●周曉斌

淺談國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

●周曉斌

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系也在發(fā)生著變化，通過(guò)推進(jìn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展可以提高審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，推動(dòng)企業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。本文在此基礎(chǔ)上分析了國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在協(xié)調(diào)發(fā)展過(guò)程中面臨的問(wèn)題，并提出了推動(dòng)二者協(xié)調(diào)發(fā)展的建議。

國(guó)家審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 協(xié)調(diào)發(fā)展

一、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)家審計(jì)是通過(guò)對(duì)政府機(jī)關(guān)、政府投資項(xiàng)目和占有使用較多國(guó)有資源企業(yè)等對(duì)象的審計(jì)和監(jiān)督，揭示財(cái)政資金的使用情況、公共權(quán)力運(yùn)行情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出整改意見并及時(shí)處理，以預(yù)防和抵御我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，是國(guó)家監(jiān)督體系的“免疫系統(tǒng)”。我國(guó)國(guó)家審計(jì)是典型的行政體制，分為審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，自1983年審計(jì)署成立以來(lái)，國(guó)家審計(jì)便在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要的基石和保障作用。國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督財(cái)政資金的真實(shí)合法效益，此外也對(duì)政府大力投資的項(xiàng)目、主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、金融機(jī)構(gòu)等的財(cái)政資金使用及運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、監(jiān)督，確保內(nèi)部控制的有效性，預(yù)測(cè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供增值和咨詢服務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)充分獨(dú)立于其他部門，應(yīng)與組織的目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)，結(jié)合企業(yè)有限的審計(jì)資源，運(yùn)用充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等各類業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，為企業(yè)董事會(huì)、管理層提供運(yùn)營(yíng)決策需要的信息，為企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh，促進(jìn)組織更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。并且內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的溝通機(jī)制，有助于提高審計(jì)效率和管理層的管理水平。

二、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展過(guò)程中面臨的問(wèn)題

現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)通過(guò)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)處理上獨(dú)立性進(jìn)一步加強(qiáng)，然而在行業(yè)管理上仍依附于國(guó)家審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)更趨向于財(cái)務(wù)資金的審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)除此之外，也將審計(jì)層面延伸至業(yè)務(wù)流程、治理層面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。自2014年1月1日起施行的第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，為國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)提供了法律上的指導(dǎo)。然而現(xiàn)階段我國(guó)法律法規(guī)并未對(duì)二者的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制及內(nèi)容有具體的規(guī)定。

（一）現(xiàn)行審計(jì)體制的不足

我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足。國(guó)家審計(jì)受審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)管理部門和各級(jí)人民政府進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的同時(shí)又受制于人，獨(dú)立性差。從2015年起，審計(jì)署已經(jīng)獨(dú)立向人民代表大會(huì)報(bào)告該年度審計(jì)執(zhí)行情況，并提交審計(jì)工作報(bào)告，但審計(jì)機(jī)構(gòu)中的人員構(gòu)成、經(jīng)費(fèi)發(fā)放等仍直接接受政府部門的管理。內(nèi)部審計(jì)真正意義上的獨(dú)立發(fā)展起于2003年，2006和2010年 《審計(jì)法》的修訂都對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性做出了法律上的規(guī)定，然而由于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，還不能在組織中擁有充分的獨(dú)立性。因此在國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槿狈Τ浞值莫?dú)立性，而使審計(jì)最基本的功能失去保障，給二者的協(xié)調(diào)發(fā)展帶來(lái)問(wèn)題。

（二）缺乏具體的法律推動(dòng)

關(guān)于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，共同實(shí)施審計(jì)過(guò)程，法律上尚無(wú)具體規(guī)定。審計(jì)署只在2006年頒布了《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法的通知》，內(nèi)容也只涉及到聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)，尚未規(guī)定利用內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)；2013年發(fā)布的第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，也局限了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的審計(jì)范圍，且對(duì)協(xié)調(diào)方法并無(wú)具體規(guī)定。在審計(jì)成果的溝通上，單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視或責(zé)任意識(shí)淡薄，往往隱藏部分真實(shí)但可能對(duì)自己不利的信息。

（三）技術(shù)手段的制約

現(xiàn)在信息的交流已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，不少行業(yè)的信息已經(jīng)建立起數(shù)據(jù)庫(kù)。我國(guó)審計(jì)信息化進(jìn)程已得到不斷發(fā)展，但審計(jì)資料的交流往往只局限于項(xiàng)目?jī)?nèi)，同一行業(yè)、同一地區(qū)的審計(jì)情況尚且不能得到有效的整合匯總與共享。國(guó)家審計(jì)涉及的審計(jì)范圍廣，對(duì)象多，缺乏對(duì)審計(jì)資源的清晰認(rèn)識(shí)，這增大了其利用內(nèi)部審計(jì)資源的難度。由于現(xiàn)階段審計(jì)未能建立大規(guī)模的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，這在技術(shù)手段上對(duì)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展形成了制約。

（四）缺乏國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)成果的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)成果是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序后實(shí)現(xiàn)的、將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果經(jīng)過(guò)匯總、分析、處理后形成的有關(guān)被審計(jì)單位某個(gè)業(yè)務(wù)或整體經(jīng)營(yíng)管理的信息或資料，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位在日常運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的偏差和失誤進(jìn)行分析，最終得出量化的資料和非量化的整改意見。國(guó)家審計(jì)實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象與待審計(jì)資源有明確、全面的了解，然而在與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)時(shí)，信息不對(duì)稱可能會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位為了自身利益而隱瞞可能會(huì)對(duì)自己產(chǎn)生不利后果的實(shí)際情況，向國(guó)家審計(jì)人員提供虛假的審計(jì)內(nèi)容或結(jié)果，這樣導(dǎo)致處于信息劣勢(shì)地位的國(guó)家審計(jì)無(wú)法判斷內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可靠性、真實(shí)性及有效性，加大了準(zhǔn)確收集審計(jì)證據(jù)的難度。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)過(guò)程中不同要素的配置方式，會(huì)給審計(jì)過(guò)程帶來(lái)不同的影響，進(jìn)而影響審計(jì)效果。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，可以顯著提高國(guó)家審計(jì)的效率，然而由于現(xiàn)階段缺乏對(duì)國(guó)家審計(jì)應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)信息資料的審計(jì)工作質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，使得二者在審計(jì)工作中難以協(xié)調(diào)。

三、推動(dòng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議

（一）國(guó)家審計(jì)應(yīng)適度、合理利用內(nèi)部審計(jì)成果

雖然國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果可以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本，但內(nèi)部審計(jì)并不能代替國(guó)家審計(jì)，所以在利用內(nèi)部審計(jì)的成果時(shí)，仍要嚴(yán)格評(píng)估其客觀性和內(nèi)審人員的勝任能力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果是否值得信賴加以注意。

首先應(yīng)該考察內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否有很強(qiáng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員是否具有勝任能力與充分的獨(dú)立性，審計(jì)成果的質(zhì)量是否值得信賴；內(nèi)部審計(jì)程序是否可以得到完整執(zhí)行，與單位負(fù)責(zé)人的溝通、報(bào)告與反饋制度是否完善，即內(nèi)部審計(jì)整改意見是否可以得到管理層執(zhí)行，后續(xù)審計(jì)是否得到執(zhí)行從而真正落實(shí)了內(nèi)審成果；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是否得到單位領(lǐng)導(dǎo)人的重視等因素。其次應(yīng)評(píng)估利用內(nèi)部審計(jì)成果的風(fēng)險(xiǎn)，如常見的是否存在信息不對(duì)稱導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)，以及不同資源整合方式所引入到審計(jì)工作中出現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)。這些都是國(guó)家審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)成果信賴程度的影響因素。

（二）提升國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能力

1、注重作風(fēng)建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)。審計(jì)中違規(guī)問(wèn)題的屢禁不止，跟審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)淡薄、全局意識(shí)不強(qiáng)有很大關(guān)系。審計(jì)人員作為國(guó)家審計(jì)的執(zhí)行者，必須要對(duì)其加強(qiáng)執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)，對(duì)違反審計(jì)紀(jì)律、廉政建設(shè)中主體責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、履行職責(zé)不到位等現(xiàn)象加強(qiáng)懲治，提高違規(guī)違紀(jì)等問(wèn)題的懲戒成本，以加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的能力。

2、鍛造審計(jì)人員精湛的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。國(guó)家審計(jì)任務(wù)重，資源又相對(duì)不足，這便對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力有極高要求。應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)設(shè)立專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、規(guī)定審計(jì)人員每年或每個(gè)季度必須參加不低于某個(gè)時(shí)限的培訓(xùn)來(lái)鞏固業(yè)務(wù)能力，完成培訓(xùn)；通過(guò)實(shí)戰(zhàn)模擬、案例教學(xué)等練習(xí)來(lái)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力；加大輪崗力度，多崗位鍛煉以使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)工作本身，有更全面、更深入的理解，從而更高效地開展業(yè)務(wù)。審計(jì)人員不應(yīng)局限于審數(shù)據(jù)、通財(cái)務(wù)、找問(wèn)題，更應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)規(guī)律、深知政策、解決問(wèn)題，這樣才能使國(guó)家審計(jì)適應(yīng)新形勢(shì)的要求，承擔(dān)更大的工作力度和工作難度。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)

1、繼續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理和制度建設(shè)。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，正體現(xiàn)在審計(jì)制度的不斷完善上?，F(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)雖獨(dú)立性不斷增強(qiáng)，但仍缺少很多必要的行業(yè)規(guī)范；內(nèi)部審計(jì)行業(yè)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，但法律條例上并未對(duì)此方面有具體的規(guī)定，因此，需要明確內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在接受指導(dǎo)和監(jiān)督時(shí)應(yīng)發(fā)揮的具體職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則也應(yīng)爭(zhēng)取將內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的范圍擴(kuò)大到整個(gè)業(yè)務(wù)范圍的各個(gè)環(huán)節(jié)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供必要的法律保障。

2、加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的溝通交流。2013年5月底，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)金融行業(yè)會(huì)員單位交流平臺(tái)在北京啟動(dòng)，這意味著行業(yè)交流平臺(tái)正式啟動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流無(wú)疑可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論水平、業(yè)務(wù)水平的提高，為行業(yè)內(nèi)人員交流經(jīng)驗(yàn)、溝通信息提供一個(gè)便捷的通道，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)建設(shè)。

3、提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，無(wú)疑是決定內(nèi)部審計(jì)作用的決定性因素。因此，可以推進(jìn)制度建設(shè)，要求單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部分事務(wù)；外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也可以對(duì)單位負(fù)責(zé)人多多開展關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)，幫助其更深層次的理解內(nèi)部審計(jì)的作用。此外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)也很重要，內(nèi)部審計(jì)人員可以憂企業(yè)所憂，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，當(dāng)企業(yè)處于發(fā)展過(guò)程中的困境時(shí)，為企業(yè)提供解決辦法，這樣也有利于引起單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視。此外，現(xiàn)階段的法律缺乏對(duì)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)溝通協(xié)調(diào)的內(nèi)容及問(wèn)責(zé)的具體規(guī)定，如果國(guó)家審計(jì)信賴內(nèi)部審計(jì)成果來(lái)實(shí)施審計(jì)，則單位負(fù)責(zé)人要明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的真實(shí)性、有效性、可靠性負(fù)責(zé)。

（四）充分發(fā)揮現(xiàn)有溝通機(jī)制的作用

重視法律上已有對(duì)具體溝通機(jī)制的規(guī)定?，F(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)雖然仍存在不足，但經(jīng)歷了多年的發(fā)展，以及對(duì)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積極借鑒，法律法規(guī)上也不乏關(guān)于提升審計(jì)效率的具體規(guī)定。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，首先要重視已經(jīng)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)建立起來(lái)的法律制度。例如，基于2015年12月印發(fā)的完善審計(jì)制度的意見中的規(guī)定，國(guó)家審計(jì)應(yīng)督促被審計(jì)單位建立起信息審計(jì)的內(nèi)部制度，完善配套設(shè)施，建立審計(jì)資源資料庫(kù)；在國(guó)家審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，除了審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政資金收支情況，也要充分收集審計(jì)資料，對(duì)被審計(jì)單位的資料庫(kù)進(jìn)行抽查，通過(guò)分析形成某個(gè)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，這樣就可以在一定程度上減少在審計(jì)中屢查屢犯的問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極配合國(guó)家審計(jì)的工作等。二者要實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)，必須依賴已有的溝通機(jī)制與法律制度，才能盡快推動(dòng)我國(guó)審計(jì)效率的提高。

（五）實(shí)現(xiàn)由外部監(jiān)督到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)換

國(guó)家審計(jì)由于審計(jì)資源有限，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)往往不夠深入。要想提高國(guó)家審計(jì)的效率，可以從微觀層面思考，如果可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)外部監(jiān)督和單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的高效結(jié)合，無(wú)疑可以完善國(guó)家審計(jì)職能。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用尚不能得到完整發(fā)揮，原因包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未建立或是大多數(shù)已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)同屬一室，使得內(nèi)部審計(jì)效果的發(fā)揮受影響；或是單獨(dú)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)流于形式，受單位領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)過(guò)多，加之審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，使得審計(jì)無(wú)法得出有效結(jié)論等。此外，外部監(jiān)督內(nèi)化為內(nèi)部審計(jì)也沒有專業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，由于國(guó)家審計(jì)外部監(jiān)督十分強(qiáng)勢(shì)，往往使得被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)缺乏主動(dòng)進(jìn)行全面溝通的動(dòng)力，也缺乏具體流程的指導(dǎo)。審計(jì)署應(yīng)著力督促國(guó)家審計(jì)外部監(jiān)督功能實(shí)施到位，且不能越位代替被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；協(xié)助推進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，督促被審計(jì)單位建立、完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，使其直接對(duì)單位董事會(huì)或管理層負(fù)責(zé)，而不依附于財(cái)務(wù)部門，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮范圍至企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；對(duì)外部監(jiān)督內(nèi)化為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果設(shè)立“再監(jiān)督”部門，及時(shí)解決二者職能轉(zhuǎn)化過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以此推動(dòng)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，完善國(guó)家審計(jì)功能的發(fā)揮。

（作者單位：浙江省樂(lè)清市財(cái)政局/西北大學(xué)）

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（本欄目責(zé)任編輯：范紅玉）