黎文嬌

摘要：管理會計作為并行于財務(wù)會計的體系之一，其以自身的模式、方法作用于會計主體管理的優(yōu)化，行政單位為了適應(yīng)于新時代社會背景，必須在充分利用財務(wù)會計效益的基礎(chǔ)上，對管理會計的職能進行深入拓展、運用。但是，鑒于對現(xiàn)狀的梳理和問題的把握，可以發(fā)現(xiàn)，管理會計在行政單位的實踐中，并不能獲得充分的發(fā)展，未能實現(xiàn)其效益的最大化。而監(jiān)獄作為特殊的行政單位，更是需要以基本管理會計的探索為切入點，結(jié)合自身運轉(zhuǎn)特點，進行管理會計推行的深入思考與研究，以其實施的可行性、現(xiàn)實性為先導(dǎo)，結(jié)合實施思路的運用，以追求監(jiān)獄系統(tǒng)管理最優(yōu)化的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：監(jiān)獄 管理會計 思考與研究

一、管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)實施的背景

隨著我國經(jīng)濟體制的健全，以及社會發(fā)展完善程度提升，財務(wù)會計體系已經(jīng)獲得了長足的發(fā)展，不論是企業(yè)層面、還是行政事業(yè)單位層面，其從理論和實踐方面，都形成了較大的成果。而管理會計作為整個會計體系的兩大支撐之一，在發(fā)展進度和構(gòu)建階層等方面，都次于財務(wù)會計。為了充分發(fā)揮管理會計的效能，促進會計主體不斷的發(fā)展進步，需要以其所存在的現(xiàn)實背景為依據(jù)，以理論構(gòu)建為基礎(chǔ)、以實施方法為手段，進行管理會計職能的深化拓展。但是，就實踐情況而言，管理會計在我國企業(yè)中雖然取得了一定的進展，然而在行政事業(yè)單位未能得到廣泛的運用與發(fā)展，以此制約了管理會計理論的完善和實務(wù)的發(fā)展，順次影響了行政事業(yè)單位管理最優(yōu)化的實現(xiàn)。監(jiān)獄系統(tǒng)作為特殊的行政單位，在具備一般行政事業(yè)單位管理會計現(xiàn)狀與性質(zhì)的基礎(chǔ)上，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和運轉(zhuǎn)調(diào)控的特點，使得對管理會計需求的程度較深。此外，許多學者結(jié)合理論和實踐，對行政事業(yè)單位管理會計進行了相應(yīng)探索，并提出建立起行政事業(yè)單位管理會計的基本框架，這為管理會計的廣泛推行，奠定了一定的基礎(chǔ)。但是，綜合評析，其內(nèi)容構(gòu)建和實踐運用，仍然未能達到理想層面，不管從理論還是實踐角度都需要進一步研究探討。

二、管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)實施的必要性與可行性

（一）管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)實施的必要性的具體分析

監(jiān)獄系統(tǒng)所屬的行政單位特質(zhì)，對其會計體系的健全發(fā)展，提出了內(nèi)在的訴求。雖然財務(wù)會計在監(jiān)獄系統(tǒng)中，已經(jīng)取得了較大的發(fā)展成果，但是管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)卻未能得到廣泛的應(yīng)用。同時，對管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)應(yīng)用必要性進行深入分析，可以探析出以下三個層面的因素。首先，管理會計在監(jiān)獄的應(yīng)用，有利于政府公共受托責任的解除，政府公共受托責任源于民主社會制度的建立，而我國政府財政預(yù)算中代理鏈條較長的特性，使得委托者和代理者之間信息不對稱、權(quán)利不匹配和利益不一致的問題頻現(xiàn)，加之“所有者虛位”以及“激勵不足”的雙重作用，使得在監(jiān)獄中應(yīng)用傳統(tǒng)的監(jiān)督機制，其受托責任的履行，收效甚微。而為了促進監(jiān)獄公共受托責任的解除，必須依賴于充分的會計信息，而管理會計其側(cè)重于為組織內(nèi)部管理服務(wù)、并具備為組織外部服務(wù)的特點，使得其能夠反映監(jiān)獄多元化行為及其結(jié)果的全貌，能提供足夠的相關(guān)信息，有利于政府公共受托責任的解除。其次，管理會計在監(jiān)獄的應(yīng)用，能夠提高監(jiān)獄管理層決策的效率，并推動監(jiān)獄改革深化的步伐，改革開放以來，行政事業(yè)單位一直致力于其管理機構(gòu)和體制的改革，而組織結(jié)構(gòu)的相應(yīng)變化，意味著所需信息的質(zhì)量、數(shù)量，以及信息的評價和激勵績效也都發(fā)生著不同程度的變化，而監(jiān)獄改革的整個過程中，卻一直存在著未能建立起并運用監(jiān)獄的管理會計信息系統(tǒng)，以支持于對應(yīng)層面決策的制定和管理的有效開展，因而，必須推進管理會計的深化運行，以解決存在的問題、并推動其改革。最后，管理會計在監(jiān)獄的應(yīng)用，是基于加強內(nèi)部控制、提高管理水平的現(xiàn)實需要，完善的內(nèi)部控制體系是監(jiān)獄系統(tǒng)得到規(guī)范運行的前提之一，而內(nèi)部控制健全發(fā)展離不開管理會計系統(tǒng)，一方面，在預(yù)算標準得到確定的情況下，內(nèi)部控制為管理會計系統(tǒng)提供依據(jù)和標準，另一方面，管理會計系統(tǒng)能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行過程中的信息反饋給相關(guān)層面的人員，以有效的反映預(yù)算整體的執(zhí)行情況。綜上所述，正是由于以上因素的共同作用，使得管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)具有急迫建立的必要性。

（二）管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)實施的可行性的具體分析

管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)進行相應(yīng)的構(gòu)建，在理論和實踐層面都具備了可行性，主要從以下三個方面體現(xiàn)。第一，企業(yè)管理會計的理論和方法為構(gòu)建監(jiān)獄管理會計提供了經(jīng)驗依據(jù)，監(jiān)獄雖然在管理方面與企業(yè)存在著很多不同，例如管理的目標、競爭和責任機制等，都具有很多的不同，但是其與企業(yè)的管理也同時存在著很多相同，例如在預(yù)測的擬定、業(yè)績考核、項目的管理和責任制度、內(nèi)部報告制度，都具備不同程度的相同，因此，監(jiān)獄在構(gòu)建現(xiàn)代管理會計時，應(yīng)該借鑒企業(yè)管理會計的理論和方法，以此為經(jīng)驗依據(jù)，同時考慮自身的特殊性‘第二，公共經(jīng)濟學為監(jiān)獄進行管理會計的構(gòu)建提供了理論依據(jù)，公共經(jīng)濟學主要的研究范圍是預(yù)算管理中所出現(xiàn)的經(jīng)濟政策問題，近年來，其開始重視對政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的研究，研究方法也進行了不斷的拓展，定性分析結(jié)合定量分析，數(shù)理分析研究并重，這些對公共部門經(jīng)濟管理活動的重視，以及隨之的對過程中生成信息的收集與加工，都為監(jiān)獄進行管理會計的構(gòu)建提供了重要依據(jù)；第三，行政管理學為監(jiān)獄進行管理會計的構(gòu)建提供了直接依據(jù)，行政管理學注重組織的外部效應(yīng)、項目的實施效果和績效的研究，同時也關(guān)注計量分析方法的運用和會計信息的收集與加工，這些過程、環(huán)節(jié)，都為監(jiān)獄進行管理會計的實施，提供了十分直接的構(gòu)建依據(jù)。由上述分析，可以探知，企業(yè)管理會計、公共經(jīng)濟學和行政管理學分別從不同層面，都為監(jiān)獄管理會計的實施提供了依據(jù)。

三、管理會計在監(jiān)獄系統(tǒng)的體系構(gòu)建

（一）對監(jiān)獄管理會計構(gòu)建的思路闡述

基于監(jiān)獄系統(tǒng)整體和日常管理的特點，對其進行管理會計的構(gòu)建，其前提是設(shè)計、執(zhí)行和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，而目標則是提供管理決策信息。監(jiān)獄應(yīng)該定位自身行政單位的一般性質(zhì)和自身特質(zhì)，進行“預(yù)算管理做主線，資金管控做核心”的預(yù)算管理體系的建立，其所有業(yè)務(wù)都必須通過預(yù)算管理系統(tǒng)整合起來，并且建立起適宜的內(nèi)部控制體系。因此，在構(gòu)建監(jiān)獄的管理會計體系時，應(yīng)該以預(yù)算管理系統(tǒng)為基本的構(gòu)建基礎(chǔ)，必須處理好其和預(yù)算會計、內(nèi)部控制體系的相應(yīng)關(guān)系，綜合層面的構(gòu)建思路是：將預(yù)算管理的主體內(nèi)容作為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理的主要職能與監(jiān)獄系統(tǒng)整體的業(yè)務(wù)活動緊密結(jié)合起來，實現(xiàn)整個過程的密切配合聯(lián)系，同時要將完整的內(nèi)部控制體系納入到預(yù)算管理系統(tǒng)中去，以資金管控為其核心，從而實現(xiàn)對監(jiān)獄系統(tǒng)整體風險的把控，同時也實現(xiàn)了與預(yù)算會計的銜接。具體而言，控制的過程實質(zhì)上就是信息整體的運動過程，包括信息的產(chǎn)生、傳遞以及反饋，并將信息運動的整體過程通過管理會計信息系統(tǒng)反映出來，以實現(xiàn)了監(jiān)獄管理會計體系的構(gòu)建，充分的反映了監(jiān)獄履行職責的情況和財政資源的運用情況，為監(jiān)獄進行相應(yīng)決策的制定提供了必要的信息基礎(chǔ)。監(jiān)獄管理會計的構(gòu)建，是一個長期的適應(yīng)過程，需要將預(yù)算管理、內(nèi)部控制進行深入整合，以逐步推進、分階段實現(xiàn)目標。

（二）監(jiān)獄管理會計的內(nèi)容簡介

通過對監(jiān)獄管理會計所包含的內(nèi)容進行分析，可以將其分為以下七個主要部分：第一，預(yù)算系統(tǒng)方面，監(jiān)獄需要根據(jù)過去、現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況，結(jié)合各種預(yù)測方法的應(yīng)用，做出對未來的科學估量，并做好方案的應(yīng)對，而對預(yù)測方法的運用主要涉及定性和定量方法；第二，管理決策系統(tǒng)方面，管理會計的首要職能就是為監(jiān)獄提供決策制定所需的充分信息，因此其應(yīng)該根據(jù)不同的目標導(dǎo)向，信息的分類篩選；第三，全面預(yù)算系統(tǒng)方面，全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)該將其職能和監(jiān)獄的業(yè)務(wù)活動全面結(jié)合起來，以預(yù)算管理為主線、以資金管控為中心，并對整個過程進行監(jiān)督管理，以提供最為相關(guān)的會計信息；第四，預(yù)算管控系統(tǒng)方面，監(jiān)獄應(yīng)該根據(jù)其確定的目標和預(yù)算標準對各個環(huán)節(jié)和層面進行相應(yīng)的控制，使得責任的設(shè)定、信息的傳遞和反饋，都能得到良好管控；第五，項目管理與責任會計方面，監(jiān)獄的預(yù)算支出主要分為基本支出和項目支出，針對于基本支出的管控手段是定額管理，因而需要對其重點進行支出的管控，責任會計的構(gòu)建則有利于支出信息的充分提供；第六，業(yè)績評價系統(tǒng)方面，監(jiān)獄應(yīng)該根據(jù)預(yù)算和控制的資料，運用責任會計的相關(guān)方法，定期的進行業(yè)績的考評，以此實現(xiàn)鑒于整體業(yè)績的評價和激勵；第七，內(nèi)部報告系統(tǒng)方面，管理會計信息最終體現(xiàn)在了內(nèi)部報告上，監(jiān)獄必須注重于報告系統(tǒng)的設(shè)定、處理和傳遞。監(jiān)獄管理會計的內(nèi)容應(yīng)該以上述方面為構(gòu)建導(dǎo)向，進行內(nèi)容的充實，以實現(xiàn)其管理會計體系的構(gòu)建。

四、結(jié)束語

管理會計在現(xiàn)代的市場、時代背景下，呈現(xiàn)出越來越重要的角色扮演，行政單位中的監(jiān)獄，以其特殊的性質(zhì)，對管理會計的構(gòu)建提出了一般性和特殊性的內(nèi)在訴求。因此，應(yīng)該以監(jiān)獄為會計主體出發(fā)，進行管理會計構(gòu)建的基礎(chǔ)和內(nèi)容分析，在構(gòu)建思路的指導(dǎo)下，逐步實現(xiàn)對監(jiān)獄管理會計體系的構(gòu)建，以促進監(jiān)獄管理水平的提升。

參考文獻：

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