)職位進(jìn)行控制。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)際上是一個(gè)對(duì)煤炭企業(yè)存在問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、分析和解決的過(guò)程，對(duì)煤炭企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和管理進(jìn)行科學(xué)的分析，提出合理的建議。

（二）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制有一個(gè)總體的目標(biāo)，即其運(yùn)營(yíng)必須符合相關(guān)法規(guī)要求，同時(shí)通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，能夠保證煤炭企業(yè)資產(chǎn)的安全度，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息的完整性和真實(shí)性也能得到保證，保證煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，保證煤炭企業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃的落實(shí)，推動(dòng)煤炭企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）有助于內(nèi)部控制在法規(guī)要求下展開(kāi)

我國(guó)煤炭行業(yè)的上市企業(yè)有很多，這些煤炭企業(yè)可以享受到資本市場(chǎng)的融資，但是也要相關(guān)受管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)規(guī)章制度約束，通過(guò)內(nèi)部控制，能夠較好地遵循各項(xiàng)法規(guī)制度。我國(guó)發(fā)布各項(xiàng)內(nèi)部控制法規(guī)，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了較高的要求，保證煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，能保證煤炭企業(yè)對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的遵守，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合要求，避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象。

（二）提高煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力

目前世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)是全球化，我國(guó)煤炭企業(yè)面臨多種無(wú)法預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。政府對(duì)煤礦加強(qiáng)關(guān)注度，不斷增加對(duì)煤礦安全事故的管理力度?，F(xiàn)階段，我國(guó)煤炭市場(chǎng)的國(guó)際化局勢(shì)逐漸深入，煤炭從國(guó)外進(jìn)口的數(shù)量也在不斷增加，煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加殘酷和激烈。

我國(guó)大型煤炭企業(yè)正在不斷增強(qiáng)其生產(chǎn)能力，不容忽視的問(wèn)題是煤炭市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)較高。大型煤炭企業(yè)進(jìn)行全球化范圍的煤炭資源配置，我國(guó)已經(jīng)逐步出現(xiàn)煤炭運(yùn)輸?shù)让禾抗?yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)政府對(duì)煤炭企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了一些政策進(jìn)行控制，在一定程度上阻止了通貨膨脹的發(fā)生。通過(guò)我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理的開(kāi)展，需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)評(píng)估，并且通過(guò)有效策略的制定，推進(jìn)煤炭企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的增強(qiáng)。

（三）提高煤炭企業(yè)的管理質(zhì)量

我國(guó)相關(guān)部門對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行整合，并且不斷擴(kuò)大煤炭企業(yè)的生產(chǎn)空間，煤炭企業(yè)逐步增加了管理層級(jí)，煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)走向了復(fù)雜化，所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更加廣闊，這些對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)管理難度同時(shí)增大。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，有利于煤炭企業(yè)通過(guò)一體化的方式管理，明確煤炭企業(yè)各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利，保證煤炭企業(yè)管理信息的暢通，對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制要不斷健全，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理環(huán)境不斷完善，從而使煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理質(zhì)量得到提升。

四、我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺少科學(xué)的決策機(jī)制

目前，我國(guó)煤炭企業(yè)缺少科學(xué)的決策機(jī)制。近些年，我國(guó)煤炭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常殘酷。我國(guó)煤炭企業(yè)要在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制產(chǎn)生良好的效果。具體來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)科學(xué)決策機(jī)制的建立管理煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，我國(guó)煤炭企業(yè)管理層預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)比較薄弱，也沒(méi)有建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。如果出現(xiàn)意外風(fēng)險(xiǎn)，這些煤炭企業(yè)要克服困難難度比較大。此外，現(xiàn)階段，我國(guó)煤炭企業(yè)爆炸事故不斷，發(fā)生這類事故的原因是內(nèi)部控制管理者缺乏工作責(zé)任心，工作粗心、疏忽。

（二）缺少合理的法人結(jié)構(gòu)

我國(guó)煤炭企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門通過(guò)嚴(yán)格的考核委派董事會(huì)、企業(yè)股東和監(jiān)理，但是這些人員缺乏相互之間的制衡。董事會(huì)、監(jiān)理和股東不能明確劃分各自的責(zé)任和權(quán)利，不能科學(xué)合理的定位其中的角色，股東會(huì)對(duì)股東職責(zé)不能按照相關(guān)法律法規(guī)和市場(chǎng)發(fā)展要求履行。所以，在大部分情況下，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理方式是命令管理，監(jiān)事會(huì)的存在并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

（三）缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)

煤炭企業(yè)如果不能對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，就無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。近些年，我國(guó)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。煤炭行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)和大投入的特點(diǎn)，尤其是煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，煤炭企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展受到安全生產(chǎn)的威脅，很可能會(huì)造成煤炭企業(yè)一線生產(chǎn)人員的傷亡，損失非常大。但是由于以前我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，煤炭企業(yè)缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，或者完全不能意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，我國(guó)很多煤炭企業(yè)雖然已經(jīng)負(fù)債，但是還是在經(jīng)營(yíng)，不能正確分析自己企業(yè)的長(zhǎng)處和不足，如果遇到風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的轉(zhuǎn)移，從而避免風(fēng)險(xiǎn)的危害。

（四）煤炭企業(yè)安監(jiān)流于形式

目前我國(guó)一些煤炭企業(yè)的安監(jiān)流于形式，實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)揮作用。面對(duì)利益誘惑，我國(guó)煤炭企業(yè)管理層忽視安全生產(chǎn)，所謂的安監(jiān)只是疲于應(yīng)付，再加上對(duì)煤炭安監(jiān)人員缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，根本達(dá)不到實(shí)際的效果。同時(shí)，煤炭企業(yè)生產(chǎn)工人的素質(zhì)普遍不高，內(nèi)部控制和管理意識(shí)嚴(yán)重缺乏，導(dǎo)致安監(jiān)形式化現(xiàn)象更加嚴(yán)重。此外，煤炭企業(yè)的安監(jiān)范圍只局限于企業(yè)相關(guān)資料所提供的有效信息和數(shù)據(jù)，對(duì)整個(gè)安監(jiān)過(guò)程缺乏親身體驗(yàn)和實(shí)踐。

五、對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制策略進(jìn)行分析和探究

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高對(duì)煤炭企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展意義重大，可以有效控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。以前因?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)濟(jì)形式不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，煤炭企業(yè)遇到的風(fēng)險(xiǎn)形式也比較少。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國(guó)煤炭企業(yè)已經(jīng)改變了單一的開(kāi)采模式，走向了高科技等多元化發(fā)展方向，所以增加了煤炭企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)煤炭企業(yè)不僅要面對(duì)勘探風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等，也要面對(duì)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略融資等風(fēng)險(xiǎn)，更需要煤炭企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

如果我國(guó)煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全，對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)損失非常大。如果煤炭企業(yè)發(fā)生安全事故，生命財(cái)產(chǎn)損失非常嚴(yán)重，也會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。如果煤炭企業(yè)缺乏經(jīng)濟(jì)效益，倒閉之后則無(wú)法妥善安置員工。因此，對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的要求更高，煤炭企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)辦講座、播放宣傳片等形式提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控可以在投資領(lǐng)域、安全領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行，這樣在一定程度上可以避免安全事故的發(fā)生。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)要科學(xué)設(shè)置

煤炭企業(yè)設(shè)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，可以保證在內(nèi)部控制過(guò)程中分清各部門工作職責(zé)，更好地開(kāi)展內(nèi)部控制工作。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有一定的規(guī)律性，煤炭企業(yè)的發(fā)展要遵循這一規(guī)律，不斷改革和創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理策略。以前小規(guī)范的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置要突破，管理模式要?jiǎng)?chuàng)新，具有現(xiàn)代化的特點(diǎn)，可以將全新的管理理念融入其中，管理水平自然就會(huì)提高。

現(xiàn)階段，我國(guó)煤炭企業(yè)的管理模式仍然是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、后勤等部門科室的平衡管理，其經(jīng)營(yíng)管理雖然也比較穩(wěn)定，一些專業(yè)化問(wèn)題也得到了解決。但是在某種程度上和內(nèi)部控制體系的制衡不匹配。如果內(nèi)部控制制度對(duì)具體的控制環(huán)節(jié)和交叉點(diǎn)有所涉及，就會(huì)有控制空白的出現(xiàn)。煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)不同，其管理制度和管理模式也會(huì)不同，但是現(xiàn)階段煤炭企業(yè)很難有完整的系統(tǒng)形成，在實(shí)施時(shí)經(jīng)常會(huì)有無(wú)法統(tǒng)籌兼顧的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率較低。例如：煤炭生產(chǎn)系統(tǒng)在管理措施和安全系統(tǒng)方面會(huì)發(fā)生沖突，如果不能很好地解決，就會(huì)造成不良影響。所以煤炭企業(yè)需要建立內(nèi)部控制架構(gòu)，部門職責(zé)要進(jìn)行明確，對(duì)資源配置要不斷優(yōu)化，對(duì)內(nèi)部控制制度要不斷完善。

（三）外部監(jiān)督力度要加強(qiáng)

對(duì)煤炭企業(yè)的外部監(jiān)督力度要加強(qiáng)，保證健全的法人治理結(jié)構(gòu)。煤炭企業(yè)不僅要對(duì)合同規(guī)定完成的情況進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，而且為達(dá)到預(yù)期的計(jì)劃，還要根據(jù)合同對(duì)管理和控制過(guò)程展開(kāi)強(qiáng)有力的監(jiān)督。也就是說(shuō)國(guó)有企業(yè)不僅作為出資人身份對(duì)出資人的職責(zé)進(jìn)行履行，還要對(duì)“股東”和“法人代表”的地位進(jìn)行明確，權(quán)利和義務(wù)也要明確劃分。同時(shí)對(duì)煤炭企業(yè)董事會(huì)的工作行為加強(qiáng)規(guī)范，董事會(huì)對(duì)下面的層級(jí)也要加強(qiáng)監(jiān)督。通過(guò)完善和加強(qiáng)制衡機(jī)制，法人治理結(jié)構(gòu)也會(huì)清晰、明確。此外，我國(guó)煤炭管理部門要對(duì)煤炭企業(yè)從外部加強(qiáng)監(jiān)督力度，尤其對(duì)煤炭企業(yè)的有效資源進(jìn)行合理的應(yīng)用，保證我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制制度的完善。

（四）利潤(rùn)分配機(jī)制要科學(xué)設(shè)立

通過(guò)企業(yè)利潤(rùn)分配機(jī)制的設(shè)立，能夠科學(xué)分配企業(yè)利益。如果煤炭企業(yè)能夠充分利用各種資源，取得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)會(huì)更豐厚，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者相比，需要有更多的精力，對(duì)煤炭企業(yè)的安全治理能夠花費(fèi)一些精力，達(dá)到最佳安全治理目標(biāo)。對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者要進(jìn)行考評(píng)，利益分配也要將其考慮在內(nèi)。但是對(duì)成果的利潤(rùn)分配比較被動(dòng)，付出和收益不成正比，管理者對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移通過(guò)舞弊手段進(jìn)行。

煤炭企業(yè)員工的工作環(huán)境很危險(xiǎn)，員工對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)分配要求更高，如果煤炭企業(yè)不能滿足員工的要求，員工就會(huì)通過(guò)各種方式侵占煤炭企業(yè)的利益。因此，煤炭企業(yè)要根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策和企業(yè)具體情況確立科學(xué)的利潤(rùn)分配機(jī)制，從而采取科學(xué)有效的利潤(rùn)分配方法，對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度不斷進(jìn)行修改和完善，并且對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)真貫徹執(zhí)行，提高我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展速度。

（五）內(nèi)部控制環(huán)境要不斷完善

對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善可以采取一些有效措施。具體可以通過(guò)以下幾個(gè)方面著手展開(kāi)。首先對(duì)煤炭企業(yè)管理層的內(nèi)控觀念要加強(qiáng)，因?yàn)楣芾韺拥膬?nèi)控意識(shí)在一定程度上決定著內(nèi)控行動(dòng)和內(nèi)控效果。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制自身所具有的局限性也比較強(qiáng)。如果煤炭企業(yè)的管理人員“聯(lián)合”，在工作中疏忽無(wú)法落實(shí)內(nèi)控工作，就會(huì)阻礙內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次對(duì)煤炭企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)要不斷完善，形成的內(nèi)控組織體系要有明確的分工，運(yùn)轉(zhuǎn)要保證高協(xié)調(diào)性。調(diào)配各個(gè)崗位人員時(shí)，要得到上級(jí)部門的授權(quán)。各個(gè)崗位的工作人員只有得到上級(jí)部門的授權(quán)，其職責(zé)和權(quán)限才能更好地發(fā)揮作用，同時(shí)，授權(quán)內(nèi)的職權(quán)發(fā)揮要保證不受外界的干擾。

六、總結(jié)

總之，煤炭企業(yè)是我國(guó)重要的國(guó)有企業(yè)之一，對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制要不斷強(qiáng)化，保證煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中更好的生存和發(fā)展。文章主要從“含義和目標(biāo)”等方面概述了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制，從“合乎法規(guī)要求，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力和管理質(zhì)量”等方面分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的意義，從“決策機(jī)制、法人機(jī)制的缺乏，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)正確認(rèn)識(shí)的缺乏和安監(jiān)的形式化”等方面分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并從“風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、外部監(jiān)督力度的強(qiáng)化、利潤(rùn)分配機(jī)制的確立和內(nèi)控環(huán)境的完善”等方面提出了有效的應(yīng)對(duì)策略。■

（作者單位：山東省旗艦建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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