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合作社在建工程的會(huì)計(jì)核算

□ 吳少平張?jiān)旅骼杳鲿?/p>

合作社在建工程是指尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。

為了詳細(xì)反映和監(jiān)督合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。本科目為資產(chǎn)類科目，借方登記各項(xiàng)在建工程建設(shè)發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記工程完工交付使用后應(yīng)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目或未形成固定資產(chǎn)而應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他支出”科目的已完工工程的實(shí)際成本，期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項(xiàng)目的實(shí)際支出。本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

一、購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的核算

合作社購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其原價(jià)加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、采購(gòu)、安裝等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。安裝工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例1】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社購(gòu)入需要安裝的加工設(shè)備1臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)18000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用300元、安裝費(fèi)用500元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程—加工設(shè)備安裝18 300

貸：銀行存款 18 000

庫(kù)存現(xiàn)金 300

（2）支付設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程

—加工設(shè)備安裝500貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 500

（3）安裝完工、驗(yàn)收合格，交付使用時(shí)：

該加工設(shè)備成本為：18300+500=18800（元）

借：固定資產(chǎn)—加工設(shè)備18 800

貸：在建工程—加工設(shè)備安裝18 800

注：購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過“在建工程”科目核算。

二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

合作社自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和發(fā)包建造兩種方式。

（一）自營(yíng)建造形成固定資產(chǎn)的核算

合作社自營(yíng)建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施，購(gòu)買專用物資以及發(fā)生工程費(fèi)用，按實(shí)際支出，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資等人員費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“成員往來”等科目。自營(yíng)的工程完成并交付使用時(shí)，按該項(xiàng)在建工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例2】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社新建一座醬制品加工車間，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)60萬(wàn)元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料56萬(wàn)元，為該車間建設(shè)，應(yīng)支付成員工資4.8萬(wàn)元、外聘某施工員勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，尚未付款，另外，以現(xiàn)金支付工程水電費(fèi)0.6萬(wàn)元。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)：

借：產(chǎn)品物資—建筑材料600 000

貸：銀行存款 600 000

（2）工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間560 000貸：產(chǎn)品物資—建筑材料560 000

（3）計(jì)提應(yīng)付建設(shè)工程成員工資、勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間58 000

貸：成員往來（明細(xì)） 48 000

應(yīng)付款—某施工員 10 000

（4）支付工程水電費(fèi)時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間6 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6 000

（5）建筑工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：

該醬制品加工車間建造成本為：560000+58000+6000=624000（元）

借：固定資產(chǎn)

—醬制品加工車間624 000

貸：在建工程

—醬制品加工車間624 000

（二）發(fā)包工程形成固定資產(chǎn)的核算

發(fā)包工程指合作社將工程項(xiàng)目發(fā)包給施工企業(yè)，由施工企業(yè)組織施工的建筑工程和安裝工程。這是目前較常見的方式。主要有包工不包料和包工包料兩種方式。

1. 包工不包料方式。合作社發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實(shí)際預(yù)付的價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備的成本，借記“在建工程”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。發(fā)包工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例3】某合作社發(fā)包建造一座養(yǎng)豬場(chǎng)，經(jīng)協(xié)商與承包商某建筑公司簽訂了包工不包料的工程發(fā)包合同。合作社為建造養(yǎng)豬場(chǎng)，購(gòu)入工程建筑材料一批，買價(jià)36萬(wàn)元，價(jià)款已用銀行存款支付。同時(shí)，按合同向承包商某建筑公司預(yù)付工程款4萬(wàn)元。工程開工，建筑公司領(lǐng)用了工程建筑物資36萬(wàn)元。工程期間，合作社還支付了其他相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)：

借：產(chǎn)品物資—建筑材料360 000

貸：銀行存款 360 000

（2）工程開工，建筑公司領(lǐng)用建筑材料時(shí)：

借：在建工程—養(yǎng)豬場(chǎng)360 000

貸：產(chǎn)品物資—建筑材料360 000

（3）向承包公司預(yù)付工程款時(shí)：

借：在建工程—養(yǎng)豬場(chǎng)40 000

貸：銀行存款 40 000

（4）支付其他相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程—養(yǎng)豬場(chǎng)

10 000

貸：銀行存款 10 000

2. 包工包料方式。該方式工程核算主要包括支付工程價(jià)款和工程交付使用兩項(xiàng)內(nèi)容。支付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，工程交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例4】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社新建一座醬制品加工車間，以包工包料方式發(fā)包給某建筑公司，工程造價(jià)為58萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時(shí)以銀行存款預(yù)付工程款38萬(wàn)元，工程竣工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付結(jié)余工程款項(xiàng)20萬(wàn)元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）工程開工，支付預(yù)付工程款時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間380 000

貸：銀行存款 380 000

（2）工程竣工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付結(jié)余工程款時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間200 000

貸：銀行存款 200 000

（3）工程竣工驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

—醬制品加工車間580 000貸：在建工程

—醬制品加工車間580 000

三、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的核算

合作社在原有的固定資產(chǎn)進(jìn)行改造、擴(kuò)建時(shí)，首先將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改造、擴(kuò)建，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按支付的拆除費(fèi)用和發(fā)包費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按收到拆除材料的變價(jià)收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目；工程竣工驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例5】某農(nóng)產(chǎn)品加工合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有醬制品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為42萬(wàn)元，已提折舊18萬(wàn)元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用4萬(wàn)元，收回材料變價(jià)收入6萬(wàn)元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等款共計(jì)60萬(wàn)元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間240 000

累計(jì)折舊 180 000

貸：固定資產(chǎn)

—醬制品加工車間420 000

（2）支付拆除費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間40 000

貸：銀行存款 40 000

（3）收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款 60 000

貸：在建工程

—醬制品加工車間 60 000

（4）以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

—醬制品加工車間600 000

貸：銀行存款 600 000

（5）擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，交付使用時(shí)：

該醬制品加工車間擴(kuò)建成本為：240000+40000－60000+600000 =820000（元）

借：固定資產(chǎn)

—醬制品加工車間820 000

貸：在建工程

—醬制品加工車間820 000

四、在建工程完成未形成固定資產(chǎn)的核算

合作社有些生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如平整土地、田間排水、田間道路等農(nóng)田改造工程，這些工程完成后一般不計(jì)入固定資產(chǎn)。工程完成未形成固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目。

【例6】某合作社進(jìn)行農(nóng)田改造，平整土地100畝，以包工包料方式發(fā)包給某公司，工程造價(jià)為1000元/畝。根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時(shí)以銀行存款預(yù)付工程款60%，工程竣工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付結(jié)余工程款項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)分錄為：

（1）工程開工，支付預(yù)付工程款時(shí)：

借：在建工程—農(nóng)田改造60 000

貸：銀行存款 60 000

（2）工程竣工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付結(jié)余工程款時(shí)：

借：在建工程—農(nóng)田改造間

40 000

貸：銀行存款 40 000

（3）工程完成未形成固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

該農(nóng)田改造成本為：100×1000=100000（元）

借：其他支出—農(nóng)田改造支出100 000

貸：在建工程—農(nóng)田改造100 000

五、在建工程報(bào)廢或者毀損的核算

合作社在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，貸記“在建工程”科目。

【例7】某生豬養(yǎng)殖合作社的一座正在建設(shè)的養(yǎng)豬場(chǎng)，在汛期被洪水沖毀了部分建筑，經(jīng)專家評(píng)估造成損失30000元，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償20000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程

—養(yǎng)豬場(chǎng)（工程毀損支出）10 000

應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 20 000

貸：在建工程—養(yǎng)豬場(chǎng) 30 000

合作社單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出，借記“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目。

（作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站、江西省峽江縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站）