文‖魏巍

新常態(tài)下國有企業(yè)內部審計發(fā)展初探

文‖魏巍

集中管理的國有企業(yè)內部審計組織方式，有效調動審計資源，整體把握風險管理，提升內部審計的效率和效果

2014年，習近平第一次指出中國經濟呈現出新常態(tài)，主要表現為經濟增長從高速增長轉為中高速增長、經濟結構不斷優(yōu)化升級、發(fā)展動力從要素驅動、投資驅動轉為創(chuàng)新驅動。在新常態(tài)下，國有企業(yè)的發(fā)展將面臨變革的機遇與挑戰(zhàn)，特別是在當下簡政放權成為國有企業(yè)改革主基調，國有企業(yè)自主權限不斷擴大的同時也承擔了相應風險，而內部審計作為防范風險的最后一道防線，也須順勢調整，為國有企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

國有企業(yè)內部審計發(fā)展現狀

自1983年國內建立內部審計制度以來，國有企業(yè)內部審計已經伴隨著中國的改革開放走過了30多年的發(fā)展歷程。隨著經濟工作重點從增強國有企業(yè)活力、提高經濟效益，到轉換國有企業(yè)經營機制、建立現代企業(yè)制度，再到加入WTO、完善社會主義市場經濟體制，國有企業(yè)內部審計工作重點也經歷了從維護財經紀律、提高經濟效益，到建立現代企業(yè)制度，再到開展以內部控制、風險管理為導向的管理審計的發(fā)展歷程，在完善組織治理、加強風險管理、建立現代企業(yè)制度等方面發(fā)揮了重要作用，并圍繞不同時期經濟體制改革目標積極履行了監(jiān)督職能。

2 0 1 1年國際內部審計師協會（IIA）將內部審計定義修訂為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營”?，F階段國有企業(yè)內部審計工作緊跟國際內部審計理念的發(fā)展趨勢,在繼續(xù)履行審計監(jiān)督職能的同時,進一步注重咨詢等增值服務的提供，通過對風險、內控、合規(guī)、決策等內部流程和內部制度的審視和檢查，不斷幫助國有企業(yè)提升價值、防范風險、改善經營管理。

由此可見，國有企業(yè)內部審計是跟隨國內經濟體制改革的步伐和國際內部審計理念的變化而不斷發(fā)展的。而隨著中國經濟步入新常態(tài)，國內經濟工作聚焦制度改革和體制創(chuàng)新，國有企業(yè)內部審計也面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。

新常態(tài)將為中國帶來新的發(fā)展優(yōu)勢，主要是實際經濟增量依然可觀、經濟增長動力更趨多元、經濟結構優(yōu)化升級、政府簡政放權推動創(chuàng)新。但同時，新常態(tài)也伴隨著新矛盾、新問題，主要是經濟形勢發(fā)生變化、經濟下行壓力加大。中央經濟工作會議提出2016年五大任務中，去產能、去庫存、去杠桿主要是為了防風險，降成本、補短板主要是為了穩(wěn)增長。

同時，根據《全面深化國有企業(yè)改革指導意見》，國企改革的一項重點任務是改革完善國有資產監(jiān)管體制，建立權力清單、責任清單、負面清單，把該企業(yè)行使的權力都放給企業(yè)，切實增強國有企業(yè)作為獨立市場主體的活力和競爭力，促進國有企業(yè)與市場經濟的融合，這也就意味著國有企業(yè)將得到更多自我發(fā)展的機遇，同時也須承擔起更多自我管理的任務。

在當下整個經濟環(huán)境穩(wěn)增長與防風險并重、國有企業(yè)發(fā)展和治理任務并舉的背景下，國有企業(yè)內部審計在防風險方面所承擔的責任尤為突出，特別是在治理結構、機構管理、風險管理等領域將起到前所未有的重要作用。而正是因為新常態(tài)下風險防范成為國有企業(yè)內部審計的主要任務，內部審計必須在審計職責、審計組織體系、審計方法等方面不斷變革，以適應經濟新形勢、企業(yè)新要求。

國有企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢

結合現代內部審計的戰(zhàn)略定位和業(yè)務模式，國有企業(yè)內部審計須及時調整審計職能、梳理管理流程、改進業(yè)務流程，通過以下方面的變革和適時調整，以防范和減輕因經濟發(fā)展變化所帶來的國有企業(yè)經營管理風險和對國有企業(yè)持續(xù)經營能力產生的負面影響。

首先，審計職責向風險管理審計側重。

國有企業(yè)內部審計任務多樣，組織治理、風險管理、內控確認、合規(guī)性檢查、咨詢服務等都是內部審計重要工作內容。而一個企業(yè)的生存往往取決于自身的風險管理能力，作為國有企業(yè)風險管理的重要力量，內部審計的主要工作將越來越圍繞風險防范展開，將風險管理審計作為審計職責重心。

隨著審計職責向風險管理審計側重和國家對防風險工作的要求不斷提高，國有企業(yè)內部審計需要及時在監(jiān)管部門和內審協會的共同指導下對企業(yè)風險管理情況開展審計。通過分析行業(yè)數據和歷史數據，對企業(yè)經營面臨的各類風險進行識別和評估，對其中影響企業(yè)持續(xù)經營能力的重要風險的管理情況進行審計。根據審計結果，對企業(yè)風險管理程序的執(zhí)行情況、風險評估結果和風險報告的充分性和合理性進行評價，并結合審計發(fā)現問題提出風險管理程序的改進建議、修正風險評估結果和相關報告，從而幫助企業(yè)預防環(huán)境風險，防范決策風險，實現國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，組織形式向集中管理轉變。

隨著以風險防范為中心的審計工作成為國有企業(yè)內部審計的工作重心,對企業(yè)整體風險管理情況的把握也就成為內部審計要完成的首要目標。而當下廣泛采用的分散管理式的國有企業(yè)內部審計組織方式對此卻往往力不從心。一方面，分散管理的內部審計導致大量審計人員分散在企業(yè)各層級的下屬單位內部，同時接受所在單位領導人員與上級內部審計部門的雙向領導，缺乏必要的審計獨立性，無法客觀、全面地反映審計發(fā)現的問題及企業(yè)風險管理狀況；另一方面，由于審計時各自為戰(zhàn)，審計內容、審計重點、審計程序、審計標準互不統一，無法形成審計合力；同時，審計成果無法有效匯總也就意味著內部審計無法對企業(yè)整體風險及其應對情況進行評價，也就無法針對企業(yè)整體風險管理情況提出處理和改進建議。

而通過集中管理的國有企業(yè)內部審計組織方式，在提高審計人員獨立性、有效調動審計資源的同時，更重要的是，可以對企業(yè)整體風險管理情況進行把握，提升內部審計的效率和效果。根據企業(yè)及下屬單位的業(yè)務特性，按統一的標準對所有單位的業(yè)務經營管理領域進行業(yè)務識別、風險識別和風險評估，根據評估結果制定總體審計計劃。隨后根據審計計劃，統一組織開展內部審計工作，實施規(guī)范的審計程序，進行標準統一的審計評價，再結合審計發(fā)現的問題及各領域控制措施的執(zhí)行情況，對各單位、各業(yè)務領域風險管理情況重新評估，匯總形成企業(yè)整體風險管理情況。

此外，審計方式向基于信息系統的實時審計發(fā)展。

通過定期獲取和分析企業(yè)及下屬單位信息系統中的業(yè)務數據、財務數據，實現對企業(yè)及下屬單位的全覆蓋；通過將當期數據與歷史數據進行比對分析，實現時間范圍的全覆蓋；通過建立衡量異常交易的預警指標體系，利用數據工具進行定期或不定期的預警指標分析和數據處理，捕捉可能實時出現的異常交易信息，快速判斷、迅速反應，開展遠程或現場實時審計，發(fā)現問題并給出管理建議，為管理層迅速決策提供依據。

基于信息系統的實時審計將使審計項目分散化、小型化、快速化，同時使審計項目重心漸漸由現場實施階段向審前分析階段移動，并將審計重點放在不規(guī)則、突發(fā)性事項的審計上，在有效防范企業(yè)風險、提高審計效率、審計效果的同時，通過使用創(chuàng)新性、可復制、可推廣的審計技術、工具和方法，也起到了降低現場審計成本、節(jié)省審計資源的作用。

國有企業(yè)內部審計的發(fā)展是伴隨著國內經濟發(fā)展階段和國有企業(yè)改革的腳步而不斷邁進的。在現階段風險不斷釋放的新常態(tài)下，幫助國有企業(yè)防范風險將成為國有企業(yè)內部審計的工作重心，要求內部審計的審計職責向風險管理審計側重，并通過集中管理的組織形式和實時的審計方式開展審計工作，幫助國有企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展。

作者單位：中國太平洋保險（集團）股份有限公司