偉麗斯

摘 要：新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是在原有的基礎(chǔ)上做出修改和補(bǔ)充，是與時俱進(jìn)的科學(xué)研究所得，研究新會計準(zhǔn)則的公允價值對企業(yè)會計核算的影響有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過解釋新會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值方面的規(guī)定，并與舊定義進(jìn)行比較，指出其變化，進(jìn)而分析了新會計準(zhǔn)則中的公允價值對各行業(yè)帶來的影響和挑戰(zhàn)，從而總結(jié)并提出了有效運(yùn)用新會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值規(guī)定的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：公允價值；新會計準(zhǔn)則

一、 新會計準(zhǔn)則中對于公允價值的重新定義

（一） 對于公允價值在新會計準(zhǔn)則的解釋

2014年，財政部新出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39 號——允價值計量》中，明確了公允價值計量的方法和級次，提出了計量單元的概念，并對公允價值計量相關(guān)信息的披露做出具體要求。同時將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。

新會計準(zhǔn)則明確定義了公允價值與計量框架等相關(guān)概論。新會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值的概念可以理解為脫手價格。強(qiáng)調(diào)公允價值是脫手價格，可以提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債流入或流出客觀的、基于市場預(yù)期的、能夠反映計量資產(chǎn)或負(fù)債最具相關(guān)性的計量屬性。

（二）新舊會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值規(guī)定的對比

在舊會計準(zhǔn)則中對于公允價值的定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)膬r格（金額）。

對比新舊會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，衡量公允價值的關(guān)鍵在于以市場為基礎(chǔ)的計量，而不是特定主體的計量。新會計準(zhǔn)則對于公允價值定義的修改，帶來的是財會、審計、評估、乃至證券等行業(yè)或?qū)I(yè)的各種挑戰(zhàn)。因此，這些行業(yè)需要在觀念上要有所轉(zhuǎn)變、技術(shù)上要有所提高、其公允價值的應(yīng)用有待有效的監(jiān)管。

二、 新會計準(zhǔn)則下公允價值計量給各類行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

（一） 對證券行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

證券公司運(yùn)用公允價值計量獲得資產(chǎn)的途徑：一是公開資產(chǎn)交易市場得到資產(chǎn)的市場交易價格。二是計算資產(chǎn)的公允價值可以使用成熟的估值模型、技術(shù)。取得公允價值的資產(chǎn)交易市場應(yīng)該是充分并且能夠穩(wěn)定發(fā)展的市場。一旦資本交易市場總是大幅波動，財務(wù)報表中資產(chǎn)的價值同樣也要波動，證券公司要是有比較多的以公允價值計量的金融資產(chǎn)，那么其凈利潤和所有者權(quán)益有可能出現(xiàn)大幅的動蕩情況，此時財務(wù)報告的公允價值信息雖具有一定的價值相關(guān)性，但就財務(wù)報告上記錄的時點(diǎn)，很大程度上削弱了可靠性。

新會計準(zhǔn)則下公允價值計量對于證券行業(yè)帶來的問題和挑戰(zhàn)是：如何完善市場機(jī)制，建立健全穩(wěn)定發(fā)展并活躍有序的市場體系，為證券市場提供良好的環(huán)境。

（二）對審計帶來的挑戰(zhàn)

由于公允價值主要是依靠市場信息和估計方法進(jìn)行測算，很多時候“可比交易”的價格并不可比。我國的市場與發(fā)達(dá)國家相比，很多交易不具有公平交易的基礎(chǔ)，一些中介也不能夠客觀地行使中介的職責(zé)，其價格并不可比，價格扭曲會影響會計信息質(zhì)量。如果是以估計的方法，則管理層的操縱行為將導(dǎo)致未來的現(xiàn)金流量預(yù)測無法客觀。這種主觀性強(qiáng)的商品價值判斷將加大公允價值計量審計的固有風(fēng)險。這些加大了會計審計的重大錯報風(fēng)險。

新會計準(zhǔn)則下公允價值計量對于審計帶來的問題和挑戰(zhàn)是：如何建立公允價值的審計制度并提升審計的質(zhì)量。

（三）對財會帶來的挑戰(zhàn)

對于金融工具的影響。由于新準(zhǔn)則的施行，公允價值成為了衍生的金融工具唯一的計量方式，并且有傳統(tǒng)的表外核算轉(zhuǎn)移到了如今的表內(nèi)核算，其中有關(guān)的公允價值變動所產(chǎn)生的虧損益，一部分計入當(dāng)期的損益，一部分計入多有者損益。由于公允價值變動所衍生的金融工具的不確定性，進(jìn)而導(dǎo)致利潤的增幅出現(xiàn)不平穩(wěn)的現(xiàn)象。

比如對投資性房地產(chǎn)財務(wù)的核算的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定，對投資性的房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。一般對其采用的計量模式是計提折舊和進(jìn)行攤銷。但新方式的作用，規(guī)定了不對其進(jìn)行上述的處理模式，而是采用以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價值作為標(biāo)準(zhǔn)，從而調(diào)整其賬面的價值?；蛘咚a(chǎn)生的賬面差額計入當(dāng)期損益。隨著房地產(chǎn)的升值，長期費(fèi)用會得到相應(yīng)的減少，利潤也會相應(yīng)的得到提高。

新會計準(zhǔn)則下公允價值計量對于財會帶來的問題和挑戰(zhàn)是：如何建立與完善與公允價值相關(guān)的信息披露與監(jiān)控機(jī)制。

三、有效運(yùn)用新會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值規(guī)定的措施

經(jīng)過以上對新會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值的規(guī)定給財會、審計、評估以及證券等行業(yè)所帶來的各種挑戰(zhàn)的分析，可以總結(jié)出以下有效運(yùn)用新會計準(zhǔn)則公允價值規(guī)定的措施：

（一）建立健全有效地市場環(huán)境

修訂后的公允價值定義更加強(qiáng)化了市場的作用，因此市場機(jī)制的完善程度對公允價值計量而言越發(fā)重要，我國應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，并完善市場的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)公允價值使用的合法和規(guī)范。在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)下，許多資產(chǎn)的市場不夠活躍，導(dǎo)致的直接結(jié)果是很多資產(chǎn)雖然財務(wù)部要求采取公允價值計量，但企業(yè)在大部分情況下無法直接取得該項(xiàng)資產(chǎn)的直接報價，徒增使用公允價值的成本。

但是，我們國家市場經(jīng)濟(jì)存在許多制約公允價值發(fā)展的方面。所以，針對這些問題原因，可以有以下措施：培養(yǎng)各級市場、擴(kuò)大交易品種、放寬資產(chǎn)市場管制、提高市場活躍度、深化市場化程度。

（二）建立公允價值的審計制度

一些會計人員以及決策主體在公平交易的市場上，特別是在沒有公平市價的情況下，不能正確運(yùn)用公允價值為其決策服務(wù)，而是利用公允價值的計量獲取不當(dāng)利益，損害其他會計主體的利益。應(yīng)當(dāng)建立公允價值審計制度，將公允價值置于會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督之下，以減少公允價值成為部分利益主體牟利的工具。

（三）規(guī)范公允價值會計信息披露制度并完善監(jiān)控機(jī)制

1、 規(guī)范公允價值會計信息披露制度。公允價值的計量要想獲得正確的運(yùn)用，就需要完善信息披露的相關(guān)程序，加強(qiáng)企業(yè)對公允價值運(yùn)用的信息披露，提高披露質(zhì)量和信息透明度。具體而言，借鑒美國財務(wù)報表的披露制度，增加第四張財務(wù)報表。第四張財務(wù)報表主要對收益信息進(jìn)行披露，將企業(yè)的收益分為本會計年度已確認(rèn)的收益和尚未在本會計年度確認(rèn)的收益。這樣做就打破了原來會計理論的收益理論：將確認(rèn)的收益披露在利潤表中，而將尚未確認(rèn)的收益披露在資產(chǎn)負(fù)債表中。采用這種方式，能夠更加清晰地反映出企業(yè)的各項(xiàng)收益，有利于投資者對其本年度的會計信息進(jìn)一步分析，降低管理層利用公允價值進(jìn)行盈余管理和操縱利潤的可能性。

2、 加強(qiáng)外部監(jiān)管。第一，制定與完善相關(guān)法律法規(guī)，加大法律約束。我們國家需要修正各種與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，如刑法、會計法、經(jīng)濟(jì)法等，堅(jiān)決對人為惡意操控利潤的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，加強(qiáng)處罰力度。第二，規(guī)范監(jiān)管部門職責(zé)與范圍。相關(guān)監(jiān)管部門必須嚴(yán)格遵照會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督與審查，預(yù)防公允價值的濫用或不規(guī)范使用，使會計準(zhǔn)則不再是一紙空談。第三，完善審計準(zhǔn)則，對公允價值披露的審計內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，并加強(qiáng)外部審計力度。

中國應(yīng)該根據(jù)我國的特殊情況，努力做到以上幾點(diǎn)，完善公允價值，使其更適合我國的市場經(jīng)濟(jì)，為我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 熊小青，王德發(fā).新會計準(zhǔn)則下公允價值的會計風(fēng)險研究[J].會計之友，2015

[2] 胡立貴.會計雙重計量模式下我國公允價值的運(yùn)用研究[J].商業(yè)會計，2015

[3] 郭均英，劉慕嵐，吳思原.新會計準(zhǔn)則下公允價值計量的層次問題研究[J]. 武漢大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2015

[4] 葛家澍，竇家春，陳朝琳.財務(wù)會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010