●郭宏捷

關(guān)于加強(qiáng)煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

●郭宏捷

構(gòu)建和完善全面預(yù)算管理體系，是我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要方面，有助于協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，本文就我國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的編制、執(zhí)行和考核問(wèn)題，提出預(yù)算管理專業(yè)化、信息化和精細(xì)化三點(diǎn)建議。

全面預(yù)算管理 煙草工業(yè)企業(yè) 專業(yè)化

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，特別是在加入《世界煙草控制框架公約》后，中國(guó)煙草企業(yè)已置身于全球一體化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也逐步加大，急需完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度。中國(guó)煙草經(jīng)過(guò)公司制改革后，構(gòu)建了母子分公司體制，對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部核算和預(yù)算管理。全面預(yù)算管理在當(dāng)代企業(yè)管理中起到重要作用，它有助于激發(fā)煙草工業(yè)企業(yè)本部和各工廠之間的組織架構(gòu)活力，對(duì)各個(gè)管理子系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制與考核，提高協(xié)同效應(yīng)和管理水平；有助于在企業(yè)本部和各工廠之間進(jìn)行合理有效的資源配置，如整合現(xiàn)有煙葉、設(shè)備等經(jīng)濟(jì)資源，降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理簡(jiǎn)述

（一）企業(yè)全面預(yù)算的概念及意義

西方的企業(yè)預(yù)算管理屬于企業(yè)微觀決策范疇，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)則是由國(guó)家有關(guān)部門推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理制度的建立和實(shí)施。我國(guó)企業(yè)預(yù)算在1953年國(guó)家實(shí)施第一個(gè)五年計(jì)劃時(shí)產(chǎn)生，但當(dāng)時(shí)只是系統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)預(yù)算是生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)綜合計(jì)劃；在1978年黨的十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)企業(yè)預(yù)算是責(zé)任成本管理制度；1994年我國(guó)《公司法》實(shí)施后企業(yè)形式由工廠制為主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛晒局茷橹鲗?dǎo)，我國(guó)企業(yè)預(yù)算進(jìn)入全面預(yù)算管理時(shí)代；2000年國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于貫徹落實(shí)《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》的通知，標(biāo)志著國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度工作開始進(jìn)入規(guī)范化階段，并提出進(jìn)一步建立全面預(yù)算管理制度；2011年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)又在《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》中提出進(jìn)一步深化我國(guó)中央企業(yè)的全面預(yù)算管理。

全面預(yù)算是在一定時(shí)期內(nèi)，以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，對(duì)整個(gè)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、成本費(fèi)用、投資來(lái)源與收益、資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等等，各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都進(jìn)行預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核。相對(duì)過(guò)去的責(zé)任成本預(yù)算以及單一的資金預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，全面預(yù)算的最大不同就是全員參與預(yù)算編制，具有全員、全額、全程的特點(diǎn)，以貨幣量度表示企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃，并建立預(yù)算編制、執(zhí)行、考核、分析等一系列程序。中國(guó)煙草工業(yè)企業(yè)要適應(yīng)日益激烈的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，就要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行科學(xué)有效的全面預(yù)算管理。

（二）煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理成效

一是全面預(yù)算為管理者作出決策提供信息支撐。全面預(yù)算涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理人員通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)分析，同時(shí)對(duì)下一個(gè)年度各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，剔除不合理因素，進(jìn)一步修正數(shù)據(jù)，將未來(lái)目標(biāo)數(shù)據(jù)化，為決策者提供有力支持。

二是全面預(yù)算為經(jīng)營(yíng)提供更加精確的管控。全面預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及的各項(xiàng)資金收支都做出了安排，可以對(duì)各項(xiàng)開支進(jìn)行分期、分項(xiàng)控制，有效減少了資金盲目支付、結(jié)存不合理、回款無(wú)計(jì)劃等現(xiàn)象，業(yè)務(wù)部門能較好地根據(jù)預(yù)算合理安排月度資金支出和費(fèi)用發(fā)生，“有預(yù)算才能開支”的剛性約束進(jìn)一步理順了付款審批管理流程，在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需支出的同時(shí)，降低了資金成本。全面預(yù)算還有助于加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制，通過(guò)費(fèi)用歸口管理、分級(jí)控制，成本費(fèi)用率得到有效管控。

三是全面預(yù)算為考核提供更加科學(xué)的參照。全面預(yù)算涉及企業(yè)上上下下全體人員，預(yù)算管理人員通過(guò)信息系統(tǒng)匯總、歸集各項(xiàng)指標(biāo)，將預(yù)算執(zhí)行情況與年初預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，并以此作為考核依據(jù)，按照既定的考核方案進(jìn)行部門考核及個(gè)人考核，打破員工“吃大鍋飯”的思想。

三、煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算編制方法簡(jiǎn)便，指標(biāo)有效性差

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)是預(yù)算編制，這也是整個(gè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。煙草工業(yè)企業(yè)出于編制簡(jiǎn)便、靈活和承認(rèn)歷史水平的合理性等原因，一般采用固定預(yù)算法。固定預(yù)算法指以往年的現(xiàn)實(shí)費(fèi)用開支為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)有關(guān)要素，如營(yíng)業(yè)規(guī)模會(huì)發(fā)生的變化及對(duì)其他方面的影響，在往年的現(xiàn)實(shí)費(fèi)用開支基礎(chǔ)上增長(zhǎng)或縮小一定比例估算出的預(yù)算。預(yù)算編制后，除了預(yù)算期間的特殊情況，一般對(duì)預(yù)算不做變動(dòng)或更迭，預(yù)算期間一般同會(huì)計(jì)年度相一致，以促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行和評(píng)估。煙草工業(yè)企業(yè)按固定預(yù)算法編制出來(lái)的預(yù)算表格通常是原材料、工資等成本費(fèi)用項(xiàng)目的簡(jiǎn)單排列，部門預(yù)算報(bào)告則是所需資源的簡(jiǎn)單匯總。

雖然固定預(yù)算法也考慮到一些非正常因素，但由于生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜、標(biāo)準(zhǔn)定額體系不完善、預(yù)算數(shù)據(jù)依據(jù)不足，增加或減少的幅度具有較大主觀性，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性和有效性差。各級(jí)部門為降低完成預(yù)算目標(biāo)的難度、提高績(jī)效考核成績(jī)，會(huì)故意低估收入；為占取更多企業(yè)資源，會(huì)故意高估成本進(jìn)行預(yù)算虛報(bào)，人為導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況的差異變大。預(yù)算審核部門對(duì)各部門所申報(bào)的數(shù)據(jù)，往往按照基數(shù)增長(zhǎng)法簡(jiǎn)單地“一刀切”，一方面，為了來(lái)年擴(kuò)大預(yù)算，一些部門甚至?xí)甑淄粨艋ㄙM(fèi)，造成資源浪費(fèi)；另一方面，有的部門可能由于預(yù)算不足，追加預(yù)算困難，而資源緊缺，導(dǎo)致工作完成質(zhì)量差。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行中全員參與不夠，效率較低

煙草工業(yè)企業(yè)目前雖已普遍設(shè)立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但未能履行預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的全部職能。全面預(yù)算仍被視為財(cái)務(wù)行為，僅將全面預(yù)算作為財(cái)務(wù)目標(biāo)，而財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定也僅是居于會(huì)計(jì)的角度，并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制與管控，其他預(yù)算執(zhí)行部門不參與或很少參與管理。

這樣的定位有諸多弊端，一是降低了預(yù)算的權(quán)威性和獨(dú)立性，財(cái)務(wù)部門只是與其他部門平行的職能部門，容易受到其他部門的干預(yù)，且不便于組織協(xié)調(diào)，僅出于會(huì)計(jì)視角的全面預(yù)算也不可能達(dá)到實(shí)施企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的高度；二是加大了財(cái)務(wù)部門工作人員工作負(fù)擔(dān)，既影響到財(cái)務(wù)管理工作投入，又使預(yù)算管理工作效率低下；三是弱化了預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，生產(chǎn)、銷售等基層部門不參與編制、管理預(yù)算，會(huì)減弱預(yù)算的可操作性，即使編制的預(yù)算不脫離實(shí)際，執(zhí)行預(yù)算也會(huì)遇到阻力。

（三）全面預(yù)算控制和考評(píng)機(jī)制不健全

建立全面預(yù)算控制機(jī)制，使日常監(jiān)控嚴(yán)肅化、制度化，預(yù)算才能發(fā)揮出超前性、目標(biāo)性和導(dǎo)向性作用，及時(shí)糾正不良行為。而煙草工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理往往重編制、輕執(zhí)行，僅通過(guò)每季度或半年的預(yù)算執(zhí)行情況分析對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，因此缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的及時(shí)控制，往往以事后控制為主，而預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒(méi)有相應(yīng)的制衡機(jī)制，考核預(yù)算內(nèi)、外及調(diào)整事項(xiàng)的執(zhí)行程序有時(shí)不規(guī)范。

很多煙草工業(yè)企業(yè)在考評(píng)機(jī)制上也存在諸多問(wèn)題：考評(píng)指標(biāo)上較重視財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，而較輕視非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)；是否規(guī)范填寫項(xiàng)目、部門預(yù)算表格，是否在規(guī)定期限內(nèi)完成預(yù)算編制沒(méi)有被納入考核范圍；預(yù)算的執(zhí)行率在多大范圍內(nèi)如何獎(jiǎng)懲不明確；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異的原因和事后補(bǔ)救措施的分析流于表面；且預(yù)算考核存在虛假謊報(bào)行為。

四、完善煙草工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）提升全面預(yù)算管理的專業(yè)化水平

2011年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，提出改進(jìn)預(yù)算編制方法，提高全面預(yù)算管理科學(xué)化水平，根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，針對(duì)不同的預(yù)算項(xiàng)目探索采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等不同的預(yù)算編制方法。預(yù)算要逐級(jí)逐步細(xì)化到以月度、季度為周期，基于工作計(jì)劃進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，與中長(zhǎng)期規(guī)劃銜接。相對(duì)固定預(yù)算法，滾動(dòng)預(yù)算對(duì)全面預(yù)算管理提出了更加專業(yè)化的要求。根據(jù)固定預(yù)算法，預(yù)算編制雖然在各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了分析和預(yù)測(cè)，但考慮到一些非正常因素，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是復(fù)雜多變的，隨著時(shí)間推移，仍會(huì)產(chǎn)生各種沒(méi)有預(yù)料到的變化，從而導(dǎo)致部分預(yù)算管理不合時(shí)宜。

滾動(dòng)預(yù)算法以“近細(xì)遠(yuǎn)粗”為原則，結(jié)合前期預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)后期預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整和修正，并將預(yù)算期連續(xù)滾動(dòng)向前推移，使預(yù)算總是保持一定的時(shí)間幅度。滾動(dòng)預(yù)算可以針對(duì)新出現(xiàn)的情況，對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正，避免預(yù)算偏離實(shí)際。滾動(dòng)預(yù)算可以采用短計(jì)劃與長(zhǎng)計(jì)劃結(jié)合的編制方法，在一個(gè)預(yù)算期內(nèi)，先編制第一個(gè)季度內(nèi)每個(gè)月的具體預(yù)算，與此同時(shí)，往后三個(gè)季度也粗略地編制季度預(yù)算，到第二季度前，再具體編制本季度每個(gè)月的具體預(yù)算，剩余兩個(gè)季度及下一個(gè)預(yù)算期的第一季度則編制季度預(yù)算，以此類推，不斷地進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，并通過(guò)不斷地調(diào)整預(yù)算，契合最新實(shí)際。

滾動(dòng)預(yù)算法與人們由粗到細(xì)，由簡(jiǎn)單到具體的認(rèn)識(shí)規(guī)律相符，不斷地修正、調(diào)整和延續(xù)預(yù)算有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，提升全面預(yù)算管理的信息化水平。

（二）提升全面預(yù)算管理的信息化水平

很多人對(duì)現(xiàn)階段預(yù)算管理效果的評(píng)價(jià)并不積極，認(rèn)為預(yù)算管理給企業(yè)帶來(lái)的效應(yīng)并不顯著，且是一項(xiàng)耗時(shí)耗力的工作。推動(dòng)預(yù)算管理的信息化是改變手工預(yù)算時(shí)期“高投入、低產(chǎn)出”問(wèn)題的前提。

當(dāng)代信息技術(shù)的發(fā)展為全面預(yù)算管理的信息化提供了條件，國(guó)內(nèi)預(yù)算管理軟件大概可分為兩類：一是用友和金蝶等國(guó)內(nèi)的ERP軟件，善于分析和控制財(cái)務(wù)系統(tǒng)的決算數(shù)據(jù)。預(yù)算管理軟件往往是他們的一個(gè)細(xì)分產(chǎn)品，不是主營(yíng)業(yè)務(wù)。他們的產(chǎn)品線全面，預(yù)算管理軟件和財(cái)務(wù)軟件集成非常順暢。但預(yù)算管理軟件不夠?qū)I(yè)，大量的產(chǎn)品只能被稱為財(cái)務(wù)預(yù)算軟件，不能稱之為“全面預(yù)算管理軟件”，缺乏專業(yè)的預(yù)算管理顧問(wèn)。二是Hyperion、厚盾等專業(yè)預(yù)算軟件。Hyperion擅長(zhǎng)績(jī)效管理，厚盾則擅長(zhǎng)控制執(zhí)行過(guò)程。預(yù)算管理軟件就是他們的核心產(chǎn)品與主營(yíng)業(yè)務(wù)，要比ERP廠商的預(yù)算軟件專業(yè)得多，擁有較多的專業(yè)顧問(wèn)，但與財(cái)務(wù)軟件集成欠佳。挑選全面預(yù)算管理軟件前，要明確企業(yè)是對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制，還是績(jī)效管理等的需求比較高，再去了解不同軟件的強(qiáng)項(xiàng)所在。

為了采購(gòu)到適合本企業(yè)且性價(jià)比高的全面預(yù)算軟件，避免采購(gòu)到閑置功能一大堆的系統(tǒng)，企業(yè)在采購(gòu)之前先列出需求清單及需要的主要功能，然后對(duì)照清單對(duì)備選軟件進(jìn)行標(biāo)記，最終考慮能夠滿足超過(guò)80%功能的軟件，其余20%的功能可以定制開發(fā)。接下來(lái)審查納入考慮范圍的軟件的所有功能，請(qǐng)軟件廠商減去不需要的功能，并降低相應(yīng)的價(jià)格。預(yù)算工具并不是越先進(jìn)越好，只有適合企業(yè)本身的才是最好的。正因?yàn)槭忻嫔喜豢赡苡幸豢钴浖峭耆m合某個(gè)企業(yè)的，在選擇全面預(yù)算管理軟件時(shí)更要注意考察廠商是否能提供定制開發(fā)。有的廠商考慮成本問(wèn)題，選擇外包或委托第三方進(jìn)行定制開發(fā)，這往往使得后續(xù)使用的風(fēng)險(xiǎn)變大，這也是在選擇全面預(yù)算管理軟件時(shí)需格外注意的。

（三）提升全面預(yù)算管理的精細(xì)化水平

要提升全面預(yù)算管理的精細(xì)化水平，全員參與非常必要。結(jié)合具體部門經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)際情況，選擇不同的方法進(jìn)行預(yù)算編制，企業(yè)銷售、生產(chǎn)等各業(yè)務(wù)部門人員要共同參與。企業(yè)編制預(yù)算采取自上而下的方式往往只考慮了集團(tuán)或者高層的目標(biāo)，達(dá)成目標(biāo)有一定難度，而采取自下而上的方式，個(gè)人或多或少都存在本位主義，難免出現(xiàn)上文的虛報(bào)現(xiàn)象。所以上下結(jié)合是比較科學(xué)的方式，由集團(tuán)提出總目標(biāo)，分子公司、各部門、各項(xiàng)目部反饋意見。因此，預(yù)算管理往往需要各部門多多在會(huì)議中進(jìn)行溝通交流，結(jié)合具體情況提出反饋意見。通過(guò)預(yù)算管理委員向集團(tuán)上層反饋意見，從而不斷進(jìn)行調(diào)整預(yù)算。

可將全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)更加細(xì)化，明確各級(jí)機(jī)構(gòu)職責(zé)，重點(diǎn)明確職能歸口管理部門的職責(zé)。例如，可指定企業(yè)辦公室為辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)等管理費(fèi)用的歸口管理部門，負(fù)責(zé)此類企業(yè)管理費(fèi)用的預(yù)算評(píng)審、管理、控制，能有效提高此類費(fèi)用的控制水平；可指定生產(chǎn)管理部、信息中心、物資供應(yīng)部為生產(chǎn)資源的投入、信息工作的籌劃以及物資采購(gòu)的組織等工作的歸口管理部門。

全面預(yù)算反映了管理者及其下屬的權(quán)利和責(zé)任，也就是說(shuō)，為了實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)，需明確各單位的權(quán)利和責(zé)任。使預(yù)算與每個(gè)部門、每位員工緊密聯(lián)系，做到“人人頭上有指標(biāo)、個(gè)個(gè)肩上有任務(wù)”，在此基礎(chǔ)之上建立科學(xué)的考核制度，將企業(yè)整體效益與個(gè)人效益掛鉤，激發(fā)各部門及其員工活力。全面預(yù)算管理涉及到各級(jí)企業(yè)的權(quán)利、責(zé)任和利潤(rùn)，需要企業(yè)員工充分意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，企業(yè)要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、密切合作，以保障順利實(shí)施。

綜上所述，全面預(yù)算管理在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間尚短，還需要不斷根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、探索創(chuàng)新，不斷提高全面預(yù)算管理的專業(yè)化、信息化和精細(xì)化水平，最終促進(jìn)煙草工業(yè)企業(yè)由粗放管理向規(guī)模化、集約化管理發(fā)展。

（作者單位：湖北中煙工業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部）

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