郝斯佳 陸 崴

COSO新框架下的科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控建設(shè)研究

郝斯佳 陸 崴

隨著國家科技體制改革的持續(xù)深入，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理問題日益凸顯，內(nèi)部控制現(xiàn)狀未盡如人意。本文以COSO內(nèi)部控制框架五要素為基礎(chǔ)，結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀，探索構(gòu)建經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制體系的具體內(nèi)容，以期為實(shí)際工作提供參考。

COSO框架經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制

一、引言

為增強(qiáng)國家科技實(shí)力，促進(jìn)科技與經(jīng)濟(jì)的緊密結(jié)合，提升國家綜合競(jìng)爭力，2012年中共中央國務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》（中發(fā)〔2012〕6號(hào)），對(duì)我國全面深化科技體制改革和財(cái)政體制改革進(jìn)行部署。近年來，我國財(cái)政科技投入快速增長，科研項(xiàng)目和資金管理不斷改進(jìn)，陸續(xù)出臺(tái)《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號(hào)）、《關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃（專項(xiàng)、基金等）管理改革的方案》（國發(fā)〔2014〕64號(hào)）等相關(guān)配套政策，以加快實(shí)施科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略。

科學(xué)事業(yè)單位作為我國科技發(fā)展的中堅(jiān)力量，既是引領(lǐng)科研事業(yè)發(fā)展的先鋒隊(duì)，又是國家科技體制改革政策落實(shí)的執(zhí)行主體。大量科研經(jīng)費(fèi)的投入為科技事業(yè)發(fā)展提供了有力支撐，但頻繁曝出的科研經(jīng)費(fèi)違法違規(guī)等腐敗事件卻讓人觸目驚心，科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出的效益效果也成為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。與朝氣蓬勃日新月異的科研事業(yè)相比，科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也必須緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，為科研經(jīng)費(fèi)的高效使用保駕護(hù)航。

二、科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生于特定的歷史時(shí)代，是我國特有的非企業(yè)類組織。政府通過直接投資沿襲了管理職能，使得科學(xué)事業(yè)單位既要遵循政府的管理體制，又要從事市場(chǎng)經(jīng)營活動(dòng)。因此科學(xué)事業(yè)單位資金來源渠道多、類型廣，在經(jīng)費(fèi)管理上還存在實(shí)際困難。

（一）經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

我國科學(xué)事業(yè)單位一般屬于財(cái)政差額撥款事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)來源主要包括財(cái)政撥款、縱向項(xiàng)目、橫向項(xiàng)目和其他收入，財(cái)政撥款和縱向項(xiàng)目按照經(jīng)費(fèi)類型執(zhí)行國家相關(guān)管理辦法；橫向項(xiàng)目和其他收入屬于單位經(jīng)營活動(dòng)，由單位自行擬定管理辦法。

1、縱向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。對(duì)于縱向經(jīng)費(fèi)使用情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)多是依據(jù)預(yù)算執(zhí)行完成情況，結(jié)余資金少則說明項(xiàng)目完成得好，而沒有進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用的成本效益分析和相關(guān)性審查。為完成預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度要求，出現(xiàn)不按合同規(guī)定提前支付經(jīng)費(fèi)、用縱向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支橫向項(xiàng)目費(fèi)用、購買昂貴或不需要的用品或材料等現(xiàn)象，這種機(jī)械似的評(píng)價(jià)方式，不僅沒有起到經(jīng)費(fèi)管理應(yīng)有的效果，還造成了科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)和低效使用。

2、橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。橫向項(xiàng)目是單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭取得的經(jīng)營性收入，一般采用粗放式的管理方式，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有使用和支配橫向經(jīng)費(fèi)的權(quán)利。這樣的管理方式，有利于調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，彌補(bǔ)縱向項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)不足的問題。但是目前科學(xué)事業(yè)單位對(duì)橫向經(jīng)費(fèi)管理過于寬松，出現(xiàn)橫向項(xiàng)目合同簽訂隨意、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算不明確、項(xiàng)目成果驗(yàn)收評(píng)審機(jī)制不健全、逾期不辦理結(jié)題等情況，為滿足個(gè)人短期利益而損失單位整體長遠(yuǎn)利益。

3、財(cái)務(wù)管理與科研項(xiàng)目管理脫節(jié)。科研項(xiàng)目管理主要包括申報(bào)、確立、實(shí)施和驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，應(yīng)由科研管理部門組織并統(tǒng)籌管理。但在實(shí)際工作中，項(xiàng)目確立后，科研經(jīng)費(fèi)管理交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展信息缺乏了解，出現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行情況與經(jīng)費(fèi)開支情況嚴(yán)重不符的問題，等到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題時(shí)，再要求財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)賬處理，甚至出現(xiàn)縱向項(xiàng)目與橫向項(xiàng)目之間任意調(diào)整的情況，造成經(jīng)費(fèi)管理混亂。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

有效的內(nèi)部控制是改善科研經(jīng)費(fèi)管理的重要措施，但目前科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制并沒有充分發(fā)揮其在合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)合法、資產(chǎn)使用安全有效、財(cái)務(wù)信息完整合規(guī)、防范舞弊和腐敗等方面的作用，影響科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題包括內(nèi)在動(dòng)因、管理意識(shí)和治理結(jié)構(gòu)等。

1、內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在動(dòng)因不足。企業(yè)目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，所以企業(yè)會(huì)自覺建立內(nèi)部控制體系并以最低的實(shí)施成本達(dá)到最好的效果。與企業(yè)自發(fā)建立的內(nèi)部控制相比，科學(xué)事業(yè)單位是以提供公共服務(wù)為主要目標(biāo)，追求非營利的公益性，所以欠缺內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)生動(dòng)力；此外，科學(xué)事業(yè)單位屬性及公共資金的特點(diǎn)，單位發(fā)展方向和重點(diǎn)往往是由政府職能規(guī)劃而不是單位本身決定，所以科學(xué)事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的主觀能動(dòng)性和積極性。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。隨著技術(shù)革新和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，組織面臨的內(nèi)外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，所以，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制是防范組織風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的長效機(jī)制。目前科學(xué)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，沒有從單位整體的高度把握內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在建章立制的層面，忽視了內(nèi)部控制是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)機(jī)制，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

3、治理結(jié)構(gòu)制約了內(nèi)控作用的發(fā)揮。科學(xué)事業(yè)單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策機(jī)制，采用集體研究、專家論證、技術(shù)咨詢等議事形式，發(fā)揮權(quán)利制衡作用，但該治理結(jié)構(gòu)，缺乏追究問責(zé)機(jī)制，可能出現(xiàn)集體決策集體負(fù)責(zé)，最終無人負(fù)責(zé)的結(jié)果。在經(jīng)費(fèi)管理方面，審批流程復(fù)雜，不僅影響辦事效率，還出現(xiàn)互相推諉的情況，比如一筆出國費(fèi)用的報(bào)銷，經(jīng)辦人提交申請(qǐng)后，需要經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人—部門負(fù)責(zé)人—科研管理部門—人事部門—國際合作部門—財(cái)務(wù)部門—業(yè)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)—總會(huì)計(jì)師—財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)—單位一把手審批，看似審批嚴(yán)格，實(shí)則無人把關(guān)，只有內(nèi)部控制形式，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)作用。

三、基于COSO框架構(gòu)建科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的可行性分析

2014年財(cái)政部頒布并執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)有內(nèi)部控制現(xiàn)狀，借鑒國際先進(jìn)理論成果，建設(shè)適合單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，既是滿足單位內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)管理的需要，也是貫徹落實(shí)科技體制改革的重要措施。

COSO委員會(huì)于2013年推出新《內(nèi)部控制整合框架》，認(rèn)為內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。因此，內(nèi)部控制是一個(gè)全體人員共同參與的動(dòng)態(tài)過程，每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有不同的責(zé)任，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而采取必要的控制措施。

（一）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程

內(nèi)部控制滲透于單位各項(xiàng)活動(dòng)中，存在于日常管理的各個(gè)業(yè)務(wù)里，它不是一個(gè)系統(tǒng)或程序，而是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題到發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程，以促使單位達(dá)到預(yù)期的效果。針對(duì)科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范的問題，可實(shí)現(xiàn)全過程持續(xù)有效的控制和監(jiān)督。

（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行主體是單位各個(gè)層級(jí)的全體人員和所有部門

內(nèi)部控制貫穿于單位的每個(gè)層面，單位中每個(gè)人的行為都會(huì)影響單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，只有在大多數(shù)人理解內(nèi)部控制的重要性并參與其中，內(nèi)部控制過程才會(huì)是有效的。因此，COSO內(nèi)部控制全員參與的觀念，可解決科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)生動(dòng)力不足以及權(quán)責(zé)不明晰等問題，只有所有人員明確自己的責(zé)任和權(quán)限，才會(huì)主動(dòng)地維護(hù)及改善單位的內(nèi)部控制。

（三）內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制不僅拓展了內(nèi)部控制的涵義，還改進(jìn)了內(nèi)部控制的方法和手段，使內(nèi)部控制更具針對(duì)性、層次性和適用性。對(duì)識(shí)別出來風(fēng)險(xiǎn)的可能性、損失額、發(fā)生頻率等性質(zhì)進(jìn)行鑒別，有的放矢地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、提出控制活動(dòng)方案，切實(shí)提高業(yè)務(wù)流程的效率。只有內(nèi)部控制中的責(zé)任主體都樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能使內(nèi)部控制更加有效。

四、COSO新框架在經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制建設(shè)的具體應(yīng)用

根據(jù)2015年出臺(tái)的《中華人民共和國預(yù)算法》，科學(xué)事業(yè)單位實(shí)行全口徑預(yù)算管理，包括財(cái)政撥款和創(chuàng)收資金，因此科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理以“預(yù)算管理”為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。COSO內(nèi)部控制新框架繼承了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)五要素，在此基礎(chǔ)上提出了17個(gè)基本原則以及重點(diǎn)關(guān)注要素，從而使得對(duì)內(nèi)部控制體系更具操作性。本文以COSO內(nèi)部控制五要素為基本框架，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制體系的具體內(nèi)容。

（一）控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境是科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。根據(jù)COSO框架的原則和關(guān)注點(diǎn)，控制環(huán)境包括管理理念、單位文化、組織結(jié)構(gòu)、決策機(jī)制、崗位設(shè)置和人力資源等。

1、管理理念和單位文化?？茖W(xué)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)部控制建設(shè)；樹立誠實(shí)守信的道德風(fēng)尚，培育健康向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，單位文化獲得員工認(rèn)可并自覺遵守；具有長期科研發(fā)展規(guī)劃和短期目標(biāo)，并制定具體措施和方案；建立完善的科研考核機(jī)制，關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

2、組織結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制。建立完整的科研管理流程，明確各職能部門的權(quán)責(zé)分配，充分發(fā)揮科研、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)等部門在內(nèi)部控制中的作用；確立重大事項(xiàng)的集體決策機(jī)制，并建立個(gè)人追究問責(zé)機(jī)制。

3、關(guān)鍵崗位設(shè)置。經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制應(yīng)包括預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算管理、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位；明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離和相互監(jiān)督；實(shí)行關(guān)鍵崗位工作人員定期輪崗制度。

4、人力資源管理。具有清晰的人力資源政策，嚴(yán)格執(zhí)行聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；建立綜合績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施，結(jié)合縱向項(xiàng)目研究成果和橫向項(xiàng)目創(chuàng)收能力，即保證科研人員的經(jīng)濟(jì)收益又充分調(diào)動(dòng)和激發(fā)科研人員從事基礎(chǔ)研究的積極性。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)識(shí)別與分析影響經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)合理地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。經(jīng)費(fèi)管理流程主要包括申報(bào)、評(píng)審、立項(xiàng)、執(zhí)行、驗(yàn)收、成果管理等環(huán)節(jié)，在控制環(huán)境基礎(chǔ)上，需把握經(jīng)費(fèi)管理流程各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1、申報(bào)評(píng)審需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編報(bào)是否合理、測(cè)算依據(jù)是否充分、列支內(nèi)容是否與項(xiàng)目相關(guān)，委托業(yè)務(wù)費(fèi)有無詳細(xì)經(jīng)費(fèi)測(cè)算過程；固定資產(chǎn)采購預(yù)算有無考慮單位實(shí)有資產(chǎn)配置情況，是否出現(xiàn)重復(fù)采購或類似資產(chǎn)過多情況；政府采購預(yù)算編報(bào)是否隨意性較大；項(xiàng)目申報(bào)與科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等是否充分溝通，并通過單位內(nèi)部評(píng)審程序等。

2、立項(xiàng)執(zhí)行需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，是否存在無預(yù)算或超預(yù)算支出，支出范圍是否符合要求，審批權(quán)限和程序設(shè)置是否合理；會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、準(zhǔn)確，相關(guān)票據(jù)是否真實(shí)、合法；政府采購程序是否執(zhí)行完整；購置的固定資產(chǎn)是否及時(shí)辦理入賬；簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按合同條款執(zhí)行等。

3、驗(yàn)收管理需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？蒲谐晒?yàn)收和財(cái)務(wù)驗(yàn)收是否及時(shí)完成，決算編報(bào)是否真實(shí)完整；項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或后續(xù)支出相關(guān)規(guī)定是否明確；項(xiàng)目考核機(jī)制是否科學(xué)合理等。

（三）控制活動(dòng)建設(shè)

控制活動(dòng)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，有利于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得到正確執(zhí)行，采取的一系列控制制度和程序。通過對(duì)經(jīng)費(fèi)管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)而建立和開展有效的控制活動(dòng)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，經(jīng)費(fèi)管理業(yè)務(wù)層級(jí)的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、采購控制、合同控制等。

1、預(yù)算控制。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該以預(yù)算管理為核心，通過預(yù)算控制把所有的業(yè)務(wù)銜接起來。經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制包括單位整體機(jī)構(gòu)運(yùn)行的預(yù)算安排和單個(gè)科研項(xiàng)目的預(yù)算編制，組織單位領(lǐng)導(dǎo)、各科研領(lǐng)域?qū)＜摇⒇?cái)務(wù)部門、科研管理部門、人事部門等對(duì)預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)審把關(guān)；在執(zhí)行階段，根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，建立預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)執(zhí)行中存在的問題，提高預(yù)算執(zhí)行有效性，降低事后檢查的風(fēng)險(xiǎn)；在結(jié)題驗(yàn)收階段，加強(qiáng)預(yù)算績效管理和結(jié)余資金管理，重視決算結(jié)果運(yùn)用，促進(jìn)預(yù)決算的相互反映和持續(xù)改善。

2、收支控制。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)經(jīng)費(fèi)類型及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)各項(xiàng)收入和支出；建立健全票據(jù)和印章管理措施；科學(xué)合理設(shè)置申報(bào)審批環(huán)節(jié)，簡化審批流程，明確不同業(yè)務(wù)審批人的權(quán)限和職責(zé)；科研管理部門和財(cái)務(wù)部門建立科研協(xié)作經(jīng)費(fèi)劃撥的控制；定期清理應(yīng)付和應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有無逾期未償還債務(wù)和應(yīng)收未收回款項(xiàng)情況等。

3、資產(chǎn)控制。規(guī)范資產(chǎn)購置、登記、使用、專人保管等管理制度；建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)科研儀器的資源共享，避免重復(fù)購置，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率；定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，保證賬實(shí)相符；核查固定資產(chǎn)使用和閑置情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)等。

4、采購控制。2015年國務(wù)院正式頒布并實(shí)施的《中華人民共和國政府采購法實(shí)施條例》，明確政府采購范圍為納入預(yù)算管理的資金，因此科學(xué)事業(yè)單位的全部經(jīng)費(fèi)都應(yīng)執(zhí)行政府采購，屬于政府采購品目的貨物或服務(wù)，應(yīng)采用批量或集中采購形式，執(zhí)行政府采購程序；規(guī)范開展公正招投標(biāo)工作，防止化整為零行為的發(fā)生；按照預(yù)算和計(jì)劃組織采購業(yè)務(wù)，執(zhí)行驗(yàn)收程序，做好采購業(yè)務(wù)相關(guān)歸案工作等。

5、合同控制。明確合同訂立條件，規(guī)范審批流程和權(quán)限，對(duì)影響重大或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的合同，會(huì)同財(cái)務(wù)、法律及相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜夜餐瑓⑴c合同訂立；加強(qiáng)對(duì)合同履行情況的有效監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)合同控制與預(yù)算控制、收支控制相結(jié)合的聯(lián)通協(xié)調(diào)機(jī)制；建立合同補(bǔ)充、變更、解除、糾紛處理等管理機(jī)制，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況；做好合同檔案管理及保密工作等。

（四）信息與溝通建設(shè)

信息與溝通是其他四要素的橋梁，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)保證經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)信息在收集、處理和傳遞過程中渠道的暢通，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。經(jīng)費(fèi)管理信息與溝通建設(shè)包括科學(xué)事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)和溝通機(jī)制建設(shè)。

1、信息系統(tǒng)建設(shè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)不僅提高了單位的工作效率，也改變了單位的管理方式和方法。信息系統(tǒng)建設(shè)將內(nèi)控機(jī)理、業(yè)務(wù)流程和監(jiān)督檢查等工作以信息化形式實(shí)現(xiàn)，通過系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化，排除人為因素的干擾，保證內(nèi)部控制的實(shí)施效果。把經(jīng)費(fèi)管理信息系統(tǒng)建設(shè)為一個(gè)“大系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部科研管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理等相關(guān)信息的資源共享，系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置得當(dāng)，便于操作和使用，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞和更新，有效保證信息質(zhì)量。

2、溝通機(jī)制建設(shè)，包括外部溝通和內(nèi)部溝通。外部溝通主要是根據(jù)主管部門和監(jiān)管部門的要求，真實(shí)完整披露單位社會(huì)職能的履約情況，增強(qiáng)外部信息使用者對(duì)經(jīng)費(fèi)使用管理情況的可理解性；內(nèi)部溝通主要是確保信息在單位組織層級(jí)與業(yè)務(wù)層級(jí)之間順暢溝通，以便每個(gè)人能夠履行好自身職責(zé)，并建立有效的沖突解決、障礙排除等措施。

（五）內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的檢查和監(jiān)督，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。針對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的需要，內(nèi)部監(jiān)督主要包括項(xiàng)目評(píng)審監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算績效考核、內(nèi)部審計(jì)及有關(guān)部門自我評(píng)估等，形成職能部門通力合作、業(yè)務(wù)部門自我約束的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

五、結(jié)束語

完善的經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制體系是防止舞弊行為發(fā)生、提高經(jīng)費(fèi)使用效益、保證國有資產(chǎn)安全的有效手段和長效機(jī)制。針對(duì)現(xiàn)有科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制存在的問題，借鑒COSO內(nèi)部控制框架研究成果，通過樹立良好的控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在經(jīng)費(fèi)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立和實(shí)施控制活動(dòng)，保持順暢的信息與溝通渠道，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制體系的建立和健全。

本文通過現(xiàn)有理論成果結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而成，在今后的研究中還需進(jìn)一步豐富研究方法和手段。學(xué)習(xí)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，使經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的體系更加科學(xué)完整。

（作者單位：中國水利水電科學(xué)研究院）

1.陳文川、黃凱穎.2015.基于網(wǎng)絡(luò)分析法的政府部門內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系研究[J].財(cái)會(huì)月刊，4。

2.劉永澤、唐大鵬.2013.關(guān)于行政事業(yè)單位的幾個(gè)問題研究[J].會(huì)計(jì)研究，1。

3.馬尚敏、李衛(wèi)中.2015.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)研究——基于COSO內(nèi)部控制框架[J].中國內(nèi)部審計(jì)，11。

4.唐大鵬、吉津海、支博.2015.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，1。

5.尹律、徐光華.2015.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露的探討——基于國家治理的視角[J].審計(jì)研究，4。