李冰冰

摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中最重要和最基礎(chǔ)的部分。本文主要對福建省上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，并對其內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，旨在發(fā)現(xiàn)上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的不足，最終提出切實(shí)有用的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制環(huán)境；優(yōu)化對策

一、引言

由于我國較遲實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，證券市場目前也還沒有完全成熟，內(nèi)部控制及其環(huán)境在我國企業(yè)界還不夠普及。相關(guān)的理論知識(shí)及其對企業(yè)發(fā)展的重要性等都還沒有得到廣泛有效的傳播。而對于如何建立適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境在理論界仍然處于摸索階段。

為了遏制目前我國上市公司由于不健全的內(nèi)部控制制度與薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境所引發(fā)的種種不良現(xiàn)象，建立健全上市公司內(nèi)部控制制度成為首要任務(wù)。而完善我國上市公司的內(nèi)部控制制度，入手點(diǎn)必須是內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

二、福建省上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究

（一）樣本企業(yè)的選擇

本文選取福建省主板上市公司為作為研究樣本。剔除了2007—2011年度的ST企業(yè)、2008年后上市的企業(yè)以及金融證券類企業(yè)，最終確定33家主板上市公司。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量指標(biāo)的選擇

本文借鑒楊有紅、陳凌云（2009）的觀點(diǎn)，采用“受證監(jiān)會(huì)處罰情況”、“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況”以及“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”三個(gè)來衡量樣本企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。

（三）福建省上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量

表1是對33家樣本企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)，表格的原始數(shù)據(jù)來源于樣本企業(yè)2007年—2011年披露的年報(bào)及審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)表1，33家樣本企業(yè)在內(nèi)部控制上大都存在或多或少的問題，三個(gè)指標(biāo)中，受證監(jiān)會(huì)處罰的比率較高可以推測企業(yè)在監(jiān)督方面存在較大的漏洞。另外，22家在上交企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量在整體上明顯優(yōu)于11家在深交所企業(yè)。

三、福建省上市公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析

（一）對高層管理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制

筆者以樣本企業(yè)“是否建立對高級(jí)管理人員的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制”和“是否建立年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度”兩個(gè)指標(biāo)來評(píng)判企業(yè)對高層管理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制的建立情況。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，有30家企業(yè)建立了對高級(jí)管理人員的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制，占樣本企業(yè)的90.91%，有23家企業(yè)在年報(bào)中體現(xiàn)了已建立年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度，占樣本企業(yè)的69.70%。結(jié)果表明，樣本企業(yè)中的大部分企業(yè)都建立了對高層管理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制，但兩者90.81%與69.70%之間的差異也說明，部分企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制并不對稱，只建立了單一的激勵(lì)機(jī)制，卻未在行為約束上進(jìn)行相關(guān)機(jī)制的建立。

建立對高層管理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制作為內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，將會(huì)影響內(nèi)部控制環(huán)境的整體構(gòu)建，進(jìn)而影響內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。如果激勵(lì)和約束機(jī)制出現(xiàn)不對稱，企業(yè)高管易受個(gè)人利益的誘惑及約束力度的有限而做出虛假會(huì)計(jì)信息等財(cái)務(wù)舞弊事件。

（二）員工勝任能力

在現(xiàn)代企業(yè)中，各種高新技術(shù)的普遍應(yīng)用，企業(yè)對員工的要求也隨之提升。因此筆者認(rèn)為，員工對工作的勝任能力很大程度上取決于其受教育水平。本文中，筆者對33家樣本企業(yè)2007年—2011年間在職員工的總體受教育情況進(jìn)行了測算。

筆者統(tǒng)計(jì)了33家樣本企業(yè)五年間教育水平在本科及以上的員工占全體在職員工比重的平均值。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，共有18家企業(yè)在職員工本科及以上學(xué)歷平均百分比低于20%，占樣本企業(yè)的54.55%，超過半數(shù)。其中，有9家企業(yè)的平均百分比甚至低于10%，占樣本企業(yè)的27.27%，接近1/3。在平均百分比超過20%的剩余15家企業(yè)中，僅新大陸和建發(fā)股份兩家企業(yè)的平均百分比超過50%，分別為59.84%和50.43%，說明其員工的受教育水平普遍較高。

綜上所述，大部分企業(yè)都存在員工受教育水平普遍偏低的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，這部分企業(yè)的員工勝任能力還達(dá)不到良好的內(nèi)部控制環(huán)境所要求的水平，內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行也必然受到影響。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)

1.獨(dú)立董事。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在33家樣本企業(yè)中，大部分企業(yè)的董事會(huì)規(guī)模都設(shè)置得較為合理，基本都控制在8—10人，而在獨(dú)立董事比例上，也基本能夠滿足不低于1/3的要求。在查閱了樣本企業(yè)年報(bào)中關(guān)于獨(dú)立董事獨(dú)立意見的披露后，筆者發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)的獨(dú)立董事獨(dú)立意見都存在歷年雷同的現(xiàn)象，可以想見，在如此形式化的獨(dú)立意見背后，獨(dú)立董事對自身職責(zé)的執(zhí)行力度是十分有限的。獨(dú)立董事依附于董事會(huì)，使本該相互制衡的平衡關(guān)系出現(xiàn)偏差。董事會(huì)一家獨(dú)大，最終將導(dǎo)致決策的正確性得不到保證。

2.監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對公司財(cái)務(wù)以及公司董事和管理人員履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。因此，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督行為是否有效，直接關(guān)系到股東的利益能否有所保障。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)樣本企業(yè)年報(bào)中披露的監(jiān)事會(huì)獨(dú)立意見同樣流于形式，在歷年的年報(bào)中，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立意見基本大同小異，甚至與往年完全相同?；诖?，筆者認(rèn)為部分上市公司監(jiān)事會(huì)并未能夠有效地履行其監(jiān)督的職責(zé)，董事會(huì)和管理層的行為得不到切實(shí)有效的監(jiān)督，更容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊等現(xiàn)象。

四、優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的對策

（一）建立高層管理人員激勵(lì)和約束機(jī)制

1.激勵(lì)機(jī)制。（1）物質(zhì)報(bào)酬。制定考評(píng)機(jī)制。明確地讓管理人員知道自己的哪些行為應(yīng)該發(fā)揚(yáng)哪些行為應(yīng)該避免，給予他們繼續(xù)為企業(yè)的發(fā)展奮斗的動(dòng)力。（2）建立合作關(guān)系。董事會(huì)要與經(jīng)理人建立一種合作共贏的關(guān)系，而不是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)。

2.約束機(jī)制。（1）限制控制權(quán)。管理層如果擁有了太多的控制權(quán)，將容易出現(xiàn)以下情況，一是管理層脫離決策層的控制，二是一旦管理層離職，將帶走大批的精英隊(duì)伍。（2）建立追責(zé)制度。建立追責(zé)制度并貫徹落實(shí)，將是對管理者個(gè)人行為的有效約束。

（二）貫徹科學(xué)的人力資源管理政策

企業(yè)應(yīng)該從員工的選拔開始，到員工的培訓(xùn)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，再到提高員工的科學(xué)文化素質(zhì)進(jìn)而使其思想道德有所覺悟上制定全面、科學(xué)、系統(tǒng)、可執(zhí)行的人力資源管理政策。首先做到知人善任，并對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，提高員工的勝任能力。其次，制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，完善相關(guān)的福利政策。最后，與員工建立平等合作的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性

企業(yè)的獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)應(yīng)意識(shí)到保證企業(yè)和股東大會(huì)權(quán)益的職責(zé)所在，獨(dú)立董事在參與決策時(shí)應(yīng)保觀點(diǎn)的獨(dú)立性，體現(xiàn)公正性，并堅(jiān)定為股東大會(huì)負(fù)責(zé)的立場；監(jiān)事會(huì)應(yīng)對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，敢于發(fā)表觀點(diǎn)，避免出現(xiàn)獨(dú)立意見流于形式的現(xiàn)象。

（三）政府相關(guān)職能部門加大監(jiān)管和處罰力度

外部法制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響也是不容忽視的，完善上市企業(yè)信息披露方面的法律制對上市的監(jiān)管力度和監(jiān)管范圍刻不容緩。同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)該加大對上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件從公司到個(gè)人的處罰力度。讓部分投機(jī)人士有所忌憚，對相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建起到積極的作用。（作者單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張萌.從內(nèi)部控制環(huán)境看上市公司財(cái)務(wù)舞弊——以紫鑫藥業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（7）：90-91.

[2] 丁瑞玲，王允平.從典型案例分析看企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的必要性[J].審計(jì)研究，2005（5）：63-67.

[3] 石愛中.從內(nèi)部控制歷史看內(nèi)部控制發(fā)展——內(nèi)部控制的信息化改造[J].審計(jì)研究，2006（6）：3-7.

[4] 閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）：9-14.

[5] 程麗娟.我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境因素的探討[J].內(nèi)部控制，2011（3）：31-32.

[6] 楊有紅，陳凌云.2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究——數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].會(huì)計(jì)研究，2009（6）：58-64.