周曉文

（安徽財經(jīng)大學，安徽　蚌埠　221137）

環(huán)境管理會計在我國企業(yè)中的應用研究

周曉文

（安徽財經(jīng)大學，安徽蚌埠221137）

經(jīng)濟迅猛發(fā)展的同時，也給整個社會帶來了環(huán)境嚴重污染的影響.“先發(fā)展后治理”的落后理念已被時代所拋棄，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不斷深入人心.在全民提倡“綠色生活”的背景下，企業(yè)也就必然不可仍向過去一樣僅僅看中企業(yè)眼前的經(jīng)濟利益，而忽視許多損害社會環(huán)境以及浪費社會資源等而帶來的可以避免的不必要的成本費用的增加，這樣不利于企業(yè)長期利潤的增加.因此，環(huán)境管理會計也就成為傳統(tǒng)企業(yè)管理會計新的發(fā)展方向.本文就針對我國企業(yè)的環(huán)境管理會計的定義、作用、發(fā)展現(xiàn)狀等展開深入討論，并在文章最后提出一些建議.

環(huán)境管理會計；作用；發(fā)展現(xiàn)狀；建議

環(huán)境管理會計作為一種新興、綜合性科學，融合了會計學、環(huán)境經(jīng)濟、管理學等多種學科.與傳統(tǒng)管理會計相比，環(huán)境管理會計將環(huán)境因素考慮在內(nèi)，強調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益相統(tǒng)一，追求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展.這與我國提出的“保護環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略內(nèi)涵相一致.我國的環(huán)境管理會計的發(fā)展任重而道遠，需要政府等監(jiān)管機構、企業(yè)、培訓教育機構以及專家學者的共同推動！

1　環(huán)境管理會計的綜述

1.1環(huán)境管理會計的定義

對于環(huán)境管理會計的定義，不同的學者和機構組織有不同的觀點，對此難以形成統(tǒng)一的認識.國際會計師聯(lián)合會:“環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當?shù)呐c環(huán)境有關的會計系統(tǒng)和實務，來達到對環(huán)境和經(jīng)濟績效進行有效管理的目的.”聯(lián)合國環(huán)境管理會計國際專家組表示:“環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預防或清潔流程的經(jīng)濟效益的各個層面.”綜合各種對于其定義的解釋，我們可以初步看出，環(huán)境管理會計強調(diào)將環(huán)境因素納入會計核算中，形成與企業(yè)經(jīng)營管理相關的基礎信息，管理層可以通過對信息的分析、預測和實施相關控制，來更好地輔助企業(yè)的管理決策.這些也是其與傳統(tǒng)管理會計最大的區(qū)別之處，環(huán)境管理會計可以更好地達到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一.

1.2環(huán)境管理會計的理論基礎

1.2.1可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟、社會、環(huán)境、人口四者的協(xié)調(diào)發(fā)展，不可因為追求經(jīng)濟等方面的快速發(fā)展，而以損害環(huán)境為代價，它提倡人與自然和諧相處，強調(diào)人類生存發(fā)展的可持續(xù)性.該理論從為人類長遠利益的角度賦予了環(huán)境管理會計迫切發(fā)展的理論基礎.

1.2.2經(jīng)濟的外部性理論

外部性是指一些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費給其他不直接相關的人帶來有利或不利影響.當給不直接相關的人帶來有利影響時，稱為“外部經(jīng)濟”.反之，則為“外部不經(jīng)濟”.其中企業(yè)污水的排放便是外部不經(jīng)濟的體現(xiàn)，目前大多數(shù)國家對此進行處罰、罰款，使得外部不經(jīng)濟內(nèi)部化.這一理論也使得國家對于不重視環(huán)境資源利用的企業(yè)承擔相應的社會成本，同時，也使得許多企業(yè)逐漸重視自身的環(huán)境資源利用情況，節(jié)省不必要的額外生產(chǎn)成本，這也使得人們逐漸意識到環(huán)境管理會計的重要性和必要性.

1.2.3環(huán)境資源價值理論

該理論認為環(huán)境資源是人類賴以生存的物質(zhì)基礎，其本身就就是一種價值.對于現(xiàn)代企業(yè)而言，環(huán)境這一重要的因素已經(jīng)成為企業(yè)走向成功的一項不可忽略的因素.可以說，能夠充分利用好、核算好、監(jiān)督好企業(yè)自身的環(huán)境資源，這必然可以給企業(yè)帶來巨大的價值提升的空間.這一理論也促生了企業(yè)環(huán)境管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展.

2　環(huán)境管理會計的作用

2.1有利于企業(yè)高層做出正確決策

企業(yè)在投資決策時，不應僅僅著眼于經(jīng)濟參數(shù)指標，也應該考慮社會政策、環(huán)境等信息.而環(huán)境管理會計可以提供環(huán)境的貨幣信息（如環(huán)境成本和收益等）以及非貨幣信息（如排污量等），把環(huán)境指標納入會計核算中，可以使企業(yè)管理層做決策時盡量從企業(yè)長遠利益出發(fā)，避免出現(xiàn)盲目的短期行為，減少投資決策風險.

2.2有利于企業(yè)準確進行產(chǎn)品定價

環(huán)境管理會計系統(tǒng)可以有效改善傳統(tǒng)會計成本核算方式的弊端.它可以清晰的了解各產(chǎn)品在其生命周期的各個環(huán)節(jié)的額外的環(huán)境成本，也保障了各產(chǎn)品成本信息的完整性和真實性.即方便了企業(yè)控制不必要的環(huán)境成本支出.又可以準確對各個產(chǎn)品進行定價.

2.3有利于改善產(chǎn)品生產(chǎn)制作流程

環(huán)境管理會計可以反映生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)的環(huán)境成本信息，通過對信息的科學分，把握住各個流程最佳運行狀況，優(yōu)化生產(chǎn)制作流程，消減環(huán)境成本，提高企業(yè)經(jīng)濟、環(huán)境效益.

2.4有利于企業(yè)樹立良好的公眾形象

環(huán)境管理會計能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責任、預防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，促使其在追求提高生產(chǎn)效益的同時，可以注重環(huán)境資源方面的合理利用和后續(xù)處理.并通過對外報出的環(huán)境信息，樹立良好的公眾形象.

3　環(huán)境管理會計的方法

環(huán)境管理會計方法是指企業(yè)在決策時，為充分考慮在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個階段（如產(chǎn)品開發(fā)設計、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷等階段）產(chǎn)生的環(huán)境因素對最終財務決策帶來的各種可能的影響所采取的方法.其中，環(huán)境會計方法最主要是對環(huán)境成本的分析.而企業(yè)的環(huán)境成本一般包括以下幾個方面:企業(yè)相關的環(huán)境研發(fā)成本、企業(yè)資源采購成本、企業(yè)資源管理成本、廢棄物控制成本以及或有成本等.目前來看，在環(huán)境管理會計方法的使用上主要是完全成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、作業(yè)成本法和環(huán)境質(zhì)量成本法.因論文篇幅的限制，接下來就主要對其中的生命周期成本法和作業(yè)成本法的概念以及意義做簡要討論.

3.1生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC）

生命周期成本法的概念最早可以追溯到上個世紀60年代，是一種以產(chǎn)品生命周期的各個階段來歸集計算產(chǎn)品成本的一種方法.LCC的主要思想是:在核算環(huán)境成本時，以產(chǎn)品所經(jīng)歷的從產(chǎn)品研發(fā)設計、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品營銷、使用維護到最終報廢處置的產(chǎn)品生命周期全過程為主線，計算產(chǎn)品在各個階段內(nèi)部和外部的環(huán)境費用.

與傳統(tǒng)的成本核算方式相比，生命周期成本法不僅僅是核算產(chǎn)品的制造過程的成本，而且因為立足于產(chǎn)品的整個生命周期的全過程，它可以更加準確計算產(chǎn)品在各個環(huán)節(jié)的真實成本，可以幫助企業(yè)制定更為合理的價格，保證企業(yè)在產(chǎn)品生命周期內(nèi)收回更為合理的成本，減少企業(yè)財務壓力，獲得合理利潤.科學的定價不僅補償了產(chǎn)品在生產(chǎn)制造階段的費用成本，而且還有效彌補了產(chǎn)品在其他階段的成本.同時，因擴大了核算范圍，也會使企業(yè)管理層不再只關注產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的問題，也會不斷加強對其他環(huán)節(jié)的關注，比如產(chǎn)品在開發(fā)設計、顧客使用以及廢物處理等方面不合理的成本支出問題.這樣也會使得企業(yè)管理層重視企業(yè)的長遠利益與潛在收益，避免短期行為，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展.生命周期成本法將產(chǎn)品成本核算分成幾個階段，有利于企業(yè)在產(chǎn)品的不同階段做出積極反應和科學決策，比如企業(yè)可以把處在不同階段的產(chǎn)品進行組合，實現(xiàn)收益的最優(yōu)化、均衡性和持續(xù)性，也可以根據(jù)產(chǎn)品全生命周期成本各階段的分布情況，確定企業(yè)成本監(jiān)督控制的主要階段.

3.2作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）

二十世紀八十年代后期，作業(yè)成本法在傳統(tǒng)成本法的基礎上應運而生.作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，用成本動因來確認、計量作業(yè)量，最后以作業(yè)量為基礎來分配間接成本.而對于傳統(tǒng)方法而言，主要是以單一的數(shù)量標準（如工時、產(chǎn)量等）為基礎分配間接費用，但是在環(huán)境管理會計中，這些數(shù)量分配標準與環(huán)境成本沒有太大的相關性，所以用傳統(tǒng)的成本核算方法來核算環(huán)境成本并不適用.

作業(yè)成本法的核算與成本控制和傳統(tǒng)的方法根本性的區(qū)別使得作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展對于企業(yè)的成本管理的促進有著非常大的意義.作業(yè)成本法增加了歸集計入成本的成本庫數(shù)量，使歸集渠道多樣化和分配精確.通過一一對應的成本動因這種直接的方式將原來意義上的間接計入的成本直接歸屬到產(chǎn)品中去，可以免去成本的再次分配，一定程度上有利于工作效率的提高.

4　我國環(huán)境管理會計的發(fā)展面臨的問題

4.1我國政府對于環(huán)境管理會計的實施力度不夠

從國內(nèi)外研究報告上看，政府是推動企業(yè)加強環(huán)境管理會計最強大的外在約束力.但是目前，雖然政府在加大宣傳可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，并對一些對環(huán)境污染嚴重的企業(yè)進行處罰來引起企業(yè)對環(huán)境管理的重視.但是相對于歐美發(fā)達國家，我國企業(yè)實施的效果并不好，大部分的企業(yè)實行環(huán)境管理大多是迫于外界壓力，比較被動，管理層一時間還不能從根本上了解環(huán)境管理會計帶來的潛在收益和長遠利益，以及企業(yè)接受環(huán)境處罰成本較低，遠不能形成一定的威懾力.而國外發(fā)達國家的政府在推動企業(yè)環(huán)境管理會計的實施的約束力較為有效，在短短10多年時間里，美國、英國、日本等發(fā)達國家的環(huán)境管理會計在理論和實務上都有很快速的發(fā)展.

4.2企業(yè)管理層重視生產(chǎn)經(jīng)營，忽視環(huán)境管理

傳統(tǒng)的管理會計只是關注于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面，并沒有將環(huán)境管理考慮在內(nèi).從根本上來說，是由于企業(yè)管理層更加重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面，忽視環(huán)境管理的作用.但是企業(yè)決策僅僅考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營方面是不夠全面的，缺乏全局性和長遠性，具有戰(zhàn)略意義的環(huán)境管理會計可以使企業(yè)科學的決策、系統(tǒng)的規(guī)劃和嚴密的控制，對于企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義.

4.3企業(yè)績效評價體系與技術有缺陷

目前，我國企業(yè)整體績效評價體系并不包括環(huán)境管理績效，同時環(huán)境管理績效具有滯后性和隱藏性以及目前技術的缺陷，使得企業(yè)在決策時重點關注當期顯性的財務信息，忽略具有滯后性的隱形環(huán)境管理信息.

5　建議

5.1政府應該完善會計準則，建立環(huán)境會計制度

政府可以通過建立一些法規(guī)制度來強制約束企業(yè)來實施環(huán)境管理制度，規(guī)范企業(yè)會計管理環(huán)境.通過一定程度的政府外力約束，我國企業(yè)在環(huán)境管理會計上也會不斷得到規(guī)范，走向正軌.

5.2大力宣傳環(huán)境管理會計

政府應該從國家長遠利益的角度出發(fā)，在全國范圍內(nèi)，大力宣傳環(huán)境管理會計的利用和作用，使環(huán)境管理理念深入人心.具體可以通過給各地方的重點企業(yè)高管召開相關會議，加強高管們對環(huán)境管理會計的深入認識；或是政府請一些專家免費為企業(yè)提供技術和專業(yè)咨詢幫助.

5.3企業(yè)應該足夠重視環(huán)境管理會計的實施

對于企業(yè)自身來說，最關鍵的是企業(yè)主要負責人們可以自覺主動的接受環(huán)境管理會計，并且把對環(huán)境管理的理念融入到生產(chǎn)的基層管理中，可以使其成為一種企業(yè)文化.同時，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，信息技術不斷發(fā)展，對于環(huán)境管理會計信息的收集也會變得及時，企業(yè)也應該及時更新企業(yè)技術，將環(huán)境績效納入企業(yè)整體績效評價體系中.

〔1〕張祎.我國管理會計發(fā)展的新方向：環(huán)境管理會計［J］.會計之友，2008（7下）.

〔2〕孟巖，周航，劉沓.大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展探究［J］.財會通訊，2015（7）.

F234

A

1673-260X（2016）07-0122-02

2016-04-18