郭偉

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽　蚌埠　233030）

企業(yè)合理避稅的思考

郭偉

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的影響越來越顯著.稅收不僅是國家財(cái)政的主要來源，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，對國家進(jìn)行調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)和財(cái)富的再分配有著重要的意義.企業(yè)稅負(fù)輕重直接影響到企業(yè)的切身利益，進(jìn)行合理的稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下獲取企業(yè)價(jià)值最大化的必然選擇.本文從企業(yè)角度出發(fā)，闡述了合理避稅的概念和界限，相關(guān)的避稅條件及應(yīng)遵從的原則以及合理避稅過程中需要注意的相關(guān)問題，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中可以采用的一些方法.通過本文研究希望企業(yè)能根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇合適的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的.

合理避稅；避稅條件；避稅方法

如何充分利用好稅收等相關(guān)法律來增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，通過合理合法的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到國家、社會和企業(yè)共贏的目的是我們每個(gè)納稅人越來越關(guān)心的問題.毫無疑問，合理避稅是解決上述問題的有效方法之一.

1　合理避稅的涵義

企業(yè)實(shí)施避稅的前提條件是確定合理避稅的概念.企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅或者稅收籌劃，主要是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，在保證不違反稅法規(guī)定的前提下，在詳細(xì)了解和研究同企業(yè)相符稅務(wù)環(huán)境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用稅法等相關(guān)法律的差異規(guī)定，在面臨著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過改變企業(yè)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，以稅負(fù)最低的方式來處理經(jīng)營、組織、財(cái)務(wù)及交易事項(xiàng)，做出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和利潤最大化，達(dá)到減輕甚至規(guī)避稅負(fù)的目的.它強(qiáng)調(diào)的是納稅人在遵守、擁護(hù)稅法，不違反稅法的前提下，針對本企業(yè)的實(shí)際情況，利用會計(jì)特有方法，設(shè)計(jì)和籌劃納稅人的納稅活動(dòng)，做到既依法納稅又充分享受了稅收優(yōu)惠政策.合理避稅是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，是納稅人依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策的一種行為，而不是納稅人對法定義務(wù)的抵抗，更不是納稅人對稅法的濫用.簡而言之，合理避稅就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行的合法的節(jié)稅法律行為和經(jīng)濟(jì)行為.

隨著經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷的提升，稅收籌劃與合理避稅在社會經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色，并受到了越來越多企業(yè)的關(guān)注和實(shí)際的運(yùn)用.越來越多的企業(yè)認(rèn)識到在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)，成為增加企業(yè)的盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力的一種有效手段.除此之外，充分利用納稅籌劃工具具有增強(qiáng)全社會自覺運(yùn)用法律法規(guī)的意識、加快稅法法制化進(jìn)程的積極意義.

2　合理避稅的條件和遵循的原則

2.1合理避稅的條件

2.1.1納稅人必須具備一定的財(cái)稅知識

納稅人必須取得相關(guān)資格證書，具備一定的財(cái)務(wù)知識和稅收法律知識.合理避稅意味著納稅人要在保證自己經(jīng)營活動(dòng)和有關(guān)財(cái)稅行為的合法性的基礎(chǔ)上，充分利用稅收管理存在的某些缺陷.因此，納稅人一方面要熟悉經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)會計(jì)核算是否符合有關(guān)會計(jì)法律法規(guī)，另一方面要深刻了解和研究政府征稅的具體方法，從而分析出稅收管理中固有的缺陷和漏洞.

2.1.2納稅人應(yīng)該具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模

因?yàn)榻^大部分避稅行為往往要通過專業(yè)的人員設(shè)計(jì)和籌劃，所以理所當(dāng)然地要支付相當(dāng)一部分的稅收籌劃費(fèi)用.倘若納稅人的經(jīng)營規(guī)模過小，由避稅產(chǎn)生的“經(jīng)濟(jì)效益”也許只能甚至不足以支付設(shè)計(jì)和籌劃人員的勞務(wù)費(fèi)用.在這種情況下，納稅人必然會主動(dòng)放棄其合理避稅的努力.

2.1.3應(yīng)當(dāng)熟悉和了解企業(yè)的基本情況

（1）企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式不同，通常其稅收待遇也不同，利用好這一點(diǎn)，可以對不同組織形式的企業(yè)制定具有針對性的企業(yè)避稅計(jì)劃.

（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況.要想制定出合理合法的稅收籌劃方案，必須全面詳細(xì)地了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況.

（3）企業(yè)的投資意向.因?yàn)椴煌?guī)模的企業(yè)擁有不同的稅收待遇和政策，所以不同的投資會帶來不同的稅收優(yōu)惠，這對企業(yè)避稅籌劃的影響很大.

（4）企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)不同的態(tài)度導(dǎo)致不同的避稅計(jì)劃發(fā)生.開拓型領(lǐng)導(dǎo)人愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅額.

（5）企業(yè)的納稅情況.了解企業(yè)過去和現(xiàn)在的有關(guān)納稅情況，對企業(yè)將來的避稅籌劃會有一定的幫助.

2.2合理避稅應(yīng)遵循的原則

2.2.1遵守國家各項(xiàng)法律法規(guī)

依法治國是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要，稅法是依法治國的重要內(nèi)容.納稅人在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過程中，要深刻了解和研究有關(guān)法律法規(guī)，在不違紀(jì)違法的前提下，實(shí)現(xiàn)合理避稅.

2.2.2服從于企業(yè)經(jīng)營決策全過程

合理避稅應(yīng)該服從于企業(yè)經(jīng)營決策的全過程.就拿出口產(chǎn)品來說，根據(jù)稅法規(guī)定，出口產(chǎn)品可以享受退稅優(yōu)惠.企業(yè)為了更多的稅收利益，可以選擇開放式的出口經(jīng)營策略來達(dá)到最大限度的退稅.但是，換個(gè)角度思考，如果不考慮國際市場對企業(yè)出口產(chǎn)品的吸納能力，不考慮企業(yè)出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力，只是一味的去追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，就極有可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至致命的經(jīng)營決策.

2.2.3服從于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)

合理避稅應(yīng)該服從于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo).企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)自然是利潤最大化，似乎要通過稅負(fù)最小化來完成，但有時(shí)候稅負(fù)降低并不能夠真正提高收益.毫無疑問，負(fù)債融資對企業(yè)具有避稅作用.然而，隨著負(fù)債率的提高，企業(yè)的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會隨之增加，負(fù)債融資就有可能會呈現(xiàn)出負(fù)效應(yīng)，這時(shí)企業(yè)收益就會出現(xiàn)不升反降的現(xiàn)象.

2.2.4事先綜合分析和籌劃

當(dāng)一個(gè)企業(yè)的籌資、投資、資金營運(yùn)活動(dòng)已經(jīng)形成，意味著其納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，避稅就無從談及.因此，避稅必須通過事先的籌劃來完成，即在國家和企業(yè)之間的稅收法律關(guān)系形成之前.

3　合理避稅中應(yīng)注意的問題

3.1必須遵守稅收法律和法規(guī)

合理避稅要求納稅人對稅法了然于胸，知道哪些是合法，哪些是非法，以及合法與非法的臨界點(diǎn)在哪，以此保障企業(yè)避稅的合法性.合理避稅與偷稅、逃稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別即是合法性.除此之外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注稅法變動(dòng)的地方，要講究時(shí)效性.否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”.避稅就與偷稅、逃稅、漏稅行為無異了.

3.2服從于財(cái)務(wù)總目標(biāo)，注意“成本—效益”原則

合理避稅的目的是提高收益，但稅負(fù)減輕并不意味著一定能擴(kuò)大收益.小規(guī)模的企業(yè)由于繳稅稅種單一，加上納稅籌劃帶來的額外勞務(wù)費(fèi)用，可能會出現(xiàn)“入不敷出”的情況.合理避稅的初衷是降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化.如果在避稅的設(shè)計(jì)和籌劃過程中，相關(guān)人員的時(shí)間成本和勞務(wù)成本超過其帶來的經(jīng)濟(jì)效益，無法服從財(cái)務(wù)總目標(biāo)，違背“成本—效益”的原則，這樣的努力應(yīng)該放棄.

3.3規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作

稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)與否相當(dāng)一部分取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否正常循環(huán)，預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益是否能夠?qū)崿F(xiàn).由此看來，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提是依法設(shè)立完整規(guī)范的會計(jì)核算體系，依法建立完備的會計(jì)信息披露制度并準(zhǔn)確進(jìn)行會計(jì)核算.為了保證稅收籌劃的合法性，必須保證企業(yè)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和合法性，會計(jì)核算使用的賬務(wù)處理方法、憑證、賬簿等必須能通過稅務(wù)部門的納稅檢查.因此，規(guī)范企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作，正確核算企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)是中小企業(yè)提高其稅收籌劃效果的重要一環(huán).

4　企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中合理避稅的措施

4.1籌資環(huán)節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的避稅方法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)稅負(fù)減少并達(dá)到最大獲利水平的方法.一般來說，籌資環(huán)節(jié)避稅涉及兩部分內(nèi)容，一是如何選擇籌資渠道，二是選擇哪一種還本付息的方式.對于籌資渠道的選擇，首先我們要了解企業(yè)籌資渠道主要包括金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)自我積累，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資，財(cái)政撥款和補(bǔ)貼等.其次，我們要分析不同的籌資渠道產(chǎn)生的不同稅收后果.以上列舉的幾種籌資渠道中，企業(yè)自我積累的避稅效果最差，因?yàn)橘Y金經(jīng)營者和所有者是統(tǒng)一的，導(dǎo)致雙重征稅和稅收無法分?jǐn)偟膯栴}.金融機(jī)構(gòu)貸款的避稅效果較好，一方面因?yàn)槠髽I(yè)歸還利息時(shí)伴隨著企業(yè)利潤的降低，另一方面因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生投資收益后，其出資的金融機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上也承擔(dān)了一部分稅收.相比其他籌資渠道而言，企業(yè)間拆借和企業(yè)內(nèi)部集資的避稅效果最好，它將利潤規(guī)模的分散做到了“極致”.對于還本付息方式的選擇，我們要結(jié)合產(chǎn)品成本計(jì)算的知識考慮，不同的利息攤?cè)氤杀镜姆椒〞a(chǎn)生不同的避稅效果.無論是金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)間拆借還是企業(yè)內(nèi)部集資都要考慮到還本付息的問題.金融機(jī)構(gòu)貸款有著固定的利息計(jì)算方法和比較穩(wěn)定的利率，其變動(dòng)幅度較小，避稅的效果也就不太明顯.企業(yè)間資金拆借和企業(yè)內(nèi)部集資在利息計(jì)算方法上有較大的變動(dòng)空間，這為避稅提供了有利的條件.

4.2投資環(huán)節(jié)

4.2.1投資行業(yè)選擇法.對不同的行業(yè)，國家有不同的產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策，對相當(dāng)一部分行業(yè)存在一定的稅收傾斜，這構(gòu)成了行業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資行業(yè)的選擇，企業(yè)可能會達(dá)到避稅的目的.

4.2.2投資企業(yè)類型選擇法.稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定不同，投資者可以根據(jù)這一點(diǎn)，選擇合適的企業(yè)類型以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的.以投資來源為分類標(biāo)準(zhǔn)，我國企業(yè)可以分為外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，它們享受不同的稅收政策.所以，投資者在做出投資決策之前，要充分考慮企業(yè)類型的選擇.

4.2.3投資企業(yè)組織形式選擇法.即使是同一類型的企業(yè)，其組織形式的不同也導(dǎo)致其有不同的稅收政策.我國稅制為了擴(kuò)大財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對不同的企業(yè)組織形式實(shí)行不同的征稅辦法，這也為企業(yè)的合理避稅提供了選擇的空間.

4.2.4投資方式選擇法.投資方式有很多門類，一般包括有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、現(xiàn)匯投資等方式.納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，選擇最佳的投資方式以最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān).

4.3成本費(fèi)用核算環(huán)節(jié)

成本費(fèi)用避稅法是指納稅人在稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的合理組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值來最大限度地抵消利潤，以實(shí)現(xiàn)少納稅甚至不納稅的避稅方法.常見的技巧有折舊計(jì)算避稅法、材料計(jì)算避稅法、合理提高職工福利等.計(jì)算避稅法是指在不違反會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，利用費(fèi)用分配的相關(guān)知識，進(jìn)行合理的籌劃，以增加有效成本費(fèi)用減少利潤，從而達(dá)到合理避稅的目的.合理提高職工福利包括很多方面，例如，通過增加企業(yè)職工的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，企業(yè)可以節(jié)約一部分的所得稅費(fèi)用，這也是一個(gè)兩全其美的事，因?yàn)槠髽I(yè)職工的福利待遇也相應(yīng)提高了.

4.4利潤分配環(huán)節(jié)

企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中獲得的利潤在會計(jì)期末要進(jìn)行分配，分配的好壞關(guān)系到一個(gè)企業(yè)未來的生存和發(fā)展，當(dāng)然也不可避免的涉及一系列的稅收問題.做為企業(yè)經(jīng)營決策過程中的重要一環(huán)——降低利潤分配過程中的稅收成本，要求我們一要認(rèn)識到利潤分配過程中征納稅行為時(shí)時(shí)存在著，二要采取合理的措施和手段來減少稅收成本.

利潤分配環(huán)節(jié)中的合理避稅，主要表現(xiàn)在股利分配方式和企業(yè)留利決策兩方面.股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種.根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利要按規(guī)定的20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，取得股票股利的個(gè)人股東不需交納個(gè)人所得稅.因此，企業(yè)為了合理避稅需要籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利.企業(yè)留利決策是指股東抓住稅法的漏洞，為了避稅而要求企業(yè)少發(fā)或者不發(fā)現(xiàn)金股利.因?yàn)槟壳拔覈鴽]有類似于西方某些國家“留利超過一定限度要求強(qiáng)制納稅”的規(guī)定.

4.5企業(yè)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)

根據(jù)2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第54條規(guī)定，在我國，企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算，分月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法征收.因此，企業(yè)為了減少稅收成本，應(yīng)當(dāng)做到如下幾點(diǎn):（1）企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)達(dá)到遞延納稅的目的.具體做法是使年度內(nèi)的前些月份少發(fā)生一些收入、多列支一些費(fèi)用，在后些月份多發(fā)生一些收入、少列支一些費(fèi)用.（2）企業(yè)可選擇在稅法規(guī)定的最后期限內(nèi)申報(bào)納稅.（3）企業(yè)應(yīng)該最大限度的列支相關(guān)費(fèi)用.如果年終結(jié)賬后，發(fā)現(xiàn)一些費(fèi)用沒有能夠列支在納稅年度中，根據(jù)稅法規(guī)定，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以申報(bào)抵扣.

總而言之，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，如企業(yè)所處地區(qū)的外部環(huán)境，企業(yè)的規(guī)模和預(yù)計(jì)經(jīng)營期限等內(nèi)部環(huán)境，選擇最適合本企業(yè)的方法，亦或綜合運(yùn)用幾種方法來進(jìn)行納稅籌劃以真正達(dá)到合理避稅的目的.

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A

1673-260X（2016）07-0108-03

2016-04-17