陳曉晨

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴峻，大氣、水、土壤都呈現(xiàn)出嚴重的污染情況，排放的污染物已經(jīng)超出了環(huán)境能夠承受的能力，不但嚴重影響了人民群眾的身體健康，對社會的可持續(xù)發(fā)展也產(chǎn)生了巨大的負面影響。面對這樣的環(huán)境情況，我國目前采取的主要環(huán)境保護措施仍然是2003 年開始實施的排污收費制度。該制度以行政命令收費為主要手段，從實施十幾年的情況來看在控制污染排放、籌集環(huán)保資金等方面起到了一定的積極作用，但同時其缺陷與不足也不斷的暴露出來。2015年6月國務院法制辦將財政部、稅務總局、環(huán)境保護部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》及說明全文公布，并征求社會各界意見，主要內(nèi)容就是將污染物排放由征收排污費改為征收排污稅。

一、關于排污費和排污稅

（一）排污費

排污費是指針對污染者向環(huán)境中排放污染物以及超過國家或地方規(guī)定排放標準的污染物排放行為，對排放的污染物種類、數(shù)量及濃度征收的費用由環(huán)境保護部門收取。排污收費制度則是對排污收費的征費對象和主體、課征依據(jù)和范圍、征收程序以及征收的排污費的管理和使用等的規(guī)定。

（二）排污稅

排污稅就是我們通常所說的狹義的環(huán)境稅：為了籌集環(huán)保資金并預防和控制環(huán)境污染而征收的稅收，主要具有以下幾個方面的特點：（1）納稅主體的確定性，即產(chǎn)生排污行為并對環(huán)境、經(jīng)濟、社會等產(chǎn)生較重大影響的經(jīng)濟主體。（2）實現(xiàn)途徑的具體性。排污稅主要是利用稅收制度，將經(jīng)濟主體對環(huán)境產(chǎn)生的外部影響轉化為內(nèi)部成本，促使經(jīng)濟主體采用更有利于生態(tài)平衡、環(huán)境保護和節(jié)能減排的生產(chǎn)方式和經(jīng)營模式。（3）征收目的的明確性。征收排污稅的目的是為了保護環(huán)境、減少污染。（4）征收原則的特定性。排污稅和排污費都是依據(jù)“誰污染誰付費”原則。

（三）排污費與排污稅的比較

大多數(shù)的學者認為排污收費制度其具有“準排污稅”的性質(zhì)。具體來講，排污費與排污稅的異同如下：

1、 排污費與排污稅的相同點

第一，征收目的相同。不管是排污費還是排污稅都是政府運用看的見的手來進行調(diào)控，實現(xiàn)對環(huán)境的保護。第二，征收原則相同。排污費和排污稅都是采取“誰污染，誰繳費/稅”這一原則，使得經(jīng)濟主體為自己的污染行為負責。

2、排污費與排污稅的不同點

第一，從設立依據(jù)來看，排污費主要依靠政治權力而排污稅則依靠法律賦予公共部門提供公共服務和公共物品、行使公共管理的職權。

第二，從征收主體和征收對象來看，排污費的征收主體是地方環(huán)境保護部門，征收的對象是污染環(huán)境的經(jīng)濟主體；排污稅的征收主體是稅務機關，其征收的對象具有普遍性，包括企業(yè)、機關、團體，也包括污染環(huán)境或利用資源進行日常生產(chǎn)生活的居民。

第三，從收入使用和分配情況來看，排污費收入主要用于污染治理和環(huán)境保護、環(huán)境保護執(zhí)法經(jīng)費，經(jīng)濟主體可以將排污費納入其生產(chǎn)成本，銷售時以售價轉移到消費者身上；排污稅收入主要用于污染治理和環(huán)境保護，其費用不納入經(jīng)濟主體的生產(chǎn)成本，只增加經(jīng)濟主體應繳稅額，使收入分配在國家和經(jīng)濟主體之間有效調(diào)節(jié)。

第四，從征收環(huán)節(jié)來看，排污費是對生產(chǎn)的最終環(huán)節(jié)排放的污染物收費而排污稅可對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的任何過程課稅也可對消費環(huán)節(jié)課稅。

第五，從審批部門和執(zhí)行力度來看，排污費的審批部門是財政部或省級政府，強制性弱于排污稅，執(zhí)行力度較弱；排污費的審批部門是人民代表大會、財政部，其執(zhí)行力度較強，具有強制性。

二、排污收費制度存在的問題

排污收費作為一項實施了很多年的環(huán)境經(jīng)濟政策發(fā)揮了積極作用，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境情況的變化，其缺陷和不足也逐漸顯露，主要有以下幾點：

（一）《排污費征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》）立法依據(jù)不足，與其他法律有沖突。一般而言法律分為上位法和下位法，下位法的立法依據(jù)是上位法，《條例》屬國務院頒布的行政法規(guī)，其沒有上位法的依據(jù)，使得法律依據(jù)缺失，不利于其執(zhí)行。另外，《條例》與《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《固體廢物污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》這幾部法律之間存在沖突，例如，《條例》中對于固體廢物的規(guī)定就和之后出臺的《固體廢物污染防治法》在征收范圍上有著明顯的區(qū)別。

（二）排污費的征收范圍較窄。首先從排污費征收的覆蓋范圍來看，目前排污收費制度還沒有覆蓋所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，據(jù)統(tǒng)計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的GDP的影響在20%到25%之間，但向其征收的排污費卻不到10%①。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于缺乏資金和技術，其造成的污染不可小覷。其次從排污費的征費項目來看，目前征收的100多項的排污費中并沒有對飛機、機動車、船舶、花費、農(nóng)藥等產(chǎn)生的污染進行征收。第三從排污費的納稅主體來看，目前的納稅主體主要是排放污染物的企業(yè)和個體工商戶，以及少數(shù)省市征收的垃圾處理費，對居民個人的污染行為約束力較小。

（三）排污費的征收強制性不足。排污費在OECD 國家是納入了國家稅收體系的，有立法依據(jù)，具有稅收“強制性”的特征。我國排污費是國務院制定的，在法律上沒有立法依據(jù)，致使排污收費制度的強制性、權威性、剛性較弱，在征收過程中存在難以征收以及征收的隨意性較嚴重的現(xiàn)象。

（四）排污費的征收管理能力較弱。排污費在征收管理層面的問題首先表現(xiàn)在對于污染物的監(jiān)測能力不足，各級監(jiān)測站人員、能力、設備等都有所欠缺。另外由于環(huán)保部門沒有專門設立排污費征收機構和配置專職人員，導致排污費不能按時、全面、足額的征收。最后環(huán)保部門的經(jīng)費都是財政全額撥款，與地方財政狀況息息相關，財政預算安排的資金如果無法保證撥付，就會導致機構經(jīng)費不足，進一步導致排污費的征收與使用出現(xiàn)問題。

三、 排污費改稅的意義

（一）實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，有利于環(huán)境保護。以環(huán)境為代價實現(xiàn)經(jīng)濟高速發(fā)展導致環(huán)境問題的日益突出，在治理環(huán)境污染的各項舉措中，相比其他經(jīng)濟手段和行政手段，排污稅具有固定性、強制性、無償性、強有力的法律依據(jù)以及雙重紅利等優(yōu)越性，可以將環(huán)境問題負的外部性問題內(nèi)轉化為內(nèi)部成本，促使環(huán)境資源更有效的利用。這是排污費所不能比擬的。因此，推動排污費改稅，同時配合其他手段和措施，有利于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和保護環(huán)境。

（二）有利于經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。中國目前是以粗放型發(fā)展為主的經(jīng)濟發(fā)展方式，主要依靠資源和勞動力來促進經(jīng)濟的發(fā)展。因此經(jīng)濟發(fā)展存在產(chǎn)業(yè)結構不合理、經(jīng)濟結構不合理等問題和矛盾。將排污費改為排污稅雖然可能會增加企業(yè)的稅負，但是可以推動高污染、高耗能企業(yè)淘汰落后技術和設備，從而推動經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。

（三）有利于解決環(huán)保資金投入不足和征收時遇見的問題。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題的惡化，污染治理的環(huán)保資金需求量越來越大，不管是國外還是國內(nèi)，環(huán)保資金的重要支柱都是政府投入。根據(jù)環(huán)保部和國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，我國2007年到2012年之間的環(huán)境污染治理投資總額占GDP 的比重分別為1.36% 、1.49%、 1.35%、 1.67% 、1.27% 、1.59%，都在百分之一點五左右波動，根據(jù)世界銀行的標準，我國環(huán)境污染治理的投入只能使環(huán)境惡化得到控制而不能得到改善。通過稅收的方式，可以有效調(diào)節(jié)環(huán)保資金的投入，解決環(huán)保資金投入不足的問題。另一方面，從前文分析中可以看到排污費在征收過程中存在很多的困難，與收費相比，稅收具有固定性、強制性、無償性三大特征，且法律是稅收執(zhí)行的依據(jù)，因此，將排污費改為排污稅，有利于解決收費過程中的困境。

（四）有利于完善稅收制度。歐盟國家倡導的“綠色稅制”改革主要是促使歐盟各國開征環(huán)境稅、生態(tài)稅，同時對其他扭曲性稅種進行調(diào)整。我國1994 年稅制改革主要是對企業(yè)所得稅、增值稅等稅種進行改革。2013 年十八屆三中全會提出深化稅制改革的主要任務之一就是開征環(huán)境稅。將排污費改為排污稅推動財稅體制改革向前發(fā)展，有助于進一步優(yōu)化稅制結構，實現(xiàn)稅制的“綠化”，完善我國的稅制體系，實現(xiàn)與國際接軌。

注解：

① 陳曦.我國的排污收費制度研究[D].昆明理工大學，2011：43.

參考文獻：

[1] 高萍.中國環(huán)境稅制研究[M].中國稅務出版社，2010.

[2] 公雪.論我國排污費改排污稅的必要性[J].金融財會，2013.

[3] 陳曦.我國的排污收費制度研究[D].昆明理工大學，2011