蔣秀德　穆文剛　張麗丹　易改改

近年來，水泥制造行業(yè)的迅速崛起，已經成為湖南省懷化市經濟發(fā)展的支柱產業(yè)和稅收收入的重要源泉。為此，靖州縣局課題調研組以水泥制造行業(yè)2014年度稅收征管數(shù)據(jù)為基礎，對水泥制造行業(yè)生產經營和稅收情況進行了調查，并就今后如何進一步加強該行業(yè)日常稅收征管工作提出意見和建議。

一、基本情況

（一）納稅人情況。2014年，根據(jù)湖南省懷化市水泥行業(yè)的統(tǒng)計信息，截止2014年10月份，全市共有水泥生產許可證的企業(yè)18家，其中，一般納稅人18戶（2014年停產的水泥生產企業(yè)有3家），企業(yè)所得稅納稅人3戶，享受稅收優(yōu)惠政策6戶，采用新型干法水泥制造技術的企業(yè)4戶，采用新型半干法水泥制造技術的企業(yè)1戶，購買熟料進行加工生產水泥的粉磨企業(yè) 11戶，采用立窯生產技術生產水泥2 戶。全市水泥年生產能力940萬噸，其中：年生產能力超過100萬噸的企業(yè)2戶；年生產能力50-100萬噸的企業(yè)8戶。產品以普通32.5和42.5強度等級水泥為主。

（二）生產經營情況。2014年，全市水泥制造產量達460.99 萬噸。從產品結構來看，新型干法水泥產銷量315.99 萬噸，占全市水泥總產量的69 %，同比下降19.62 %；粉磨站水泥產量149.94萬噸，占全市水泥總產量的31 %，同比下降16.14%；立窯產量0 萬噸，占全市水泥總產量的0 %，同比下降65795.33 %。從產品質量結構來看，42.5強度等級以上的水泥141.83萬噸，占全市水泥總產量的31%，同比下降44.51 %；32.5強度等級的水泥353.46 萬噸，占全市水泥總產量的76.95 %，同比增加2.77% ；銷售新型干法熟料18.42 萬噸。

（三）納稅情況。2014年全市水泥行業(yè)實現(xiàn)收入195825.97 萬元，同比下降69765.02 萬元，減少26.27 %，申報應納增值稅11628.67 萬元，同比下降2181.8 萬元，下降15.8%，入庫增值稅11765.35 萬元，同比下降2831.26萬元，減少19.4 %。享受資源綜合利用即征即退稅收優(yōu)惠退稅額6475.86萬元，占增值稅入庫稅額的55.04 %，同比下降27.08 %。

二、存在的主要問題

（一）企業(yè)存在問題。一是水泥行業(yè)經歷轉型陣痛期。由于國家經濟下行壓力加大，與水泥行業(yè)經濟相關的產業(yè)普遍不景氣，如房地產行業(yè)，導致水泥生產量下降，價格下跌。2014年停產的水泥生產企業(yè)有3家。另外，有部分企業(yè)涉及轉讓轉型，如，懷化市金大地水泥有限公司及其下屬公司均以股權轉讓的名義轉讓給臺泥國際公司，現(xiàn)已更名為臺泥公司。二是水泥行業(yè)結構性矛盾較突出。全市水泥生產企業(yè)大部分生產規(guī)模小，重點企業(yè)不多，面臨著資金缺乏，設備陳舊，工藝落后，開工不足，單位成本高，盈利能力差等困難。加上企業(yè)內部管理水平不高，人才缺乏，大部分水泥企業(yè)市場競爭力不強，生產經營困難；三是礦產資源利用率不高。我市的石灰石資源能滿足新型干法水泥制造的大型優(yōu)質石灰石礦產資源并不太多，需要到外地購買，這樣勢必會增加企業(yè)的生產成本，再加上開采方式落后，特別是立窯企業(yè)的開采方式基本是上世紀六、七十年代的水平，以鑿巖爆破、汽車運輸為主。四是會計在做帳過程中“做手腳”，人為地造成廢料耗用比例達標假象。有的要求廢材料的供應戶多開廢料發(fā)票或采用變數(shù)量、變單價而金額不變的方式結算貨款，再虛假轉入成本，通過如此“運作”，從帳面上看往往都能達標；有的從產廢企業(yè)購進，有的從廢舊公司購進，還有的從個體戶購進，取得的憑證有專用發(fā)票、普通發(fā)票；還有的是自制憑證，且一般都是現(xiàn)金交易，甚至假借個人名義到國稅開票窗口開具虛假的進貨專用發(fā)票，達到既能抵扣又能保證廢材料比例達標的目的，進而騙取國家稅收。五是在生產車間的投料環(huán)節(jié)水泥企業(yè)在化驗室的投料單上造假。提供虛假的投料單，實際已無法檢測產品“三廢”摻和比例是否達標，即使企業(yè)提供存貨，無相關設備對其進行準確的檢測，“三廢”達標認定較為被動。六是發(fā)票管理不規(guī)范。水泥生產企業(yè)所需原材料主要是石灰石、粘土、水渣以及廢棄資源煤矸石、粉煤灰等，來源較廣，不易掌握，個別企業(yè)在銷售產品時很少開具發(fā)票，甚至采用白條入賬或開具運輸發(fā)票達到少繳稅款的目的。

（二）稅務管理方面難點。一是審核稅收優(yōu)惠資格實際操作較困難。稅務部門對企業(yè)享受優(yōu)惠政策的審核與其他部門資源綜合利用認定存在時差性，盡管在認定期間，可以保證被認定企業(yè)的產品符合資源綜合利用標準，但認定期過后，企業(yè)產品中摻廢比例和廢料來源不一定能達到享受資源綜合利用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠標準。稅務人員較難把握企業(yè)摻廢比例，企業(yè)購進的原材料中哪些能認定為廢渣，涉及專業(yè)性知識太強，較難準確把握。二是退稅政策使增值稅鏈條斷裂。在現(xiàn)行抵扣政策下，由于購銷雙方之間的利益的制約，進、銷項一般是真實的。但對資源綜合利用水泥生產企業(yè)而言，即征即退的稅收優(yōu)惠政策致使應納稅金由國家負擔，與企業(yè)沒有直接關系，于是有的水泥生產企業(yè)常利用政策鉆空子，有的故意不取得或少取得增值稅專用發(fā)票，導致水泥企業(yè)稅負偏高，使銷貨方不提、少提銷項稅額，最終直接使銷貨方少繳增值稅，導致國家稅款的流失。三是應稅產品串換成免稅產品增加識別難度。目前水泥生產企業(yè)主要生產兩種水泥，即強度等級分別為普通水泥（簡稱PC32.5水泥）和高標號水泥（簡稱PC42.5水泥、PO42.5水泥、PO52.5水泥），2012年6月底以前，只有PC32.5、PC42.5兩種水泥實現(xiàn)即征即退，PO42.5水泥從2012年7月經批準才實行即征即退，PO52.5仍然屬于征稅產品。對生產的征免稅水泥從原材料投入到產品銷售、實現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標是利潤最大化，企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，可能將生產銷售的應稅產品按免稅產品核算，達到多退稅款的目的。盡管稅務機關明顯知道情況異常，但由于水泥產品的出庫銷售業(yè)務頻繁，出入庫原始憑證和銷售發(fā)票比較多，而且這些憑證和發(fā)票都是“水泥”，稅務機關很難從賬簿資料記錄中發(fā)現(xiàn)問題。四是稅務機關日常稅收管理薄弱。稅務部門缺少專業(yè)技術人員，對企業(yè)生產工藝及生產流程難以掌握。資源綜合利用關鍵在于廢棄資源的利用，稅務部門應該經常到生產車間進行檢查，檢查是否真實利用廢料。一方面，由于征管力量不足等原因，稅收管理員日常檢查一般只停留在表面上，有的平時是對對數(shù)字看看表，難以對弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)起到震懾作用；另一方面，工業(yè)企業(yè)生產工藝流程復雜，稅務部門因缺少專業(yè)技術人員，只能根據(jù)有關部門的認定進行操作，套公式計算，這樣很容易給一些想鉆稅收優(yōu)惠政策空子的企業(yè)以可乘之機。

三、對策與建議

（一）做好資源整合工作。水泥作為建筑行業(yè)必不可少的建筑材料與經濟發(fā)展關系十分密切，資源整合工作非常重要。一方面要做好行業(yè)并購整合，加大對重點水泥集團的扶持力度，推動行業(yè)整合，加速產業(yè)集中、產業(yè)升級，推動優(yōu)勝劣汰。另一方面，水泥業(yè)屬于投資拉動、資源消耗型的周期性行業(yè)，要充分整合各種社會資源和自然資源，有效降低成本。重點是要整合全市石灰石資源，向新型干法水泥企業(yè)傾斜。

（二）健全財務管理制度。督促納稅人按照有關法律、法規(guī)規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、真實、有效的憑證記賬，進行核算，并對其會計核算辦法和核算軟件進行備案。確保如實反映生產經營情況，按期報送納稅申報表、財務會計報表以及其他納稅資料。對未達到要求的企業(yè)，限期整改，整改期間停供發(fā)票，不予抵扣進項稅額，按法定稅率征收增值稅。同時，加強納稅人產成品出庫單證管理，納稅人產品出入庫使用單據(jù)必須采用聯(lián)號單據(jù)，經稅務機關登記后作為企業(yè)入庫憑證使用。

（三）對水泥生產企業(yè)增值稅優(yōu)惠實行分類管理。目前，在資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策方面，存在許多不合理的規(guī)定，比如，有的水泥生產企業(yè)，由于受技術水平和資金投入的限制，防治污染能力小，在用廢的同時，又造成新的污染，成為新的污染源，一邊在享受政策退稅，一邊又造成新的污染，與現(xiàn)行政策相悖。對于裝備技術條件落后、生產過程中又造成新的環(huán)境污染、防治污染意識差的企業(yè)，取消該優(yōu)惠政策。同時，對于設備生產技術條件達到防治污染的要求，防污治污意識較好，對環(huán)境造成的污染比較小，規(guī)定嚴格的限制條件，并實行按一定比例返還的稅收優(yōu)應惠政策，避免部分水泥企業(yè)稅收零貢獻率，阻止水泥行業(yè)騙稅勢頭的蔓延，從根本上防止騙稅的發(fā)生，維護國家稅收秩序和公平稅負。

（四）加大行業(yè)稅收風險防范力度。樹立風險意識，落實好關于加強稅收風險管理的有關工作要求，進一步落實稅收管理員制度和納稅評估制度，明確工作責任。每月要將行業(yè)利潤率、行業(yè)稅負率、能耗、投入產出率、原材料領用存等列表進行橫向和縱向比較，發(fā)現(xiàn)問題，責令限期改正或移交稽查部門查處，一旦涉嫌偷稅，不得認定為資源綜合利用企業(yè)，不再享受稅收優(yōu)惠政策。針對企業(yè)圖一己之私，弄虛作假，騙取國家稅款的行為，要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和其他相關法律、法規(guī)的規(guī)定從嚴進行處理。

（五）盡早將建筑安裝行業(yè)納入增值稅征管范圍。由于目前建筑安裝業(yè)征收營業(yè)稅，不征增值稅，增值稅鏈條脫節(jié)，建筑安裝業(yè)不是增值稅的納稅人，有的建筑安裝企業(yè)在購進水泥等建筑材料時不索取發(fā)票，給包括水泥在內的許多行業(yè)少計收入提供了機會，增加了稅務部門的征稅成本。將建筑安裝行業(yè)納入增值稅管理范圍，既有利于對建筑安裝行業(yè)的稅收控管，也有利于加強對水泥行業(yè)的稅收管理，保證增值稅鏈條的完整。