丁瑩

摘 要：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一直是稅收理論中一個古老的問題，西方經(jīng)濟學(xué)家從十七世紀(jì)開始，相繼對該問題進行了深入的研究。我國在改革開放以后，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題才逐漸被重視起來，相比國外，我國稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論研究相對落后。本文從供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動、課稅制度等多方面分析了影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相關(guān)因素。

關(guān)鍵詞：消費稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；影響因素

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式由他人負(fù)擔(dān)的過程，是稅負(fù)運動的一種方式。政府向納稅人征稅所引起的消費稅稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁多少，取決于供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動、課稅制度等多種影響因素。

一、供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在市場價格下，消費稅通過影響商品價格變動而引起稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，但轉(zhuǎn)嫁多少則取決于商品的供給和需求彈性。商品的需求彈性和供給彈性是決定消費稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要因素。

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與需求彈性的關(guān)系

需求彈性是表示一定時期內(nèi)一種商品的需求量變動對于該商品的價格變動的反應(yīng)程度。商品的需求彈性越大，其因為政府征稅提高價格時，購買者會減少該商品的購買，企業(yè)難以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，企業(yè)承擔(dān)更大部分的稅負(fù)；反之，需求彈性小的商品多為必需品，因稅負(fù)增加而提高價格時，購買者仍需消費，企業(yè)則可以通過提高價格將稅負(fù)更多的轉(zhuǎn)嫁給消費者。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性的關(guān)系

供給的價格彈性表示在一定時期內(nèi)一種商品的供給量的變動對于該商品的價格的變動的反應(yīng)程度。產(chǎn)品供給彈性越大，則將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者的會更多，而轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商或生產(chǎn)者的稅負(fù)則較少；反之，供給彈性小，向前轉(zhuǎn)給購買者或消費者的小，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者或生產(chǎn)者要素者的大；供給完全無彈性，其稅負(fù)由企業(yè)全部承擔(dān)；供給完全有彈性，稅負(fù)可以通過漲價向前全部轉(zhuǎn)嫁給購買者。

當(dāng)某種商品的需求彈性大于供給彈性時，說明當(dāng)政府對該種商品征稅時，導(dǎo)致該種商品的價格變動，而價格變動帶來的需求量的變動大于供給量的變動。這樣，稅負(fù)將很難轉(zhuǎn)嫁給消費者，而會大部分轉(zhuǎn)嫁給供貨方或是生產(chǎn)者自己承擔(dān)。

當(dāng)需求彈性小于供給彈性時，說明當(dāng)政府對該商品征稅導(dǎo)致其價格變動時，所引起的需求量的變動幅度小于供給量的變動幅度。這樣，稅負(fù)將會更多的轉(zhuǎn)給消費者。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與市場結(jié)構(gòu)

市場結(jié)構(gòu)是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素之一。在不同的市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。

（一）完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在完全競爭市場中，任何單個廠商都不能決定價格，市場價格是由整個行業(yè)的供求關(guān)系所決定。因而在政府征稅以后，任何個別廠商都不能通過提高商品價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他方，只有通過該行業(yè)體系在短期內(nèi)部分地利用提價的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費者。但在長期里，在供應(yīng)成本不變的條件下，各個廠商在整個行業(yè)體系下會達成一致提升價格，則稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。

（二）壟斷競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

商品的差異性是壟斷競爭市場的重要性內(nèi)容。在這種市場結(jié)構(gòu)下，只有為數(shù)不多的企業(yè)生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，各生產(chǎn)企業(yè)對市場的控制均衡都不大；同種產(chǎn)品在不同廠商間，其質(zhì)量、包裝、牌號、銷售條件等存在一定差異，不同產(chǎn)品在一定程度上又有替代性，各種有差別的產(chǎn)品之間便形成了競爭。在壟斷競爭條件下，單個廠商可以利用自己產(chǎn)品的差異性對價格做出適當(dāng)調(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。但不是壟斷市場，不能將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去，形成壟斷利潤，只能將稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)嫁出去。

（三）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在寡頭壟斷市場中，每個生產(chǎn)廠商在其商品價格和產(chǎn)量的變化都會影響整個市場和其他競爭對手的行動，因此每個生產(chǎn)廠商在做出價格和產(chǎn)量的決策時，不僅要考慮其自身的成本、利潤情況，而且需考慮對市場的影響及競爭對手可能采取的決策。在這種市場結(jié)構(gòu)下，一般都會達成某種協(xié)議或默契，對價格的調(diào)整保持一致。因此，當(dāng)政府對商品征收消費稅時，這些企業(yè)會按已達成的協(xié)議在所有企業(yè)的成本都上升的時候，會自動提高商品的價格，這樣把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了消費者。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與成本變動

成本的變動包括遞增、遞減和固定三種情況，在這三種情況下，稅轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)嫁也有不同的規(guī)律。

（一）成本固定的產(chǎn)品，其單位成本固定不變，不隨產(chǎn)量的變化而變化。此時，若此產(chǎn)品的需求彈性為0，稅款可以通過提高產(chǎn)品價格全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。

（二）對于成本遞增的產(chǎn)品，稅負(fù)只能轉(zhuǎn)嫁一部分。此類商品的單位成本隨產(chǎn)量的增加而增加，而生產(chǎn)商為維持原來的銷售量，會通過減少產(chǎn)量來降低成本，因此，稅負(fù)不能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，由賣方承擔(dān)一部分。

（三）成本遞減的產(chǎn)品，其單位成本隨產(chǎn)量的增加反而減少。征稅后，生產(chǎn)企業(yè)不僅可以提高產(chǎn)量，還可以提高價格。在某種情況下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方的稅額可能高于稅收額，從而將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與課稅制度

（一）課稅范圍對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

一般來講，課稅范圍同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度成反比關(guān)系。課稅范圍越大，稅負(fù)越容易轉(zhuǎn)嫁，反之則越難。這是由于對產(chǎn)品征稅易導(dǎo)致產(chǎn)品的價格上漲，若僅對各別產(chǎn)品征稅，消費者可以選擇無稅在產(chǎn)品而放棄對征稅產(chǎn)品的購買。如果課稅范圍很大，消費者的選擇較小，因此稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁給消費者。消費稅在我國的課稅范圍較大，針對一些高檔商品以及煙酒等產(chǎn)品均征收消費稅。

（二）稅率對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響

首先考慮稅率高低的影響。征收高稅率商品多是高價商品或是國家限制的商品，所以此類商品的稅負(fù)越高購買者越少，則稅負(fù)越難轉(zhuǎn)嫁。

其次是稅率形式的影響。對于實行比例稅率的商品，稅款隨價格的提高而增加，生產(chǎn)者為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)往往會提高產(chǎn)品的價格，則稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁給消費者。而實行定額稅率，稅負(fù)高低與商品的價格無關(guān)，稅負(fù)相對來說不易轉(zhuǎn)嫁。

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