廖月恒　王玉玲

摘要：本文結(jié)合新版《建設(shè)工程施工合同》范本，從施工合同審計(jì)的內(nèi)容、施工合同常見的問題及對(duì)策等方面，對(duì)建設(shè)單位如何加強(qiáng)當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)、提高工程施工合同審計(jì)質(zhì)量、防范工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵問題進(jìn)行分析，為促進(jìn)工程審計(jì)質(zhì)量的提高做參考。

關(guān)鍵詞：建設(shè)單位 施工合同 審計(jì)

近年來隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑行業(yè)也得到了迅猛發(fā)展，新的工程項(xiàng)目不斷建設(shè)，怎樣通過合同來確定雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系就顯得尤為重要。對(duì)建設(shè)單位方來說，合同條款的約定是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，不僅影響工程監(jiān)督管理，甚至?xí)o工程竣工結(jié)算帶來不少問題。本文結(jié)合2013版《建設(shè)工程施工合同》范本，對(duì)建設(shè)單位如何提高工程施工合同審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析。

一、建設(shè)工程施工合同審計(jì)的主要內(nèi)容

一般來說，施工合同的主要條款有施工范圍、合同工期、工程款支付、價(jià)格調(diào)整、合同價(jià)格形式價(jià)、違約及爭(zhēng)議解決等。施工合同審計(jì)的重點(diǎn)就是做好這些主要條款的審查。

（一）施工單位主體資格及資質(zhì)等級(jí)的審查

主體資格合法是簽訂合同的首要條件，只有具備相應(yīng)的主體資格，合同履行才有保障。對(duì)主體資格進(jìn)行審查，將不合格的施工單位排除在外，是做好施工合同審計(jì)的前提。審查主要從幾個(gè)方面進(jìn)行：一是審核施工單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、資質(zhì)證書等材料的經(jīng)營(yíng)期限是否失效，擬建的工程項(xiàng)目是否屬于其經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)；二是審查施工單位是否具備項(xiàng)目施工的資質(zhì)等級(jí)，看它是否達(dá)到承擔(dān)項(xiàng)目的施工要求。除了要求施工單位提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書原件及復(fù)印件外，還可登錄國(guó)家住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部及全國(guó)企業(yè)信息信用公示系統(tǒng)對(duì)其提供信息的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢。

（二）施工合同主要條款的審查

1.工程質(zhì)量等級(jí)。工程質(zhì)量等級(jí)一般分為優(yōu)良、合格兩個(gè)等級(jí)。從建設(shè)單位的角度來說，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等級(jí)不需要提高，否則就意味著增加工程造價(jià)。為了在評(píng)標(biāo)中獲取高分，提高中標(biāo)率，一些施工單位往往在投標(biāo)書中提高工程質(zhì)量等級(jí)。為此，建設(shè)單位可在編制招標(biāo)文件中約定：如投標(biāo)人擅自提高工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，由此引起的費(fèi)用不予增加。

2.合同工期。合同工期是雙方索賠的重要內(nèi)容，也是控制工期風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。合同工期包含開工日期、竣工日期和合同工期總?cè)諝v天數(shù)。開竣工日期的起算時(shí)間必須在合同中明確約定，否則易引起糾紛。99版施工合同范本對(duì)于開工日期沒有統(tǒng)一規(guī)定，因而合同中對(duì)于實(shí)際開工日期的約定各不相同，有的以施工許可證記載的開工日期作為起算時(shí)間；有的以施工單位實(shí)際進(jìn)場(chǎng)時(shí)間為開工日期等。新施工合同范本第7.3.2條款明確約定開工日期“以監(jiān)理人開工通知載明的日期起算”，解決了雙方長(zhǎng)期爭(zhēng)議的內(nèi)容。

3.工程款支付。在實(shí)際工作中，建設(shè)單位超比例支付工程預(yù)付款及進(jìn)度款是比較常見的現(xiàn)象，甚至有些工程在最終竣工結(jié)算審定后才發(fā)現(xiàn)已付工程進(jìn)度款大于竣工結(jié)算總造價(jià)，超付的工程款項(xiàng)難以追回。審計(jì)人員在審核時(shí)應(yīng)注意合同對(duì)于預(yù)付款和進(jìn)度款支付比例約定是否合理。按照《建設(shè)工程結(jié)算價(jià)款暫行辦法》的規(guī)定，工程預(yù)付款的比例在合同金額的10%—30%之間，工程進(jìn)度款支付比例在工程價(jià)款的60%—90%之間。而實(shí)踐中，這一比例一般為工程價(jià)款的85%較為合適。審計(jì)人員還要重點(diǎn)審查施工單位實(shí)際完成的施工進(jìn)度與合同約定是否一致 ，避免因預(yù)付款和進(jìn)度款的支付時(shí)間、支付比例不恰當(dāng)給工程后期的施工及竣工結(jié)算審計(jì)的執(zhí)行造成被動(dòng)。

4.價(jià)格調(diào)整。價(jià)格調(diào)整的主要方式有以下幾種：（1）材料信息價(jià)的調(diào)整。施工期間工程所在地造價(jià)主管部門發(fā)布的材料信息價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)價(jià)（一般為項(xiàng)目投標(biāo)當(dāng)期信息價(jià)）上漲或下跌幅度超過合同約定范圍的，約定范圍以內(nèi)部分由施工單位承擔(dān)或受益，約定范圍以外部分由建設(shè)單位承擔(dān)或受益。為避免結(jié)算時(shí)發(fā)生扯皮現(xiàn)象，雙方應(yīng)在合同中明確約定可調(diào)整價(jià)格的主要材料的名稱、調(diào)整造價(jià)的計(jì)算方式。建議單獨(dú)列項(xiàng)調(diào)整，并按施工單位投標(biāo)讓利系數(shù)進(jìn)行下浮。造成工期延誤的，違約方須承擔(dān)延誤期間發(fā)生的材料價(jià)格上漲差額。（2）設(shè)計(jì)變更等原因的調(diào)整。因設(shè)計(jì)變更等原因引起的工程量增減，合同中已有相同項(xiàng)目的，按相同項(xiàng)目綜合單價(jià)執(zhí)行；合同中沒有相同項(xiàng)目，但是有類似項(xiàng)目的，參考類似項(xiàng)目綜合單價(jià)執(zhí)行。因工程量清單項(xiàng)目漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更、簽證等原因新增的項(xiàng)目，套用項(xiàng)目所在地現(xiàn)行定額及施工期間當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門公布的材料信息價(jià)格計(jì)算，再乘以施工單位投標(biāo)讓利系數(shù)調(diào)整合同價(jià)款。政策性人工、機(jī)械費(fèi)、定額費(fèi)率的調(diào)整按工程所在地造價(jià)管理部門發(fā)布的文件單獨(dú)列項(xiàng)調(diào)整，再按施工單位投標(biāo)讓利系數(shù)進(jìn)行下浮。

5.工程質(zhì)量保修。合同約定的質(zhì)量保修期不能低于法定最低年限，低于法定最低保修期限，則該保修條款無效。工程的質(zhì)量保修期應(yīng)根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》進(jìn)行約定。值得注意的是，新施工合同范本15.2條增加了“缺陷責(zé)任期”，該條款極易與質(zhì)量保修期產(chǎn)生混淆。對(duì)建設(shè)單位來說，缺陷責(zé)任期必須將質(zhì)保金退付，否則將承擔(dān)違約責(zé)任。而對(duì)于施工單位來說，缺陷期滿并不等于保修義務(wù)的消除。如果質(zhì)保期長(zhǎng)于缺陷責(zé)任期，缺陷責(zé)任期滿后，還須承擔(dān)工程的保修義務(wù)。

6.不可抗力、違約責(zé)任。合同條款中應(yīng)盡可能對(duì)這些自然災(zāi)害現(xiàn)象進(jìn)行量化，如多少級(jí)以上的大風(fēng)、地震、多少毫米以上的雨、雪造成的損失等才能視為不可抗力。對(duì)違約條款，主要是審查雙方違約責(zé)任的約定是否對(duì)等，有無明顯加重一方責(zé)任的條款。同一施工合同，既主張違約金又主張賠償損失有可能得不到法院的支持。因此，如果能預(yù)先估計(jì)違約的損失，在合同專用條款中約定一定比例的違約金，則可免除爭(zhēng)議發(fā)生后的舉證問題。為避免日后爭(zhēng)議扯皮，對(duì)違約責(zé)任條款，如違約金等的具體計(jì)算方法等應(yīng)盡可能詳細(xì)約定，并具有可操作性。

二、建設(shè)工程施工合同審計(jì)中常出現(xiàn)的問題及對(duì)策

（一）合同簽訂內(nèi)容與招標(biāo)文件矛盾，甚至背離原合同主要條款

一些工程項(xiàng)目在招投標(biāo)結(jié)束后，沒有按招標(biāo)文件簽訂合同，使招投標(biāo)結(jié)果流于形式。例如：改變合同價(jià)格形式，將原招標(biāo)文件規(guī)定的固定單價(jià)合同變更為固定總價(jià)合同；縮短工程質(zhì)量保修期及質(zhì)量保證金預(yù)留比例；提高工程預(yù)付款和進(jìn)度款支付比例等。更有甚者，在施工合同簽證之后，又另外簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)原合同條款如價(jià)格調(diào)整、竣工結(jié)算方式等做大幅度的修改，違背了原合同的主要條款，即所謂的“陰陽合同”。

審計(jì)對(duì)策：制訂經(jīng)濟(jì)合同審核的內(nèi)部控制制度。施工合同簽訂前，工程主管部門首先要審核把關(guān)，財(cái)務(wù)部門從資金角度對(duì)工程付款方式（主要是預(yù)付款及進(jìn)度款的支付）進(jìn)行審核，最后才送審計(jì)部門審核，涉及金額大的合同還須經(jīng)法律顧問的審核，方可蓋章確認(rèn)。嚴(yán)格按招標(biāo)文件簽訂合同，不允許出現(xiàn)否定招標(biāo)結(jié)果變相抬高工程造價(jià)的行為。

（二）合同措辭不嚴(yán)謹(jǐn)，主要條款約定不明確

有些合同只規(guī)定了工程價(jià)款，沒有規(guī)定結(jié)算及收費(fèi)依據(jù)。工程發(fā)生變更后，造價(jià)的增加如何調(diào)整不明確；一些施工合同用語不規(guī)范，描述不清晰，導(dǎo)致合同履行過程中產(chǎn)生糾紛。例如：對(duì)工程價(jià)款調(diào)整的具體范圍、內(nèi)容和方法沒有明確約定，簡(jiǎn)單填寫“據(jù)實(shí)結(jié)算”“按實(shí)調(diào)整”等模糊性語言；對(duì)施工方違反合同應(yīng)承擔(dān)的違約責(zé)任未明確，只是籠統(tǒng)地約定“承擔(dān)違約責(zé)任”等。

審計(jì)對(duì)策：施工合同是工程結(jié)算的依據(jù)，合同主要條款不完善，用詞不嚴(yán)謹(jǐn)，描述不清晰，在合同履行過程中容易產(chǎn)生糾紛。因此，合同措辭必須嚴(yán)謹(jǐn)，主要條款如合同工期、價(jià)款支付、價(jià)格調(diào)整、違約責(zé)任等必須明確約定；專用條款用詞應(yīng)規(guī)范、清晰、準(zhǔn)確，有關(guān)價(jià)格調(diào)整的條款不得使用“據(jù)實(shí)結(jié)算”“按實(shí)調(diào)整”等模糊性語言，避免產(chǎn)生不必要的糾紛。

（三）工程變更簽證不規(guī)范

由于建設(shè)工程的特點(diǎn)，幾乎所有工程項(xiàng)目在施工過程中都會(huì)涉及到變更及簽證。一些施工單位利用建設(shè)單位管理上的疏忽及漏洞，通過簽證對(duì)工程量進(jìn)行大量變更，或簽證單只記增加的工程量，而對(duì)減少的工程量不進(jìn)行記錄，甚至出現(xiàn)簽證變更的工程量不實(shí)、簽證價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)虛高很多等問題。

審計(jì)對(duì)策：必須加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。在合同條款中，明確約定變更簽證的審批程序及有效簽證的確定原則。工程簽證單須經(jīng)建設(shè)單位、施工單位及監(jiān)理工程師三方的簽字蓋章方可作為結(jié)算的依據(jù)。簽證單須連續(xù)編號(hào)，載明日期、簽證原因及事實(shí)經(jīng)過，涉及到工程量變更的，還應(yīng)附詳細(xì)的工程量計(jì)算式，隱蔽工程還須附現(xiàn)場(chǎng)照片等。對(duì)簽證單中的價(jià)格問題，須多方詢價(jià)對(duì)比，增加金額大的變更還須經(jīng)集體會(huì)議討論決定。

三、對(duì)建設(shè)工程施工合同審計(jì)的一些思考

目前，建設(shè)單位對(duì)施工合同的審核大多數(shù)停留在事前審計(jì)階段， 實(shí)際上工程在施工過程中仍然會(huì)出現(xiàn)不少違反合同約定的情況。例如：拖欠工程進(jìn)度款、拖延工期、未按設(shè)計(jì)圖紙要求施工等。 因此，對(duì)施工合同的審計(jì)應(yīng)該延伸至事中、事后，并貫穿于工程建設(shè)全過程。合同跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于合同執(zhí)行過程的監(jiān)督，審計(jì)人員應(yīng)注意把握好跟蹤審計(jì)的度，不能超越自己的職責(zé)范圍，越位參與工程項(xiàng)目的管理。因?yàn)橐坏┻M(jìn)入管理者的角色，審計(jì)監(jiān)督職能就會(huì)弱化，審計(jì)的客觀性、公正性也必然會(huì)受損，審計(jì)質(zhì)量將大打折扣。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)法律條文學(xué)習(xí)，利用合同解決施工過程中出現(xiàn)的問題，提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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