許瓊霞

摘要：在管理會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)成本管理是一個(gè)新的課題。為了使企業(yè)更好地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)成本管理問題，本文將從風(fēng)險(xiǎn)成本類型及其管理會計(jì)難點(diǎn)方面來探討企業(yè)如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)成本管理，讓企業(yè)在成本會計(jì)處理過程中重視風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)成本 管理會計(jì)

1962年，美國保險(xiǎn)業(yè)組織RIMS前主席道格拉斯·巴婁最先提出了風(fēng)險(xiǎn)成本概念，并認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)成本會導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值削弱。但是，一般認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)成本就是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)讓經(jīng)濟(jì)主體為了獲得風(fēng)險(xiǎn)收益而付出的風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)，或者是故意放棄的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值犧牲，包含了企業(yè)為管理風(fēng)險(xiǎn)而投入與產(chǎn)出的成本。損失和收益性、決策性、不確定性以及目的性等是風(fēng)險(xiǎn)成本的重要特點(diǎn)，其相關(guān)信息在風(fēng)險(xiǎn)決策中起著關(guān)鍵作用。企業(yè)必須全面衡量風(fēng)險(xiǎn)收益與代價(jià)，努力將企業(yè)價(jià)值最大化、風(fēng)險(xiǎn)成本最小化。當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)趨勢的全球進(jìn)程日益明顯，市場環(huán)境與投資對象的變化也更加深刻，由此讓企業(yè)不得不高度重視風(fēng)險(xiǎn)因素。對于企業(yè)來說，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的探索，進(jìn)一步防范各種風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成巨大損失。

一、風(fēng)險(xiǎn)成本的類型

當(dāng)下，縱觀企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要面對的是以下四種：

（一）損失控制型

這類風(fēng)險(xiǎn)主要反映的是企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評估來不斷減少損失，同時(shí)通過有效的措施來強(qiáng)化損失預(yù)防能力，以便于在風(fēng)險(xiǎn)行為發(fā)生過程中盡量降低成本。比如，企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制或者是在資源管理體系建設(shè)中投入的軟硬件設(shè)施設(shè)備折舊費(fèi)用、人力資源費(fèi)用、咨詢培訓(xùn)費(fèi)等等。

（二）金融損失型

這類風(fēng)險(xiǎn)涵蓋的內(nèi)容很廣，它包括了商品價(jià)格、信用、匯率、股票、流動(dòng)性等風(fēng)險(xiǎn)，其中流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指持有金融工具或者衍生品、商品的人在市場上沒有找到出貨（平倉）機(jī)會而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也可以指因?yàn)橘Y金的匱乏而導(dǎo)致的難以到期支付的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)型

這類風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)出現(xiàn)的全部意外損失，比如修理或者重置損毀資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的成本，受傷害員工提出賠償、訴訟的支付成本以及其它法律訴訟所需的辯護(hù)與賠償成本，這些發(fā)生的損失會減少企業(yè)的凈利潤。具體來說，有名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的成本。

（四）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)型

這類風(fēng)險(xiǎn)指的是利用套期、損失控制、合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方法實(shí)施的剩余的無法徹底消除損失的風(fēng)險(xiǎn)成本[2]。諸如法律風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、國家政治風(fēng)險(xiǎn)、國際金融風(fēng)險(xiǎn)等所發(fā)生的成本都包括在內(nèi)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本管理難點(diǎn)分析

一是計(jì)量。因?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的影響原因眾多，對量化的可能性進(jìn)行科學(xué)評判是風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量不確定的要點(diǎn)所在。會計(jì)人員的主觀判斷對這種會計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、尺度影響很大。

二是報(bào)告。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)成本的各方面不確定性區(qū)別，各種風(fēng)險(xiǎn)成本也有著不一樣的披露方法，其報(bào)告模式和如今的財(cái)務(wù)報(bào)告銜接并不順暢。因而在風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)中所要解決的重要問題就是怎樣利用報(bào)告披露風(fēng)險(xiǎn)成本信息。

三是決策控制。決策控制職能的全面發(fā)揮是風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)的一大關(guān)鍵內(nèi)容，由于它會遭受不確定性因素的影響，故而這個(gè)體系的構(gòu)建需要具備創(chuàng)新能力。

四是有無必要記錄入資產(chǎn)負(fù)債表。風(fēng)險(xiǎn)成本需不需要記入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，從而反映企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)及負(fù)債情況。風(fēng)險(xiǎn)成本問題十分復(fù)雜。各個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本不同，而相同的風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（不考慮行業(yè)分化問題）來制定與衡量也是值得思考的。

五是組織體系建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)組織體系建設(shè)也是必須思考的問題。是根據(jù)以往的企業(yè)中高級管理層、會計(jì)部門內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兼容風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)操作，還是構(gòu)建一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的、自上而下的組織體系也是一個(gè)難點(diǎn)。

三、基于管理會計(jì)角度的風(fēng)險(xiǎn)成本管理方法

（一）創(chuàng)新認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)成本管理

企業(yè)對于成本的定義通常集中在和收入相關(guān)的產(chǎn)品成本上。但管理會計(jì)則對成本重新進(jìn)行了歸納。比如，以經(jīng)濟(jì)性劃分為制造與非制造成本，以可盤存性劃分為期間與產(chǎn)品成本。因而企業(yè)在定義成本時(shí)，應(yīng)該將兩者兼顧考慮，即在實(shí)際情況下發(fā)生的成本，能夠被確定且計(jì)量無誤。同時(shí)，針對風(fēng)險(xiǎn)自身的不確定性問題，要掌握好主觀判斷與客觀實(shí)際的界限。企業(yè)必須明白風(fēng)險(xiǎn)成本的發(fā)生可能并非是實(shí)際發(fā)生的，很多都是預(yù)期的心理成本，而這完全不同于能夠以實(shí)際而具體的數(shù)據(jù)展示出來的成本。

（二）規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算思路

從會計(jì)核算角度來看，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)對其構(gòu)成了新的挑戰(zhàn)。因而企業(yè)需要從成本確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、記錄這四個(gè)角度來做好風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)工作。以往的成本管理會計(jì)工作中所提供的信息一般是針對管理當(dāng)局計(jì)劃以及對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的控制兩方面，以收集、加工、處理企業(yè)的成本信息。而在成本信息的確認(rèn)方面當(dāng)前的成本管理會計(jì)工作應(yīng)該做的就是，對于各類應(yīng)該錄入會計(jì)系統(tǒng)的成本進(jìn)行科學(xué)判斷，并正確計(jì)入會計(jì)科目，掌握好錄入時(shí)間。根據(jù)確切的發(fā)生事實(shí)以及明確的成本開展會計(jì)工作。如今，在風(fēng)險(xiǎn)成本管理中，基于管理會計(jì)思想來看，企業(yè)則需要通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、潛在成本以及可能造成的損失的客觀事實(shí)來判斷風(fēng)險(xiǎn)成本，從而提出具體可行的應(yīng)對措施。

（三）將企業(yè)具體成本貨幣化

這是從成本計(jì)量角度來考慮的。當(dāng)前的成本計(jì)量將實(shí)物性質(zhì)的成本進(jìn)行根本上的轉(zhuǎn)換，利用會計(jì)數(shù)據(jù)處理成本量化問題。眾所周知，企業(yè)不能以實(shí)物量化風(fēng)險(xiǎn)，因而也無法如成本確定一樣利用容積、體積、大小等物理特點(diǎn)去判斷，更無法利用實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的貨幣交易進(jìn)行記錄。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)使用不同的會計(jì)計(jì)量方法去衡量風(fēng)險(xiǎn)成本?；诔杀緯?jì)記錄，通過確認(rèn)、計(jì)量讓成本進(jìn)入簿記系統(tǒng)，從而進(jìn)行分類、整理、加工與轉(zhuǎn)換，再以會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)得到會計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策。以往的成本數(shù)據(jù)記錄很容易，原因是發(fā)生在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是風(fēng)險(xiǎn)成本問題卻難以根據(jù)當(dāng)前的處理加工模式去解決相關(guān)記錄問題。管理會計(jì)中的成本披露與報(bào)告的終極目的是服務(wù)于企業(yè)管理決策。因而企業(yè)的成本信息是利用各種處理過的會計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出來，而會計(jì)報(bào)表里的披露成本所體現(xiàn)出來的成本數(shù)據(jù)才是貨幣量化的具體表現(xiàn)。企業(yè)管理層需要據(jù)此來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)成本的科學(xué)管理。

（四）通過管理會計(jì)降低風(fēng)險(xiǎn)成本

風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)使得企業(yè)的會計(jì)工作面臨新的變革。企業(yè)的會計(jì)部門在成本處理中必須要具備風(fēng)險(xiǎn)意識，讓企業(yè)管理層能夠在成本決策中對經(jīng)營活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)有一定的注意。所以，企業(yè)各部門的人員應(yīng)該基于自身職責(zé)來考慮風(fēng)險(xiǎn)成本問題。具體來說，主要集中在四個(gè)方面：一是回避風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是客觀性的，企業(yè)決策者無法單獨(dú)運(yùn)用主觀能動(dòng)性去防范風(fēng)險(xiǎn)，要減少損失則只有回避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避那些在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力以外的財(cái)務(wù)活動(dòng)。二是分散風(fēng)險(xiǎn)。要是風(fēng)險(xiǎn)不能回避，那就通過分散的方式化解風(fēng)險(xiǎn)，盡量將風(fēng)險(xiǎn)成本減少到最低范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該利用合并經(jīng)營、聯(lián)營等途徑來實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大化，利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢分散相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)[3]。三是抑制與轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該利用會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，利用監(jiān)控以及實(shí)效的信息傳遞來處理信息，從而實(shí)現(xiàn)得到報(bào)警信息，然后據(jù)此制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)抑制方案。而企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁別處則叫做風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。為了把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁企業(yè)外部，一般常見的方法就是轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓、簽訂遠(yuǎn)期合同、轉(zhuǎn)包、保險(xiǎn)等等。四是風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償與保險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量與控制管理來建立相關(guān)職能體系。企業(yè)識別風(fēng)險(xiǎn)的過程中所需的信息通過管理會計(jì)來提供，對于風(fēng)險(xiǎn)的衡量則是運(yùn)用會計(jì)評價(jià)方法與技術(shù)來提高風(fēng)險(xiǎn)識別的合理性與操作性。而在風(fēng)險(xiǎn)的控制防范中，根據(jù)管理會計(jì)的防范體系與控制方案將風(fēng)險(xiǎn)損失減小，甚至是化解掉。而風(fēng)險(xiǎn)管理的具體執(zhí)行過程中，要重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)業(yè)績評價(jià)體系建設(shè)。在控制和管理風(fēng)險(xiǎn)成本時(shí)，企業(yè)則應(yīng)該強(qiáng)化會計(jì)管理以及參與風(fēng)險(xiǎn)決策的職能，使之能夠真正發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)成本的控制作用。

四、結(jié)束語

總的來說，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)自始自終都是存在的，無法完全消除。對于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所以需要企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)成本管理以及決策過程中形成創(chuàng)新思維，以動(dòng)態(tài)性的思維取向以及具體可行的管理方案解決企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本問題。企業(yè)要結(jié)合管理會計(jì)思想，對企業(yè)內(nèi)外部的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，形成一套關(guān)于本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本的形成與補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)成本的計(jì)量與評估、風(fēng)險(xiǎn)成本分散轉(zhuǎn)移與控制的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶永剛.企業(yè)成本控制風(fēng)險(xiǎn)策略的探討[J].中外企業(yè)家，2012（9）：28

[2]劉芳芳，尉京紅.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本管理探討[J].財(cái)會研究，2011（01）：56

[3]張文杰.企業(yè)會計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)與控制策略研究[J].中國管理信息化，2011（19）：8