王金超

（山東海逸恒安項(xiàng)目管理有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

合同工程量變化對計(jì)量單價(jià)的影響分析

王金超

（山東海逸恒安項(xiàng)目管理有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

本文從成本會計(jì)和現(xiàn)行清單計(jì)價(jià)規(guī)范的角度分析水利施工合同約定的關(guān)鍵項(xiàng)目工程量增加或減少超過合同工程量15%后單價(jià)如何調(diào)整的問題，以南水北調(diào)東線一期工程魯北段七一·六五河段工程第2標(biāo)段工程實(shí)施過程中發(fā)生的實(shí)際案例，提出合同約定關(guān)鍵項(xiàng)目工程量減少超過15%后單價(jià)調(diào)整的方法供大家參考。

關(guān)鍵項(xiàng)目；工程量；增加或減少超過15%；單價(jià)調(diào)整

目前國內(nèi)的水利施工合同一般在招標(biāo)文件專用合同條款中約定“變更的范圍和內(nèi)容：增加或減少合同中主要項(xiàng)目的工程量超過其總工程量的15%時(shí)對合同主要項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)約定關(guān)鍵項(xiàng)目的名稱，單價(jià)調(diào)整方式為監(jiān)理人應(yīng)與發(fā)包人和承包人協(xié)商確定”，對于該約定，很多的監(jiān)理人、發(fā)包人及第三方審計(jì)人員不知如何去執(zhí)行該約定，本文從成本會計(jì)和合同的角度，與大家共同探討在實(shí)際工作中當(dāng)發(fā)生增加或減少合同中主要項(xiàng)目的工程量超過其總工程量的15%時(shí)如何調(diào)整單價(jià)。

1　從成本會計(jì)和合同角度進(jìn)行分析

在工程實(shí)施過程中，由于招標(biāo)工程量計(jì)取錯(cuò)誤、設(shè)計(jì)變更等原因出現(xiàn)部分項(xiàng)目的工程量變化很大是常見情況，對于合同約定的增加或減少合同中主要項(xiàng)目的工程量超過其總工程量的15%時(shí)，項(xiàng)目的綜合單價(jià)如何調(diào)整，在實(shí)際工作中很多人不清楚，同時(shí)也有很多人對合同的約定頗有爭議。從成本會計(jì)學(xué)的角度分析，商品的成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，分為固定成本與變動(dòng)成本，固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本，變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本，利潤=銷售額-成本總額=（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本總額。因此，當(dāng)單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本＞0時(shí)（即邊際貢獻(xiàn)＞0），業(yè)務(wù)量增大，如果適當(dāng)?shù)恼{(diào)低單位售價(jià)，仍然可以獲得與較低業(yè)務(wù)量時(shí)相同的利潤總額；而業(yè)務(wù)量減少時(shí)，如果要保持相同的利潤總額，則需適當(dāng)?shù)奶岣邌挝皇蹆r(jià)，這就是量增價(jià)減、量減價(jià)增的原因。但是，如果單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本＜0時(shí)（即邊際貢獻(xiàn)＜0），也就是每件產(chǎn)品都處于虧損狀態(tài)，業(yè)務(wù)量增大，則虧損越大，業(yè)務(wù)量減少，虧損也減少，情況與前面正好相反，因此就不再適用量增價(jià)減、量減價(jià)增的原則了。

以上道理，對于水利建設(shè)工程同樣適用。某一工程發(fā)生工程量變化的項(xiàng)目，只有其邊際貢獻(xiàn)＞0時(shí)，才具備量增價(jià)減、量減價(jià)增的條件。這時(shí)，其項(xiàng)目的報(bào)價(jià)相當(dāng)于單位售價(jià)，而變動(dòng)成本可以包括（以下各費(fèi)用的含義參照《建標(biāo)［2013］44號：關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知》）：（直接）人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)等隨著工程量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的項(xiàng)目，可以看出，某項(xiàng)目的投標(biāo)單價(jià)最起碼必須超過其施工所需的直接人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)時(shí)，才具備“量增價(jià)減、量減價(jià)增”的基本條件，而是否一定能依據(jù)“量增價(jià)減、量減價(jià)增”進(jìn)行單價(jià)的調(diào)整，嚴(yán)格講，還必須看“邊際貢獻(xiàn)（投標(biāo)單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×工程量”是否超過了該項(xiàng)目所需分?jǐn)偟墓潭ǔ杀尽⒊^了多少。

但是在實(shí)際工作中，各企業(yè)因其施工技術(shù)水平、管理能力的參差不齊，各項(xiàng)成本雖然大致都在一定的范圍內(nèi)，但畢竟有浮動(dòng)的空間，想準(zhǔn)確的確定某一工程項(xiàng)目的某一項(xiàng)目的單位變動(dòng)成本和固定成本，就必須掌握該企業(yè)的人工、材料、機(jī)械消耗等企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資料。

以上是從成本會計(jì)的角度分析，從《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013）是如何理解這個(gè)問題：

“第9.6.2條：對于任一招標(biāo)工程量清單項(xiàng)目，當(dāng)因本節(jié)規(guī)定的工程量偏差和第9.3節(jié)規(guī)定的工程變更等原因?qū)е鹿こ塘科畛^15%時(shí)，可進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)工程量增加15%以上時(shí)，增加部分的工程量的綜合單價(jià)應(yīng)予調(diào)低；當(dāng)工程量減少15%以上時(shí)，減少后剩余部分的工程量的綜合單價(jià)應(yīng)予調(diào)高”，而對于如何調(diào)整確定新的單價(jià)，規(guī)范條文對此沒有說。

與規(guī)范配套的宣貫輔導(dǎo)教材《2013建設(shè)工程計(jì)價(jià)計(jì)量規(guī)范輔導(dǎo)》一書的第65～67頁，對此進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，首先，輔導(dǎo)書說明“工程量偏差過大，對綜合成本的分?jǐn)値碛绊?，并且，這給有經(jīng)驗(yàn)的承包人的不平衡報(bào)價(jià)打開了方便之門”，然后，輔導(dǎo)書也認(rèn)為“關(guān)鍵是確定新的綜合單價(jià)，確定的方法，一是發(fā)承包雙方協(xié)商確定，二是與招標(biāo)控制價(jià)相聯(lián)系”并給出了新單價(jià)計(jì)算的參考公式及示例。

但是在水利工程項(xiàng)目的實(shí)踐中，監(jiān)理人員包括跟蹤審計(jì)人員沒有招標(biāo)控制價(jià)的相關(guān)內(nèi)容可供參考，所以水利工作者無法通過《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2013）的規(guī)定解決水利工程中的關(guān)鍵項(xiàng)目的工程量超過其總工程量的15%時(shí)對合同關(guān)鍵項(xiàng)目單價(jià)如何進(jìn)行調(diào)整的問題。

2　實(shí)際案例

南水北調(diào)東線一期工程魯北段七一·六五河段工程第2標(biāo)段，根據(jù)招標(biāo)文件專用合同條款“15.1變更的范圍和內(nèi)容（6）增加或減少合同中關(guān)鍵項(xiàng)目的工程量超過其總工程量的15%，關(guān)鍵項(xiàng)目：土方工程……，單價(jià)調(diào)整方式：監(jiān)理人應(yīng)與發(fā)包人和承包人協(xié)商確定”；該標(biāo)段土方開挖合同工程量1 610 063.00 m3，土方開挖結(jié)算工程量1 284 563.73 m3；土方回填合同工程量870 502.00 m3，土方回填結(jié)算工程量725 050.51 m3，土方工程量和結(jié)算土方工程量兩者之差為470 950.76 m3，結(jié)算土方減少工程量占合同土方工程量的百分比19%，工程量減少的比例超過了合同約定的15%。

南水北調(diào)東線工程專家咨詢會一致認(rèn)為：合同價(jià)格增減超過15%，合同約定價(jià)格協(xié)商問題，按合同約定執(zhí)行，關(guān)鍵項(xiàng)目增加或減少的工程量超過合同約定部分調(diào)整單價(jià)，增加時(shí)超出部分的單價(jià)調(diào)減管理費(fèi)用中的固定分?jǐn)傎M(fèi)用；減少時(shí)核減的工程量部分單價(jià)調(diào)增管理費(fèi)用中的固定分?jǐn)傎M(fèi)用”，故上述七一、六五河二標(biāo)土方單價(jià)調(diào)整方式為核增實(shí)際減少工程量超過15%的部分工程量即4%部分費(fèi)用中的固定分?jǐn)傎M(fèi)用。

經(jīng)復(fù)核承包人投標(biāo)文件中“工程單價(jià)費(fèi)（稅）率匯總表”和“工程單價(jià)計(jì)算表”，承包人計(jì)入的施工管理費(fèi)率未進(jìn)行分解，無法確定其施工管理費(fèi)中的固定分?jǐn)傎M(fèi)用，故依據(jù)施工合同約定的變價(jià)原則3，按照《水利工程設(shè)計(jì)概（估）算編制規(guī)定》“第五章費(fèi)用構(gòu)成及第六章編制方法及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)”中的相關(guān)規(guī)定，取間接費(fèi)為其施工管理費(fèi)中的固定分?jǐn)傎M(fèi)用，工程類別按引水工程及河道工程考慮，間接費(fèi)費(fèi)率：土方工程為4%，合同土方工程費(fèi)用為18 904 569.19元，結(jié)算土方工程費(fèi)用為16 892 685.43元，土方工程結(jié)算金額與合同金額相差為2 011 883.76元，根據(jù)定性、定量中的分析計(jì)算，該變更項(xiàng)目僅調(diào)整4%部分費(fèi)用中的固定分?jǐn)傎M(fèi)用為423 554.48元。

該標(biāo)段土方工程項(xiàng)目利潤取費(fèi)為7%，稅金取費(fèi)為3.22%，照此反推土方項(xiàng)目取間接費(fèi)前的直接工程費(fèi)并計(jì)算補(bǔ)償費(fèi)用、記取稅金為15 224.82元。

3　結(jié)語

針對目前常見的水利工程項(xiàng)目施工合同中未詳細(xì)約定增加或減少合同中關(guān)鍵項(xiàng)目的工程量超過其總工程量的15%時(shí)對合同關(guān)鍵項(xiàng)目單價(jià)如何進(jìn)行調(diào)整的問題，提出自己在工作實(shí)踐中成功處理過的案例所采用的方法供大家參考。

（責(zé)任編輯遲明春）

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2015-10-27

王金超（1984—），男，工程師