摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表的作用是披露一個(gè)企業(yè)全部財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，為個(gè)人及相關(guān)部門(mén)的投資管理活動(dòng)提供相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是極其重要的。我們必須采取強(qiáng)有力的措施，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管。

本文首先闡述了粉飾行為這一基本概念及相關(guān)原理，接著詳細(xì)分析了我國(guó)上市公司進(jìn)行粉飾行為的動(dòng)機(jī)，并指出現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行以來(lái)我國(guó)上市公司為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的的常見(jiàn)手法，并結(jié)合一些相關(guān)的案例進(jìn)行了分析，針對(duì)上面的內(nèi)容總結(jié)分析得到一些防范粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的措施，主要從內(nèi)部控制方向提出措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為；防范

一、引言

上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件近年來(lái)十分常見(jiàn)，上市公司是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，所以對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是非常重要的。上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)直接影響到公眾信任度和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告有助于營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。如果上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告十分真實(shí)和公允，則投資者可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行投資，不會(huì)因?yàn)樘摷傩侣劧罱K遭受經(jīng)濟(jì)損失。這也提高了證券市場(chǎng)的完整性，創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著巨大的推動(dòng)作用。

本文介紹了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的基本理論，并對(duì)其動(dòng)機(jī)做了深入探討，由此提出了具體的解決措施。通過(guò)此，加強(qiáng)了廣大投資者辨別財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，給相關(guān)部門(mén)提出了有用意見(jiàn)，同時(shí)，也可以抑制上市公司粉飾報(bào)表的行為。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為基本理論

1.財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的概念及影響

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是嚴(yán)格的，需要按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容和格式進(jìn)行編制，它的作用是讓報(bào)表使用者通過(guò)閱讀分析它，獲取有用的關(guān)于該企業(yè)的相關(guān)情況，為其決策提供依據(jù)。它具有以下主要作用：

①體現(xiàn)了企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流情況，有利于領(lǐng)導(dǎo)的管理、了解任務(wù)單位工作的完成，對(duì)管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，讓領(lǐng)導(dǎo)者可以從中找出問(wèn)題，為決策提供相關(guān)依據(jù)。

②有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。管理部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)，了解和掌握各行業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

③投資者可以憑借報(bào)表了解企業(yè)的具體情況，并通過(guò)對(duì)報(bào)表的解讀分析，做出相關(guān)的投資決定。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為概念

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是從國(guó)外傳進(jìn)國(guó)內(nèi)的新詞。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾是企業(yè)通過(guò)各種手段，這些手段可能是合法的也可能是不合法的，使用這些手段的目的是調(diào)整盈利指標(biāo)的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以影響企業(yè)的形象，通過(guò)改變這些數(shù)據(jù)使企業(yè)提交的各種報(bào)表符合掩蓋某些事實(shí)。

它具體包括兩種情況：一種是法律手段。這種手段主要通過(guò)盈余管理，其在會(huì)計(jì)法律法規(guī)的范圍內(nèi)。主要是通過(guò)選擇相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法來(lái)控制企業(yè)的盈利數(shù)據(jù)，使其能趨向于預(yù)期的目標(biāo)，從而達(dá)到合理避稅、維護(hù)股票價(jià)格，或者使經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效被公認(rèn)的目的。

二是其他的非法手段，也就是操縱利潤(rùn)，這就是我們所熟知的會(huì)計(jì)造假，原理很簡(jiǎn)單，通過(guò)非法手段人為的對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行造假。這種類型的粉飾行為，表面上看似合乎相關(guān)的法律法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則，但實(shí)際上這些行為早已突破了法律及道德的界限，已經(jīng)成為一種違法行為。操控者利用這些欺詐手段調(diào)整報(bào)表中的相關(guān)信息，影響報(bào)表使用者，從而達(dá)到自己的不法目的。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的影響及后果

（1）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)的長(zhǎng)其發(fā)展

首先，這種行為掩蓋了上市公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，使投資者無(wú)法根據(jù)公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表正確評(píng)估公司的業(yè)績(jī)，進(jìn)一步說(shuō)，也就是形成了股票價(jià)格與上市公司績(jī)效不相匹配的情況，直接后果就是誤導(dǎo)了投資者會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的判斷可能使投資者作出錯(cuò)誤決定，讓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不能正常運(yùn)作下去，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成障礙。其次，對(duì)于一個(gè)機(jī)構(gòu)而言，其較高層次的企業(yè)決策，往往需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取相關(guān)的信息，顯而易見(jiàn)，造假的財(cái)務(wù)報(bào)表不能正確反映公司相關(guān)的信息，那么無(wú)意會(huì)造成錯(cuò)誤的決定，給決策機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p失。

（2）危害廣大投資者和財(cái)務(wù)工作者本身

首先，從廣大投資者的角度看。投資者利用企業(yè)提供的虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么作出的決策也將是錯(cuò)誤的，造成經(jīng)濟(jì)損失，這會(huì)導(dǎo)致投資者喪失對(duì)投資環(huán)境的信心，阻礙了投資行業(yè)的發(fā)展。其次，從財(cái)務(wù)人員自身來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾這一行為會(huì)只要曝光出來(lái)會(huì)引發(fā)社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)信任的危機(jī)，而信任危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展是十分致命的，沒(méi)有投資者會(huì)安心把的資產(chǎn)交給不被信任的會(huì)計(jì)師；另一方面來(lái)說(shuō)，由于進(jìn)行虛假操作會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)務(wù)人員會(huì)一直處于高壓狀態(tài)，對(duì)他們的身心都有不利的影響。

三、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的現(xiàn)狀

目前，在內(nèi)地市場(chǎng)共有1300多家上市公司，從這些上市公司的年度報(bào)告中投資者可以得出結(jié)論：上市公司發(fā)展情況比較好。事實(shí)上，根據(jù)相關(guān)調(diào)查，這1000多家上市公司中只有12的家具有投資價(jià)值，其他公司并沒(méi)有投資價(jià)值。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況？主要原因是，這些上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾情況嚴(yán)重，利潤(rùn)虛增，如此巨大比例的公司財(cái)務(wù)報(bào)告有粉飾行為已經(jīng)說(shuō)明問(wèn)題嚴(yán)重到亟待解決的地步。

近幾年，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)上造假被曝光的企業(yè)多達(dá)數(shù)十家，如ST派神、云南綠大地、海聯(lián)訊等。比如，這其中的海聯(lián)訊就十分具有代表性。根據(jù)證監(jiān)會(huì)2014年的調(diào)查報(bào)告，其為了達(dá)到上市目的通過(guò)虛構(gòu)巨額應(yīng)收賬款，以及用虛構(gòu)的合同和相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告來(lái)虛增營(yíng)業(yè)收入，通過(guò)兩種方式粉飾自己的報(bào)表，以達(dá)到上市條件。

這些事件的不斷發(fā)生，讓我們必須加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)披露的監(jiān)管力度，也必須推出更為嚴(yán)厲的法律措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。

四、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因分析

1.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的外部因素

（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，經(jīng)營(yíng)狀況不好的上市公司很容易被市場(chǎng)淘汰，而為了避免這種情況的發(fā)展，上市公司只能進(jìn)行虛假操作，對(duì)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（2）相關(guān)部門(mén)監(jiān)管力度不夠

由于監(jiān)管部門(mén)重視程度欠缺，監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司監(jiān)管力度也不夠，監(jiān)管措施不合理，使得監(jiān)管部門(mén)往往不及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假，為公司提供虛假的空間。

（3）激勵(lì)政策不合理

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，傳統(tǒng)的收入報(bào)表反映的公司績(jī)效已經(jīng)不能完全衡量公司領(lǐng)導(dǎo)者的能力和公司的業(yè)績(jī)。而評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)比較單一，經(jīng)營(yíng)者為了顯示自己有較強(qiáng)的能力，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾簡(jiǎn)單可行。

2.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為內(nèi)部動(dòng)因

（1）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，評(píng)價(jià)方法一般是根據(jù)某些指標(biāo)完成的，如投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售利潤(rùn)率等，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)?？?jī)效的評(píng)價(jià)，不僅僅關(guān)系評(píng)價(jià)上市公司整體的經(jīng)營(yíng)狀況，而且關(guān)系到評(píng)價(jià)上市公司領(lǐng)導(dǎo)者的管理能力，而評(píng)價(jià)結(jié)果又影響管理者升遷、獎(jiǎng)金等。因此為了獲得更多的績(jī)效評(píng)分，管理者會(huì)對(duì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝。這是報(bào)表粉飾很常見(jiàn)的一種動(dòng)因。

（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

大家都知道，金融機(jī)構(gòu)在借貸之前需要考慮市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此當(dāng)借貸的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好或處于信任危機(jī)的情況下，金融機(jī)構(gòu)一般不愿意貸款給這樣的企業(yè)。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金短缺的問(wèn)題。

（3）為了獲取上市資格粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

股票發(fā)行分為首次發(fā)行（首次公開(kāi)發(fā)行）和后續(xù)發(fā)行（配股）。要獲得首次公開(kāi)發(fā)行的資格，根據(jù)我國(guó)具體的法律法規(guī)，企業(yè)必須持續(xù)三年獲得較好盈利，有較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，達(dá)到此才能獲取進(jìn)入股票市場(chǎng)的資格。

五、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范對(duì)策

1.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易剔除分析

一般企業(yè)若存在關(guān)聯(lián)交易，其對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定價(jià)策略肯定與市場(chǎng)行情相悖，一般存在明顯的非等價(jià)交換，由此粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。我們常通過(guò)一個(gè)企業(yè)是否過(guò)度依賴于另外某一個(gè)企業(yè)，以及是否與該企業(yè)的交易不合乎市場(chǎng)原則，這些方面確定其是否存在關(guān)聯(lián)交易。

2.完善公司內(nèi)部控制機(jī)制

之所以會(huì)出現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，其直接原因是此類公司治理結(jié)構(gòu)十分不完善。尤其是我國(guó)上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)尚未起到對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的實(shí)質(zhì)的控制作用。這就造成經(jīng)理層有可能為了一己利益迫使會(huì)計(jì)工作人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。在現(xiàn)實(shí)情況中，上市公司的內(nèi)部經(jīng)理層決定著公司到底使用哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)就不可能保持獨(dú)立性。因此，我國(guó)必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)有力的控制和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為，由此解決上述問(wèn)題。

3.加大利潤(rùn)操控成本

我國(guó)上市之所以敢操控利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，其重要的原因是上市公司通過(guò)操控利潤(rùn)和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本。因此針對(duì)這一點(diǎn)，為了從源頭上阻止上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為的發(fā)生，就要讓上市公司不敢這樣作，也就是讓操控利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本大與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。讓違法者不但要遭受行政處罰，還要聲名狼藉、傾家蕩產(chǎn)，甚至是面臨牢獄之災(zāi)。首先，政府相關(guān)部門(mén)利用違法者的經(jīng)濟(jì)賠償調(diào)動(dòng)公眾資源，鼓勵(lì)公眾對(duì)此種行為的舉報(bào)。其次，是引進(jìn)集團(tuán)訴訟制和有效的市場(chǎng)退出機(jī)制，使違法者一旦被發(fā)現(xiàn)就將面臨金額巨大的經(jīng)濟(jì)賠償以及將被追究刑事責(zé)任。

4.充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用

審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行、金融等部門(mén)構(gòu)成了監(jiān)管體系。這些監(jiān)管部門(mén)中稅收、工商、銀行和企業(yè)有著密切的聯(lián)系，在監(jiān)管中起著非常重要的作用。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)和金融部門(mén)在實(shí)際審計(jì)中的作用，讓它們相互協(xié)作，一起構(gòu)成監(jiān)督的“聯(lián)軍”。目前，審計(jì)和金融部門(mén)作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制定者，對(duì)行業(yè)的指揮似乎僅僅處于理論狀態(tài)。

5.加大法律及其他社會(huì)制度的懲罰力度

通過(guò)對(duì)立法建設(shè)的加強(qiáng)，在法律根源上就嚴(yán)厲地防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的是領(lǐng)導(dǎo)者自己作出的選擇，這個(gè)選擇是領(lǐng)導(dǎo)者自己權(quán)衡了其中的危險(xiǎn)性，所以這一選擇帶來(lái)的利益與成本是領(lǐng)導(dǎo)者是否冒險(xiǎn)的一個(gè)參考。一個(gè)企業(yè)是會(huì)不會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐，不僅在于領(lǐng)導(dǎo)者是否有欺詐的欲望和有相應(yīng)的條件，同時(shí)也讓領(lǐng)導(dǎo)者自己確定這一行為需要承擔(dān)后果有多嚴(yán)重。而立法機(jī)關(guān)完善對(duì)這類行為的法律規(guī)范，明確規(guī)定了如果違反將承擔(dān)嚴(yán)重的法律責(zé)任，那么對(duì)于此類行為是直接的外部約束。

六、結(jié)論

通過(guò)此論文的分析，可以知道，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的基本概念，明確這一行為會(huì)危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和相關(guān)行業(yè)的的長(zhǎng)期發(fā)展，會(huì)危害廣大投資者和財(cái)務(wù)工作者，會(huì)危害會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康成長(zhǎng)。結(jié)合我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的現(xiàn)狀對(duì)造成這一行為的動(dòng)因做了分析，得出獲取資金和減少納稅這兩大方面是主要?jiǎng)右虻慕Y(jié)論。由此本文分析出其常見(jiàn)的手段，如：利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧，利用時(shí)間差調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。針對(duì)這些手段本文提出了解決措施，即加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易剔除分析，建立健全內(nèi)控制度，加大利潤(rùn)操控成本等。

通過(guò)此論文揭示披露的相關(guān)信息，廣大投資者能夠提高自己對(duì)于財(cái)務(wù)信息鑒別的能力，希望相關(guān)監(jiān)管部門(mén)能夠采取更有效的強(qiáng)力措施抑制此類行為，同時(shí)，希望廣大的上市公司明白，上市公司是國(guó)名經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，直接影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。不管是為了整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展還是自身實(shí)力的不斷前進(jìn)都應(yīng)該自覺(jué)誠(chéng)實(shí)守信，不要做出有損自己公信力的事情。

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作者簡(jiǎn)介：范君（1994.09- ），女，漢族，四川廣安人，長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)院在讀本科