陳俊杰

[摘 要]戰(zhàn)略決策是企業(yè)管理中極為重要的環(huán)節(jié)，起著承前啟后的關(guān)鍵作用，而有效的戰(zhàn)略決策離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)。2014年管理會(huì)計(jì)作為企事業(yè)單位管理決策的重要工具正式上升為政府意志后，為今后的發(fā)展指明了方向，但是改革的號(hào)角才剛吹響，如何完成“4+1”有機(jī)體系的建設(shè)任務(wù)、保證改革的順利推進(jìn)，管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)能力的構(gòu)建就成了關(guān)鍵因素。企業(yè)如何有效地進(jìn)行戰(zhàn)略決策分析，科學(xué)、系統(tǒng)的崗位職責(zé)與能力是必要保障。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；崗位職責(zé)；能力分析；戰(zhàn)略決策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.145

管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展經(jīng)歷著提出—運(yùn)用—困惑—無(wú)助的循環(huán)，這種困惑的根源在于幾方面：一是一直沒(méi)有對(duì)其理論體系和實(shí)務(wù)進(jìn)行清晰界定，一直游走于混沌初開(kāi)的邊緣，于是其沒(méi)有科學(xué)的理論構(gòu)架；二是一直沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行職業(yè)能力的明確界定，導(dǎo)致在實(shí)際操作過(guò)程中無(wú)法將其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)分，會(huì)計(jì)兼任了日常核算、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、決策數(shù)據(jù)提供等職能，無(wú)法發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略決策等中的“定海神針”的作用，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平達(dá)不到預(yù)期，缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

1 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2014年末，一份承載著我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展方針的指導(dǎo)文件發(fā)布了：《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競(jìng)爭(zhēng)加劇的后危機(jī)時(shí)代，未來(lái)十年內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。中低級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將被管理會(huì)計(jì)人才取代，由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的起步較晚，所以要避免用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維模式進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力的構(gòu)建也必須建立在對(duì)二者有明確區(qū)別的基礎(chǔ)上。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重“歷史”，管理會(huì)計(jì)重“未來(lái)”?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量》明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的屬性更注重歷史成本，通過(guò)與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，雖然后來(lái)加入了現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本的會(huì)計(jì)法則注定了其逃不開(kāi)歷史的約束。而企業(yè)的戰(zhàn)略決策屬于頂層設(shè)計(jì)，必須要有預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，管理會(huì)計(jì)就是先設(shè)定基于戰(zhàn)略的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，如風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等一系列具有鮮明未來(lái)特性的工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在報(bào)表中只考慮顯性成本，不考慮機(jī)會(huì)成本，而管理會(huì)計(jì)兩者兼顧，所以這就為管理會(huì)計(jì)提供了生存的土壤和發(fā)展的空間。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重“結(jié)果”，管理會(huì)計(jì)重“因果”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為債權(quán)人、股東、供應(yīng)商、管理者提供必要信息，外部性強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)主要為管理決策層提供有效財(cái)務(wù)信息，內(nèi)部性強(qiáng)。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將成本劃分為期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本，并在一個(gè)會(huì)計(jì)期間將收入與成本進(jìn)行匹配，以此無(wú)法反映收入、成本之間的因果關(guān)聯(lián)，只能向內(nèi)部和外界提供綜合性會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)將成本分為變動(dòng)成本與固定成本，固定成本又分為直接與間接成本，因此能完整地展示收入、成本間的因果關(guān)聯(lián)，將單位產(chǎn)品、員工業(yè)績(jī)、客戶優(yōu)先權(quán)、存貨ABC等信息系統(tǒng)地展示出來(lái)，利用本量利分析、長(zhǎng)短期經(jīng)營(yíng)決策等工具幫助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重“準(zhǔn)確”，管理會(huì)計(jì)重“關(guān)聯(lián)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)追求數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，管理會(huì)計(jì)追求數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，管理者往往需要在財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與關(guān)聯(lián)性之間進(jìn)行平衡，固定資產(chǎn)的歷史價(jià)值滿足準(zhǔn)確性的訴求，但無(wú)法滿足關(guān)聯(lián)性訴求，公允價(jià)值滿足關(guān)聯(lián)性訴求，但是滿足不了準(zhǔn)確性訴求。兩者不能“孿生”，而且可能相害。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在一定歷史數(shù)據(jù)的前提下運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。管理會(huì)計(jì)在保證數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性的前提下盡量保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。

（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重“準(zhǔn)則”，管理會(huì)計(jì)重“邏輯”。財(cái)務(wù)報(bào)告主要為外部使用者提供數(shù)據(jù)，而外部使用者不能清楚地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)為了獲得更多的外部認(rèn)可存在操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)騙取信任的情況，如20世紀(jì)20年代起源于美國(guó)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)催生了證券交易法，并建立了具有強(qiáng)制約束力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)穿上了約束的外衣。而管理會(huì)計(jì)信息的使用者皆為內(nèi)部人員，無(wú)須準(zhǔn)則的約束，無(wú)須政府的監(jiān)管，只須能為戰(zhàn)略決策和內(nèi)部管理服務(wù)。

（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重“票據(jù)”，管理會(huì)計(jì)重“經(jīng)營(yíng)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理依靠各種各樣的憑證，無(wú)須憑證使用者了解具體的運(yùn)營(yíng)過(guò)程，核算工作可以交由代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行外包服務(wù)，而管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略決策、成本控制、業(yè)績(jī)管理、預(yù)算控制等牽一發(fā)動(dòng)全身的事項(xiàng)，所以其無(wú)法進(jìn)行外包，只能依靠熟悉內(nèi)部流程、知曉企業(yè)理念、明白企業(yè)戰(zhàn)略、懂得經(jīng)營(yíng)方式的“老手”承擔(dān)管理會(huì)計(jì)工作。

（6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重“事實(shí)”，管理會(huì)計(jì)重“人性”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常核算依靠憑證，所以只有憑證審核無(wú)誤，才能流暢地開(kāi)展工作，處處用數(shù)據(jù)去反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、衡量員工的業(yè)績(jī)水平、評(píng)價(jià)管理者的工作效果，認(rèn)可數(shù)據(jù)即為事實(shí)的定理，遵從“對(duì)事不對(duì)人”的契約精神，弱化了人性激勵(lì)在企業(yè)管理中的作用，而管理會(huì)計(jì)會(huì)綜合考慮各種因素對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響，注重用溝通、協(xié)調(diào)、責(zé)任感、文化等軟性工具去綜合評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)管理，充分考慮和激發(fā)“人性”對(duì)戰(zhàn)略管理的影響。

2 管理會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力構(gòu)建

管理會(huì)計(jì)崗位究竟要做哪些具體工作？應(yīng)該具有哪些能力？根據(jù)其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際需求，以管理會(huì)計(jì)崗位需要履行的職責(zé)和角色定位為基礎(chǔ)，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架，找到符合管理會(huì)計(jì)崗位的職業(yè)知識(shí)、技能、價(jià)值觀，以此再確定人才的培養(yǎng)體系（如表所示）。

3 總結(jié)與展望

企業(yè)的壯大需要好的戰(zhàn)略決策，通過(guò)政府組織、科研機(jī)構(gòu)對(duì)典型企業(yè)典型崗位進(jìn)行深入的調(diào)研，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，緊密地借助我國(guó)國(guó)情科學(xué)地定義從業(yè)人員的崗位具體職業(yè)能力，才能夠構(gòu)建一個(gè)完整的崗位職業(yè)能力體系，才能為戰(zhàn)略管理提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)?！懊髡咭驎r(shí)而變，智者隨事而制”，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革提出了新的要求，“周雖舊邦，其命維新”，在新的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)人一定會(huì)與時(shí)俱進(jìn)、與時(shí)偕行，用新思維、新舉措為管理會(huì)計(jì)“轉(zhuǎn)型與改革”的航船插上雙槳，助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)破浪前行。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張繼德，王霞.我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在問(wèn)題和對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2014（20）.