賀國云

摘 要：企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)的生命線，是企業(yè)運行、發(fā)展的動力源。而企業(yè)的核心競爭主要體現(xiàn)在成本上。本文旨在探討如何通過價值鏈分析來進行成本管理，具體研究價值鏈分析方法在成本管理實踐中的優(yōu)勢和應(yīng)用途徑，并揭示知識經(jīng)濟條件下價值鏈的新特點以及新的價值鏈分析方法對成本管理的影響。通過價值鏈分析，提出了基于成本管理的火力發(fā)電企業(yè)價值鏈優(yōu)化的措施，力爭在成本管理技術(shù)方面有所貢獻，以期對火力發(fā)電企業(yè)成本管理的改進和發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：火力發(fā)電；價值鏈；成本管理

1 火力發(fā)電價值鏈的背景及意義

21世紀(jì)已經(jīng)到來，我們正經(jīng)歷著一個前所未有的變革時代。隨著我國加入WTO以及全球經(jīng)濟一體化趨勢的進一步加劇，我國企業(yè)必將融入世界經(jīng)濟大家庭中，如何增強企業(yè)自身的競爭能力，如何取得全球競爭的勝利，是每一個企業(yè)必然面對的嚴(yán)峻課題。企業(yè)競爭優(yōu)勢歸根結(jié)底來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其成本的價值。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。如果企業(yè)能夠創(chuàng)造和維持全面的成本領(lǐng)先地位，那么只要將價格控制在產(chǎn)業(yè)平均或接近平均的水平，它就能獲取優(yōu)于平均水平的經(jīng)營業(yè)績。在與對手相比相當(dāng)或相對于較低的價位上，成本領(lǐng)先者的低成本地位將轉(zhuǎn)化為高收益。運用價值鏈分析法，從控制成本驅(qū)動因素的角度來考慮成本管理，可以控制住大量企業(yè)日后生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的潛在成本問題，具有“防患于未然”的重要意義。

2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

由于在價值鏈管理中，成本管理是其重要的一環(huán)，價值鏈的有效增值離不開合理有效的成本管理，這就需要成本管理的領(lǐng)域、指導(dǎo)思想等方面能夠適應(yīng)價值鏈管理的新需要。價值鏈理論的提出，也對成本管理方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的成本管理方法具有成本管理領(lǐng)域狹窄、缺乏動因分析、成本管理低效等不足，已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)今的成本管理要求，因而需要人們?nèi)パ芯块_發(fā)一種全新的成本管理理念與方法來適應(yīng)價值鏈管理理論。

此外，由于價值鏈?zhǔn)且粋€個不斷增值的活動與流程鏈接而成，成本管理的功能也不應(yīng)簡單地局限于降低成本方面，還應(yīng)當(dāng)具有一定的管理功能；具體來說，就是要求成本管理方法能夠提供準(zhǔn)確有效的管理信息，為企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)決策和戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，進而為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢?？偠灾?，價值鏈管理模式的出現(xiàn)，對成本管理方法的日標(biāo)、控制領(lǐng)域、功能等方面都提出了更高的要求，也使得成本管理在企業(yè)管理中的重要性進一步提升。

2.1 國外的研究現(xiàn)狀

20 世紀(jì) 80 年代由英國學(xué)者西蒙茲（Simmonds，1981）提出了戰(zhàn)略管理會計 S（MA）的概念。他認為，會計應(yīng)該更多的向外看，應(yīng)該有助于公司評價其競爭地位。企業(yè)作為一個開放的系統(tǒng)，管理會計應(yīng)重視對外在環(huán)境的研究，了解企業(yè)競爭者成本結(jié)構(gòu)，關(guān)注企業(yè)與相對競爭者的成本競爭地位。 美國管理會計學(xué)者尚克和格文達瑞克（ShalknadGovnidarajna，1989）接受了此觀點，并在波特（1985）的價值鏈理論的基礎(chǔ)上將價值鏈的范圍進一步拓展，他們將價值鏈定義為“從最初的原材料到最終用途的產(chǎn)品輸送到最終客戶手中的整個過程中相互聯(lián)系的價值創(chuàng)造活動的序列。其核心是要看到公司外部，在整個價值創(chuàng)造活動的全部鏈條中，每個公司可能只是鏈條中的一個環(huán)節(jié)”。

因而企業(yè)的優(yōu)勢既可以來源于價值活動所涉及的市場范圍的調(diào)整，也可來源于企業(yè)間協(xié)調(diào)或合用價值鏈所帶來的最優(yōu)化效益。尚克和格文達瑞克還在波特的價值鏈概念的基礎(chǔ)上在戰(zhàn)略分析方面做 了一定拓展 ，將其轉(zhuǎn)化為實用的決策分析工具—戰(zhàn)略成本管理。1998 年，一向推崇 ABC 的羅賓·庫泊也提出了以 ABC 制為核心的戰(zhàn)略成本管理體系（夏寬云，2000）。

這種成本管理體系通過價值鏈的分析明確自身的長處和弱點，面臨的機遇和挑戰(zhàn)，然后根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境確定自己在市場競爭中的戰(zhàn)略，制定相應(yīng)的成本策略，最后通過成本動因分析，也就是結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，對影響成本的因素進行分析，達到控制成本的日的，進而提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。隨著價值鏈理論在企業(yè)中的不斷深化和運用，這一理論逐漸成為多元化企業(yè)指導(dǎo)其戰(zhàn)略的主導(dǎo)思想。在經(jīng)濟全球化大潮的推動下，借助于企業(yè)間合作的加強，供應(yīng)商價值鏈、生產(chǎn)商價值鏈和買方價值鏈構(gòu)成的價值系統(tǒng)應(yīng)運而生，價值鏈理論突破了其原有企業(yè)內(nèi)部性的特色，學(xué)者們關(guān)注的焦點也從單純的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向整個價值系統(tǒng)。

近兒年來，國外對于價值鏈上企業(yè)之間成本管理的研究除了理論探討，同時也在嘗試進行應(yīng)用的案例研究。例如： Dekker（2003）在“企業(yè)間關(guān)系的價值鏈分析：一個實地研究”一文中提出了用價值管理的思想來分析供應(yīng)鏈上的價值關(guān)系。文中以英國大型零售企業(yè)為實例分析了供應(yīng)商、制造商和零售商三者之間的價值和成本構(gòu)成，提出了價值鏈分析的方法，并建立了基于價值鏈分析的圖表模型，尤其是其提出的分類供給的成本管理模型為企業(yè)成本管理提供了可借鑒的理論指導(dǎo)。 Dubois（2003）在“跨公司邊界的戰(zhàn)略成本管理”一文中指出了企業(yè)與其它關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的相互作用對企業(yè)自身成本的影響程度，文章在具體案例分析的基礎(chǔ)上，研究了關(guān)鍵供應(yīng)者和關(guān)鍵購買者以及與他們相關(guān)的其它企業(yè)之間的關(guān)系，及其對企業(yè)自身成本的影響程度，指出了價值鏈上企業(yè)之間的成本動因和彼此之間的關(guān)聯(lián)。

2.2 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

國內(nèi)對價值鏈管理下的企業(yè)成本管理研究起步較晚，自閻達五教授提出并初步創(chuàng)建“價值鏈會計”的基本研究框架以來，在學(xué)術(shù)界引起了一定的重視，不少學(xué)者也在努力探討如何借助價值鏈理論對傳統(tǒng)成本管理的理論和方法進行改進和創(chuàng)新（李壽文、黎文靖、譚勁松，2004；尹美群、何廣濤、張妍，2004）。這里簡單的介紹他們的思想及工作。 裴正兵（2002）認為作業(yè)成本法的優(yōu)點在于對企業(yè)內(nèi)部的成本管理，而價值鏈管理的長處在于對產(chǎn)出的重視和資源的有效配置；但現(xiàn)在將作業(yè)成本法引入價值鏈分析方法僅僅是對微觀作業(yè)活動的價值分析，缺少對企業(yè)整個產(chǎn)業(yè)鏈的分析控制和資源配置的戰(zhàn)略性考慮。因此他試圖將兩者有機結(jié)合起米，形成投入/產(chǎn)出兩方面的價值增值方法。 姜錫明、曹莉從價值鏈的角度，分析了現(xiàn)行企業(yè)成本管理的缺陷，分析了企業(yè)的內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈與成本管理的關(guān)系，并在此分析基礎(chǔ)上構(gòu)建基于價值鏈視角的成本管理保障體系。

3 結(jié)語

價值鏈分析法在火力發(fā)電企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，有利于改善和加強火力發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理，作為一個完善的企業(yè)管理系統(tǒng)，現(xiàn)代成本管理是不可或缺的部分。如何正確引進和運用價值鏈分析法進行成本管理是剛剛從計劃經(jīng)濟下的成本管理模式走出來的火力發(fā)電企業(yè)值得深思的問題。

現(xiàn)代的成本動因的理解是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，不僅包括生產(chǎn)過程中各種有形物料及人力消耗，更應(yīng)包括企業(yè)規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形成本動因。要對成本進行有效的控制，要求火力發(fā)電企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)和共同努力。

在今天，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生劇變、信息技術(shù)飛速發(fā)展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本管理手段，另一方面電力體制改革正在大幅向前推進，電力市場求瞬息萬變，競爭異常激烈，也對火力發(fā)電企業(yè)的生存合發(fā)展帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，成本優(yōu)勢的取得對火力發(fā)電企業(yè)生存至關(guān)重要。獲取成本優(yōu)勢絕不能限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。

火力發(fā)電企業(yè)管理者要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)實際情況，充分運用現(xiàn)代的先進成本管理方法以加強企業(yè)的競爭力，以適應(yīng)未來電力體制改革、電力市場變化的需要。