◇蔡楚微

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露與政府監(jiān)管探析

◇蔡楚微

本文以中國上市公司內(nèi)部控制信息披露為研究對(duì)象，首先闡述了內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)理論，然后從現(xiàn)有的中國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題分析，對(duì)內(nèi)部控制的中國信息披露提出改進(jìn)建議和相關(guān)措施。

市公司；內(nèi)部控制；信息披露；政府監(jiān)管

10.13999/j.cnki.scyj.2016.08.032

從上世紀(jì)末開始我國內(nèi)部控制信息披露工作發(fā)生著翻天覆地的變化，其中立法和執(zhí)行兩方面尤其突出。在實(shí)踐的道路上我們?nèi)匀挥龅搅艘恍┳钄r，因此需要的是處理問題和改善內(nèi)部漏洞。認(rèn)真分析和深入挖掘我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題，對(duì)提高中國的內(nèi)部控制信息披露水平具有重要的理論意義。

一、現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的上市公司與政府監(jiān)管概論

（一）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

通過對(duì)比國外掛牌公司的信息披露制度，表明多數(shù)國家對(duì)股票上市公司信息披露的具體內(nèi)容要求的差異不是很大，包括初始和持續(xù)信息披露。首次信息如招股說明書披露內(nèi)容、某些國家的證券市場的特殊要求和上市公告書的內(nèi)容，定期報(bào)告和臨時(shí)公告是持續(xù)性信息披露主要包括的。

（二）政府監(jiān)管的作用

解決內(nèi)部控制的方法之一就是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施政府監(jiān)管。政府監(jiān)管的作用可以列成以下三點(diǎn)：一是提供企業(yè)和市場的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)水平。政府能夠以獨(dú)立于公司管理和外部管理，從第三方的角度出發(fā)，以強(qiáng)制性規(guī)范內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，出臺(tái)一個(gè)方向一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。二是為防止給社會(huì)經(jīng)濟(jì)以負(fù)面影響，政府需要用“看得見的手”對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)施予壓力。三是政府給予鼓勵(lì)、指導(dǎo)和幫助，并讓內(nèi)部控制建設(shè)公司的一部分成本消化對(duì)象為政府。特別是以高質(zhì)量的內(nèi)部控制作為交易的條件，激勵(lì)公司重視建立和完善內(nèi)部控制。

二、關(guān)于上市公司內(nèi)控信息披露與政府監(jiān)管存在問題的原因

（一）現(xiàn)存內(nèi)部控制信息披露制度不夠規(guī)范

近幾年我國頒布的企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督法律的實(shí)施，雖然對(duì)我國企業(yè)在某種程度上有控制，但不適合整個(gè)市場。我國法律、法規(guī)強(qiáng)調(diào)組織的不同利益，卻不全面，也沒有在實(shí)施的過程中具體要求。此外，從制定內(nèi)部控制制度的出臺(tái)者可以看出，近年來，各部門頒布的規(guī)定只從自己的角度思考，片面性這個(gè)缺陷難以克服，缺乏各界都認(rèn)可的制度。

（二）缺乏法律監(jiān)督的內(nèi)部控制信息披露

近幾年我國頒布的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的法律實(shí)施雖強(qiáng)調(diào)組織的不同利益，卻不夠全面，也沒有詳細(xì)的實(shí)施規(guī)定。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的建立是由國家政府實(shí)施，政府對(duì)市場的干預(yù)亦將導(dǎo)致一些企業(yè)為符合國家規(guī)定，制定一些沒有實(shí)質(zhì)性的規(guī)則和條例，未能充分利用內(nèi)部監(jiān)控。

（三）內(nèi)部控制注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏統(tǒng)一依據(jù)

由于目前中國對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)并沒有發(fā)出具體的指導(dǎo)方針，在一個(gè)統(tǒng)一性不足的基礎(chǔ)上，通過各種形式和內(nèi)容發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見的表達(dá)過于混亂。在強(qiáng)制性信息披露要求下的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，在目前的階段出具鑒證報(bào)告應(yīng)從整個(gè)系統(tǒng)考核來建立，因此，發(fā)出的實(shí)際驗(yàn)證報(bào)告并不能完全滿足用戶對(duì)信息的需求。

三、關(guān)于完善上市公司內(nèi)控信息披露與政府監(jiān)管的建議

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

首先管理層應(yīng)提高理性認(rèn)識(shí)。對(duì)內(nèi)部控制信息有需求的管理層是企業(yè)信息披露充分的源動(dòng)力。管理者應(yīng)該從自身利益出發(fā)，提高對(duì)內(nèi)部控制信息的關(guān)注。企業(yè)的內(nèi)部控制制度健全，內(nèi)部控制實(shí)施的有效性是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量價(jià)值評(píng)估良好的基準(zhǔn)。其次完善監(jiān)事會(huì)職能。監(jiān)事會(huì)的重要職能是監(jiān)督財(cái)務(wù)方面以減少財(cái)務(wù)舞弊行為，監(jiān)理過程中對(duì)公司重大決策監(jiān)督以降低其個(gè)人的行為。為淋漓盡致的發(fā)揮公司監(jiān)事會(huì)的職能，我們必須首先確保管理層與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間不會(huì)互相干擾，但也要防止被股東操縱。

（二）整合監(jiān)督內(nèi)部控制的資源

企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露取決于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為提供內(nèi)控信息披露一個(gè)合理的平臺(tái)，需完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。我們首先應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)乃袡?quán)結(jié)構(gòu)，防止“股東一家獨(dú)大”的現(xiàn)象，能確保中小股東的權(quán)益；其次，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和系統(tǒng)維護(hù)，獨(dú)立董事的監(jiān)督是必需的；同時(shí)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部監(jiān)督，防止欺詐和其他非法行為。

（三）披露機(jī)制與信息溝通需建立和完善

1.企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度

從懲罰角度抓起，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管信息披露，要求有關(guān)單位加強(qiáng)對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告和上市公司內(nèi)部控制檢查審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督。對(duì)違反強(qiáng)制性信息披露要求的公司，有關(guān)部門應(yīng)建立懲罰機(jī)制，以加強(qiáng)內(nèi)部控制強(qiáng)制性信息披露約束，增加處罰來提高公司的不合規(guī)條約成本。

2.公司披露內(nèi)部控制信息的主動(dòng)性需提高

披露內(nèi)部控制信息被強(qiáng)制實(shí)行時(shí)，每個(gè)公司都會(huì)采取各種措施以避免披露信息，因此不能完全保證內(nèi)部控制信息披露的有用性。為此，應(yīng)建立一套完善、實(shí)用的且有一個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。對(duì)管理層而言，根據(jù)相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和自身的情況，結(jié)合自己的特點(diǎn)制定自評(píng)體系，評(píng)價(jià)體系的完善，讓投資者有利于了解公司的經(jīng)營狀況，預(yù)測和判斷企業(yè)的盈利能力，維護(hù)自己的利益。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）