徐悅贊

摘要：自20世紀(jì)90年代以來，西方發(fā)達(dá)國家積極推進(jìn)政府會計改革，提高了財政工作透明度，使政府公信度得到了顯著提升。我國應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，積極推進(jìn)我國政府會計改革。

關(guān)鍵詞：政府會計 改革 權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府活動在一定程度上反映為財政資金的流動，通過核算財政資金使用情況，可以為社會公眾提供評價政府績效的會計信息，從而反作用于政府行為。我國現(xiàn)行政府會計工作已出現(xiàn)了一些弊端，無法滿足政府職能轉(zhuǎn)變和社會發(fā)展的需要，需要在兼顧中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本國情的基礎(chǔ)上，推進(jìn)政府會計工作改革，逐漸與國際通行做法接軌。

一、實施政府會計改革的重要性

政府會計主要功能是反映政府經(jīng)濟(jì)活動，具體是將政府相關(guān)單位和經(jīng)濟(jì)實體作為責(zé)任主體，對政府工作中的預(yù)算執(zhí)行、資金使用和財務(wù)管理等情況進(jìn)行反映，在一定程度上反映了我國社會宏觀經(jīng)濟(jì)運行發(fā)展態(tài)勢、社會公平的基本格局等，對政府決策的科學(xué)性和宏觀調(diào)控工作的開展產(chǎn)生著一定的影響。從這個層面上進(jìn)行分析，對政府會計制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母飫?chuàng)新，對政府公共財政制度的構(gòu)建和發(fā)展產(chǎn)生著決定性影響，甚至與政府工作調(diào)整和發(fā)展息息相關(guān)。可見，在當(dāng)前社會背景下推進(jìn)政府會計改革對于我國社會公共體系建設(shè)、進(jìn)一步增強財政管理的透明度以及實現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，研究政府會計改革具有一定的現(xiàn)實意義。特別是“十二五規(guī)劃”時期政府財政部門頒布的相關(guān)規(guī)劃綱要就對政府會計改革工作加以強調(diào)，在一定程度上推進(jìn)了政府會計改革的進(jìn)程，有利于政府會計工作的開展以及工作質(zhì)量的提升。

二、西方國家政府會計改革經(jīng)驗

目前國際上比較主要的會計核算模式主要有英美模式和德法模式，通過上述國家的會計模式進(jìn)行對比分析（如圖1），能對我國政府會計改革產(chǎn)生有益的啟示。

以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的政府會計只確認(rèn)現(xiàn)金交易產(chǎn)生的收入和支出，不反映非現(xiàn)金交易對資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)政府財政資金的使用情況和績效，如政府股權(quán)投資等事項未在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價值，同時也不能完整反映政府負(fù)債情況，造成政府財務(wù)報告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，對了解政府財務(wù)狀況造成了極大的困難，無法對政府及所屬單位進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)分析與績效考核，更無法滿足納稅人對政府財政資金使用情況會計信息披露的需要。

由于收付實現(xiàn)制存在種種弊端，西方國家在政府會計改革過程中不同程度地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上建立了政府財務(wù)報告制度，進(jìn)一步提高了財政工作透明度，促使政府公信度得到了顯著提升。特別是美國政府在政府會計改革工作中不斷的進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，通過構(gòu)建以基金會為代表的政府就會計模式取得了較好的改革成果，對其他國家的政府會計改革工作產(chǎn)生著相應(yīng)的影響。但是在改革的具體操作方面，德國與英法兩個國家存在明顯的差異，如從政府會計標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)制來看，德法是以政府為主導(dǎo)的模式，英美則以會計職業(yè)團(tuán)體為主；從會計目標(biāo)設(shè)置看，德法主要是加強行政控制，并與預(yù)算法等相關(guān)法律保持一致，英美則為了解除政府公共受托責(zé)任，為政府經(jīng)濟(jì)、政治決策提供相應(yīng)的幫助?？梢?，各個國家政府會計改革都結(jié)合本國實際情況和會計工作發(fā)展需求進(jìn)行。因此，我國政府會計改革不能照搬照抄其他國家的模式，而是在吸取西方國家成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，因地制宜逐步深入地推動我國改革進(jìn)程。

三、政府會計改革工作措施

（一）進(jìn)一步推動權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)改革

在政府會計工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)是政府會計改革的重點內(nèi)容。就當(dāng)前我國政府會計工作中的會計核算來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用較之于收付實現(xiàn)制具有一定的優(yōu)勢，不僅可以幫助會計信息的使用者客觀的掌握政府相關(guān)工作經(jīng)營績效情況和現(xiàn)金流，提升政府各項工作的決策能力等，還可以對政府工作中融資和償債能力加以評價，進(jìn)一步提升政府相關(guān)部門為社會大眾提供產(chǎn)品服務(wù)的效率效果，為會計信息的使用人員提供更為充分的決策參照依據(jù)。但是，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要與我國會計環(huán)境相適應(yīng)，而我國當(dāng)前還不具備全面深入實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件，如相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債管理制度還有待完善，法律法規(guī)還不夠健全等，所以政府會計改革的過程中不僅需要借鑒國外成功經(jīng)驗，還應(yīng)該兼顧我國社會主義國情，循序漸進(jìn)的進(jìn)行會計改革。在現(xiàn)階段，可以采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算模式，對部分資產(chǎn)及負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，如對企業(yè)的股權(quán)投資、對政府負(fù)直接償還責(zé)任的債務(wù)等，并在將來逐漸擴(kuò)展核算礦山、森林等自然資源以及公職人員養(yǎng)老費等債務(wù)。

（二）進(jìn)一步完善政府財務(wù)報告體系

在政府會計改革過程中實施財務(wù)報告制度主要是為了向當(dāng)前社會上的潛在經(jīng)濟(jì)投資者、政府部門以及債權(quán)人等單位提供相應(yīng)的企業(yè)財務(wù)信息、現(xiàn)金流量信息和經(jīng)營成果信息等，進(jìn)一步提升政府工作決策的科學(xué)性。目前，我國財政部門向人大報告及向社會公開的是預(yù)算執(zhí)行情況，只反映政府當(dāng)年度資金收付情況，不能全面反映政府財務(wù)狀況。按照“十二五規(guī)劃”的有關(guān)工作部署，建立健全的政府財務(wù)報告制度成為政府工作的重點內(nèi)容，受到政府和社會的廣泛重視。因此，在政府會計改革過程中應(yīng)該重點關(guān)注政府財務(wù)報告制度的構(gòu)建工作，結(jié)合我國實際情況建立規(guī)范的財務(wù)信息公開披露制度以及鑒證制度。政府財務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)滿足有關(guān)法律法規(guī)的要求，如新《預(yù)算法》要求“報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性”；也要滿足人大、上級政府、政府債券購買人、納稅人、社會公眾、相關(guān)評估評級機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者對政府財務(wù)報告信息的需要，能充分反映政府的償債能力、服務(wù)潛能、市場調(diào)控能力、運行成本及代際公平等。

（三）加大人才培養(yǎng)力度

政府會計改革的推進(jìn)需要制定完備政策制度和貫徹落實，從而需要大量的各個層級的會計人才。結(jié)合部門職能來講，財政部門需要能夠制定會計政策制度的人才；主管部門需要熟悉會計政策制度并加以執(zhí)行和推廣的人才；而基層部門需要具體執(zhí)行的會計人員，負(fù)責(zé)準(zhǔn)確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會計報表。因此，我國政府會計人才結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是金字塔型的，最頂層的是政策制度設(shè)計人才，人數(shù)最少；中間層是政策制度執(zhí)行和推廣人才，人數(shù)居中；基座是具體會計工作者，人數(shù)最多。政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)針對目前我國政府會計人才的需求，充分利用國家會計人才培養(yǎng)基地，有計劃地加強人才培養(yǎng)工作，在培養(yǎng)具備較高政策理論水平人才的同時，大力提高基層會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障相關(guān)政策制度的貫徹落實，提升政府會計工作質(zhì)量，為我國政府會計與國際接軌創(chuàng)造條件。

四、結(jié)束語

政府會計改革工作是一項相對復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅涉及到眾多政府主體人員的利益，也與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)展息息相關(guān)。所以政府部門應(yīng)該結(jié)合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，在循序漸進(jìn)原則的指導(dǎo)下有序進(jìn)行改革和創(chuàng)新，逐步提升政府會計工作質(zhì)量，為我國社會主義經(jīng)濟(jì)社會的構(gòu)建貢獻(xiàn)相應(yīng)的力量。

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