鐘靜磊 王干湘

摘要：改革開放以來，隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，經(jīng)濟形勢呈現(xiàn)出復雜多變的局面，企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，同時也承擔著嚴峻的經(jīng)濟風險。加強企業(yè)的內(nèi)部審計管理工作，可以有效地實現(xiàn)風險評估和預防，并提高和改善企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)運行效率；同時，加強企業(yè)的審計質(zhì)量控制，是我國現(xiàn)代企業(yè)管理體制下企業(yè)管理的客觀要求，也是完善社會主義市場經(jīng)濟體制建設的需要。本文以下結合相關審計要點，針對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部設計質(zhì)量的控制進行分析，并提出控制過程中應該注意的問題，以供同行業(yè)參考。

關鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 市場競爭 企業(yè)風險 對策研究

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本要求

近年來，“全球經(jīng)濟一體化”發(fā)展對中國經(jīng)濟產(chǎn)生了重要的影響，國內(nèi)市場逐漸開放，越來越多的國外企業(yè)進入中國，開始蠶食國內(nèi)市場。同時，國內(nèi)市場經(jīng)濟體制的深化改革也促使同行業(yè)之間的激烈競爭，企業(yè)的生存環(huán)境不斷惡化；想要在市場上取得一定的份額和發(fā)展，就必須針對經(jīng)濟風險實現(xiàn)較強的抵抗力，基于此出發(fā)點，內(nèi)部審計質(zhì)量控制受到越來越大的關注，已經(jīng)成為一項關系到審計法制建設的重要任務。

一方面，我國經(jīng)濟建設推動了審計工作的發(fā)展，引起了國家相關部門的注意。另一方面，從我國完善經(jīng)濟體制建設的目的出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有優(yōu)化國家經(jīng)濟體制和產(chǎn)業(yè)結構的功能。

第一，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是以滿足多方利益為目標的。在同一個企業(yè)中存在多個利益相關咋，如審計委員會、審計師、企業(yè)領導和董事會等。處于利益的差異性，必須尋求一個客觀平衡點作為管理基礎，由此體現(xiàn)出內(nèi)部審計質(zhì)量控制的價值。

第二，在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計管理過程中，執(zhí)行主體是有多個不同部分構成的（包括組織和個人），為了順利的開展工作，必須針對不同主體進行有效管理和分工組織，這樣才能實現(xiàn)完全控制，并促進企業(yè)內(nèi)部設計工作的有效性。

第三，應用先進科學技術展開企業(yè)內(nèi)部審計工作。在信息化時代，計算機技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的引入可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的優(yōu)越性，滿足多元化方法的擴展。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個連續(xù)性的工作，也是一個系統(tǒng)性工作，在審計規(guī)劃、審計實施、審計報告和審計評價等多個階段，都應該采取質(zhì)量控制的措施，在每個環(huán)節(jié)盡量壓縮出現(xiàn)的問題，進而實現(xiàn)一個穩(wěn)定、高效的審計體系。

二、企業(yè)內(nèi)部審計不同階段的控制分析

結合我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀來說，在進行質(zhì)量控制的過程中，通常包括三個階段的劃分，即審計前、審計中和審計后。

（一）審計前控制

審計前控制主要是針對準備階段而言的，其核心內(nèi)容是質(zhì)量審計控制的方案制訂、評價和選擇。這一階段的工作重點是，需要多部門的共同協(xié)助，并獲得企業(yè)領導和利益相關方的支持。在控制方案的選擇上，需要和涉及到的部門人員進行充分交流，并在選擇能力范圍之內(nèi)接受審計主管部門的監(jiān)督。

在審計質(zhì)量控制方案確定以后，需要進行充分的論證、調(diào)查，主要工作包括對審計對象的了解，并制定出相應的審計范圍，確定審計工作內(nèi)容，找到審計工作的重點，樹立審計工作的目標，等等?？梢哉f，審計前控制工作的好壞，會直接影響審計質(zhì)量控制執(zhí)行的效果。

（二）審計中控制

審計中控制的主要工作是對工作內(nèi)容、技術方法、執(zhí)行策略等進行具體的監(jiān)督，從某種意義上說，審計工作絕大部分是在檔案編制中完成的，這就需要針對數(shù)據(jù)進行源頭控制，針對存在一點的部分重新審查；審計質(zhì)量控制的主要內(nèi)容就是對編制的復核和對審計結論的實施情況進行控制。

（三）審計后控制

審計工作完成的同時也意味著質(zhì)量控制告一段落，但需要針對結果進行評價，其中主要包括三個層面，分別是：審核事實是否清楚、審核程序是否合理、審核結果是否科學。一般來說，審核后控制都存在復核的可能性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）質(zhì)量控制職能發(fā)揮不充分

我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系本身就存在較大的弊端，如內(nèi)容不清晰、權責不明確等，這些必然影響審計職能的正常發(fā)揮。尤其在我國一些中小企業(yè)中，“內(nèi)部審計”部門往往名存實亡，在有限的開展過程中也容易受到主觀因素的干擾，審計人員沒有條件開展相關的監(jiān)督活動，只能依賴部門的自律，而這必然會導致企業(yè)經(jīng)濟方面的風險。

（二）評價體系未能有效的執(zhí)行

就目前來說，我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制評估體系缺乏科學的設計，呈現(xiàn)出一定的反應滯后性。很多企業(yè)雖然展開了內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，但由于不重視評價體系，對得到的數(shù)據(jù)和資料缺乏有效整理和利用，這樣一來也無法進行有效的解決方案制定，更談不上效果反饋，還會浪費企業(yè)中寶貴的人力資源。

總體來說，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，宏觀調(diào)整、政府政策、區(qū)域經(jīng)濟等多種因素都會對企業(yè)經(jīng)營帶來不利的影響，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以提高企業(yè)的市場風險抵御能力，促進我國經(jīng)濟向良性方向邁進。

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