戚迪

摘 要：內部會計控制是“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。內部會計控制是內部控制的核心，單位內部控制的效果和經營管理的結果最終都要通過會計信息反映出來。而完善企業(yè)內部會計控制對提高企業(yè)內部控制與經營管理水平，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展至關重要。

關鍵詞：內部會計控制；法人治理結構；激勵機制

內部控制是指為確保實現企業(yè)目標而實施的程序和政策。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中指出，內部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效益和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。而內部會計控制是現代化管理中十分重要的內部管理部分，是企業(yè)內部控制的核心。隨著高科技的廣泛應用，給企業(yè)帶來了巨大的經營風險和競爭壓力。為了求發(fā)展，企業(yè)應充分認識到內部會計控制的重要性，了解其存在的問題，從而改進企業(yè)的內部會計控制。

一、內部會計控制的特性及意義

（一）內部會計控制的特性

1、目的性

內部會計控制具有一定的目的性，即為實現某些特定的目標而實施的，包括保護資產的安全完整、檢查會計數據的真實準確、提高效率、貫徹既定的管理方針等。

2、動態(tài)性

內部會計控制是一個“動態(tài)的過程”，即隨著單位內、外部環(huán)境的變化而不斷完善，是一個對問題不斷發(fā)現、解決、再發(fā)現、再解決的循環(huán)往復過程。

3、綜合性

內部會計控制不是“死”的文件、制度和規(guī)定，也不是某個事件（如成本控制等）或某種狀況，而是交織和融合于單位多項經濟活動中的一連串行動。內部會計控制是一個充分體現人及人所具有的精神層面對事物的控制過程，如管理風格、管理哲學、道德修養(yǎng)、價值觀念等。

（二）內部會計控制的意義

1、健全內部會計控制是提高財務會計信息質量的必然要求

我國建立、健全社會主義市場經濟體制是一個漫長的過程，在這個過程中，單位受利益的驅使，可能會出現各種各樣的違法違規(guī)現象。要杜絕違法違紀現象，抑制各種會計造假，不僅國家有關部門要盡快建立健全財經法規(guī)，更重要的是各單位內部需要健全內部會計控制，加強會計監(jiān)督，保證財產的安全和完整。

2、健全內部會計控制是提高企業(yè)經濟效益的客觀需求

隨著我國社會主義經濟體制的建立和逐步完善，我國企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標是建立現代企業(yè)制度。而內部會計控制對現代企業(yè)各項工作的正常進行，促進企業(yè)經營管理水平的提高以及建立現代企業(yè)制度都有非常重要的作用。

3、健全內部會計控制是企業(yè)加強跨國管理的需要

由于信息技術高度發(fā)展，全球市場一體化，使公司面臨的總風險增加，跨國公司在海外會遇到政治、經濟、文化的風險，造成公司業(yè)務日益復雜，因此，為有效進行跨國管理，強有力的內部會計控制是十分必要的。

二、我國企業(yè)內部會計控制存在的問題

（一）法人治理結構不規(guī)范

內部會計控制的有效運行，有賴于企業(yè)內部良好的法人治理結構?，F代企業(yè)的所有權與經營權的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結構，加強內部控制，以保障所有者、經營者、債權人等的合法權益。在股份制公司，存在著股東大會、董事會、監(jiān)事會，其中股東大會選舉產生董事會，董事會要維護出資人權益，對股東大會負責。董事會對公司的發(fā)展目標和重大經營活動做出決策，聘任經營者，并對經營者的業(yè)績進行考核和評價。監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經營者執(zhí)行法律和公司章程的情況進行監(jiān)督。這樣構成了一個協調運行、相互制衡的內部治理結構，它有助于相互制約、相互監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運行。

（二）存在執(zhí)行不力和串通舞弊的現象

內部會計控制的執(zhí)行依賴于每個工作人員的素質。因為內部會計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質包括兩個方面：一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面，必須具有與自己的工作相適應的工作能力，在業(yè)務出現不正常跡象時，應能及時發(fā)現，并能采取正確的措施。因此，為使內部會計控制的功能按預定的目標正常發(fā)揮，必須配備與承擔職務相適應的高素質人才，并重視對人才的培訓和激勵，否則，即使內部會計控制本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結、內外串通而失敗。但近年來，由于執(zhí)行人員素質不高、水平有限，有時也為了單位的經濟利益，不按照規(guī)定程序操作，人為造成內部會計控制的失效。還有一些企業(yè)認為內部會計控制會束縛其發(fā)展，所以往往不會實施內部會計控制，會計的作用僅限于記帳算帳以及如何少交稅。在“內部人控制”企業(yè)，經營者體會到沒有內部會計控制對自己更有利，因此，該類企業(yè)更容易造成執(zhí)行人員無法執(zhí)行內部會計控制。

（三）內部會計控制制度建設滯后不能適應新的經濟情況

目前，會計電算化已得到普及，企業(yè)實行會計電算化，將全部信息集中在計算機中，計算機有強大的數據處理能力，使檢索、復制、刪除可以在一瞬間完成且不留痕跡。但許多企業(yè)不適應企業(yè)新環(huán)境的變化。對計算機會計信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會計檔案和數據保密等方面缺乏具有針對性的安全制度和措施。同時，互聯網迅猛發(fā)展，電子商務迅速興起，這些都帶來了新問題，對內部會計控制制度建設也提出了更高的要求。

三、加強企業(yè)內部會計控制的措施

（一）規(guī)范法人治理結構

完善內部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結構，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權力的過程納入內部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象。明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。完善企業(yè)內部管理監(jiān)督機制，強調監(jiān)事會對董事會和經理班子及公司財務的監(jiān)督作用，使會計機構的設立、運行和管理更加適應現代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結構，為企業(yè)內部監(jiān)督提供一個較好的控制。

（二）強化對制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部會計控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違章違規(guī)的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部會計控制的目的。

（三）加強現代化內部控制制度建設

1、建立風險管理機制

建立科學有效的風險管理機制是加強公司治理的一項重要內容，企業(yè)應明確各種風險因素，確保企業(yè)有良好的風險管理過程。通過熟悉各項業(yè)務，深入了解風險管理的具體情況及其發(fā)展動態(tài)，從而對企業(yè)風險管理過程的檢查和評估，發(fā)現重要的風險因素，提供風險管理的有限方法和控制措施，有利于改進企業(yè)的風險管理體系。同時風險管理機制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，從而使內部會計控制有效的實施。

2、建立良好的信息溝通系統(tǒng)

一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業(yè)內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節(jié)省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。

四、結束語

綜上所述，內控環(huán)境的保障、監(jiān)督制度的落實、建立內部動力機制，有效控制人員，構成了完善內部會計控制對策的重要內容。完善內部會計控制終將促使現代企業(yè)改善其生產經營管理的內部環(huán)境，提高各項管理工作的效率和效果，適應市場競爭。隨著我國加入WTO，國際資本力量不斷介入中國市場，競爭愈演愈烈，內部會計控制制度的建設也越來越受到重視，對于提高會計信息質量，保護投資者的合法權益將有著非常重要的意義。

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