胡春暉　武軍曉

2015年11月21日，由臺(tái)灣會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)和臺(tái)灣《會(huì)計(jì)研究月刊》主辦，中國(guó)海洋大學(xué)承辦的海峽兩岸大學(xué)會(huì)計(jì)辯論邀請(qǐng)賽圓滿閉幕。這次比賽吸引了大陸15所大學(xué)參加，臺(tái)灣則由2015年臺(tái)灣地區(qū)高校會(huì)計(jì)專業(yè)辯論賽的冠、亞、季軍參加。海峽兩岸會(huì)計(jì)辯論邀請(qǐng)賽采用奧瑞岡賽制。本次比賽小組賽、半決賽和決賽的辯題是“管理會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更重要”，六進(jìn)四的比賽辯題為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序比控制性測(cè)試更重要”。會(huì)計(jì)辯題與2014年10月財(cái)政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》相呼應(yīng)。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)何者更重要進(jìn)行辯論與探討，有助于我們更深入地理解管理會(huì)計(jì)，明確當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作的任務(wù)。與新加坡賽制不同，本項(xiàng)賽事采用奧瑞岡“四、五、四”制，新加坡賽制更適合價(jià)值辯論，而奧瑞岡賽制則偏向于政策性辯論，與法庭辯論類似，注重說理。本文對(duì)會(huì)計(jì)辯題首先從辯論賽的視角分別基于正方與反方的立場(chǎng)進(jìn)行觀點(diǎn)總結(jié)，然后從理論層面基于此時(shí)此地原則進(jìn)行探討，以期在回放兩岸會(huì)計(jì)界師生交流盛事的同時(shí)，更好地理解我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)發(fā)展的急迫任務(wù)。

一、正方立場(chǎng)：管理會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更重要

在奧瑞岡賽制中，正方承擔(dān)著確定立論的任務(wù)。在立論之前，首先要界定清楚管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念。因辯論賽的雙方為會(huì)計(jì)本科生，所以對(duì)兩者的界定并無異議。目前本科階段的教材一般都將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表述為主要面對(duì)外部利益相關(guān)者的信息需求，管理會(huì)計(jì)主要面向內(nèi)部利益相關(guān)者的信息需求。因此，正反方很容易就此達(dá)成共識(shí)。接下來，正方一般會(huì)出現(xiàn)兩種論證的思路或者方法。一種是盡可能地羅列管理會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，另一種則是確定一個(gè)比較的標(biāo)準(zhǔn)，然后再去說優(yōu)點(diǎn)。與第一種相比，第二種整體架構(gòu)更加清晰合理。因此如果反方提出標(biāo)準(zhǔn)，那么在奧瑞岡賽制的整體架構(gòu)得分中正方是要扣分的。當(dāng)然對(duì)正方來說，確定有利于自己的比較標(biāo)準(zhǔn)很關(guān)鍵。

這次比賽中，采用第二種做法的，大部分都將決策有用論作為標(biāo)準(zhǔn)，然后進(jìn)行說理。辯論賽中正方的理由主要有：（1）相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)才是輔助企業(yè)管理決策的重要手段，其有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向效率驅(qū)動(dòng)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在輔助決策、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平方面，也能發(fā)揮一定作用，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于管理會(huì)計(jì)發(fā)揮的作用。（2）結(jié)合我國(guó)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)轉(zhuǎn)型需求，引用制造業(yè)轉(zhuǎn)型的實(shí)例論證管理會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的地位更加重要。在新常態(tài)下，企業(yè)必須要向精細(xì)化、智能化的方向轉(zhuǎn)型。在轉(zhuǎn)型過程中，管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)楦泳?xì)、更加有效的輔助決策和管理提供有力支撐。管理會(huì)計(jì)的這種功能使得其相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。（3）整個(gè)世界面臨著可持續(xù)發(fā)展問題。這就要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理決策過程中需要綜合考慮資源、環(huán)境、社會(huì)等各類外部性因素。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有微觀價(jià)值管理的功能，能更好地滿足這種需求。（4）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮價(jià)值管理的功能，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好，談其他的都沒有意義。

二、反方立場(chǎng)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比管理會(huì)計(jì)更重要或管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣重要

根據(jù)奧瑞岡賽制的規(guī)則，只要能夠駁掉正方觀點(diǎn)，反方則勝。反方可以有3種選擇：第一種，不提觀點(diǎn)，只反駁；第二種，提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比管理會(huì)計(jì)更重要”的觀點(diǎn)；第三種，提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)同樣重要”的觀點(diǎn)。因此，從規(guī)則上看反方占有優(yōu)勢(shì)。特別是第一種選擇，很容易讓正方找不到攻擊點(diǎn)。本屆賽事，為了讓評(píng)委更容易理解反方觀點(diǎn)和體現(xiàn)規(guī)則上的公平，規(guī)定了反方必須在比賽前10分鐘申明自己的觀點(diǎn)。

反方如果選擇“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比管理會(huì)計(jì)更重要”，那么就和正方觀點(diǎn)剛好對(duì)沖，自然交鋒的機(jī)會(huì)就會(huì)很多，比賽場(chǎng)面會(huì)更加精彩。從比賽情況來看，反方的理由主要有：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是解決資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱的一個(gè)重要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息具有“全面性”和“可比性”的優(yōu)點(diǎn)，這種特性有助于解決企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱問題，從而優(yōu)化資本市場(chǎng)資源的配置，維護(hù)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。（2）管理會(huì)計(jì)有很多缺點(diǎn)，因此有用性存疑，比如管理會(huì)計(jì)提供的信息并沒有制度性約束，缺乏全面性、可比性等。（3）管理會(huì)計(jì)的“對(duì)內(nèi)”特性，導(dǎo)致其很難在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中有所表現(xiàn)，因此，從宏觀經(jīng)濟(jì)管理的層面來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比管理會(huì)計(jì)更重要。

反方如果選擇“管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣重要”，那么這就和太極拳一樣，有一種以柔克剛的效果。正方往往會(huì)認(rèn)為反方與其觀點(diǎn)完全相反，但是當(dāng)反方不反駁管理會(huì)計(jì)的重要性時(shí)，正方的攻擊就像打在棉花上一樣。反方進(jìn)而論證兩者都很重要。由此，起到出奇制勝的效果。但反方這種觀點(diǎn)也有弱點(diǎn)，因?yàn)椤巴瑯印焙汀巴取敝匾苋菀着?，往往成為被攻擊的靶子。此外，從辯論的角度來說，當(dāng)反方承認(rèn)管理會(huì)計(jì)重要時(shí)，如果正方利用這一點(diǎn)，發(fā)揮一定的辯論技巧也很容易占上風(fēng)。因此，反方選擇此觀點(diǎn)充滿了“奇”，但也非?！半U(xiǎn)”。

三、此時(shí)此地原則下的理論思考：管理會(huì)計(jì)是當(dāng)下中國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型的迫切需求

一場(chǎng)辯論賽會(huì)有輸贏，但是辯論題所涉及的理論內(nèi)容是客觀的，無所謂輸贏。基于長(zhǎng)期在海峽兩岸大學(xué)生會(huì)計(jì)辯論賽中擔(dān)任教練和裁判的經(jīng)歷，以上是純粹從辯論的角度對(duì)“管理會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更重要”這個(gè)辯題進(jìn)行了剖析和現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)。但是作為一名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)者，筆者就這個(gè)辯題的理論部分發(fā)表一點(diǎn)自己的看法。從理論角度看，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間確定誰更重要其實(shí)沒有什么意義。會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是基于其不同的功能特點(diǎn)來區(qū)分的。從學(xué)科角度上看其存在的本身就說明了其重要性。它們都是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分。目前從理論上看，管理會(huì)計(jì)的具體邊界在學(xué)術(shù)界并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從教材上看，管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理三者之間存在很多重合就說明了這一點(diǎn)。在此情況下，一定要深究誰更重要是很困難的。正因?yàn)槿绱?，將其作為一個(gè)辯題就很適合。因?yàn)檎捶蕉加辛丝梢园l(fā)揮的部分。對(duì)于海峽兩岸大學(xué)本科生來說，辯的是知識(shí)，交的是真情，提的是學(xué)習(xí)氛圍。

理論上雖然管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在學(xué)科知識(shí)層面不分伯仲，但是基于此時(shí)此地原則，兩者的地位或者當(dāng)前的工作重點(diǎn)是可以區(qū)分的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史過程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)會(huì)計(jì)基本采用的是蘇聯(lián)的做法。20世紀(jì)90年代初確定全面實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)的處理方法已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)整合各種市場(chǎng)資源，并要與不同國(guó)家的企業(yè)展開合作與競(jìng)爭(zhēng)，這就要求會(huì)計(jì)這種商業(yè)語言能夠在這個(gè)過程中起到橋梁、中介的作用。這種作用的實(shí)現(xiàn)，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能范疇。因此，從20世紀(jì)90年代初到2014年，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是發(fā)展和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。經(jīng)過努力，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國(guó)際趨同、等效。在這個(gè)時(shí)候，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著變化。各國(guó)經(jīng)濟(jì)都承受著巨大的下行壓力。我國(guó)也不例外。在這種情況下，企業(yè)如何強(qiáng)化自身素質(zhì)成為一種內(nèi)在需求。對(duì)于企業(yè)來說，自身素質(zhì)就是自己的盈利能力，或者說價(jià)值管理的能力。而這一部分，就是管理會(huì)計(jì)的功能。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展是相對(duì)落后的?；谶@樣的原因，2013年以來財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，并提出“打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作‘升級(jí)版的重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)”的論斷。2014年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，這一年也被稱為中國(guó)管理會(huì)計(jì)元年，管理會(huì)計(jì)迎來了其在中國(guó)快速發(fā)展的黃金時(shí)期。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的大背景下，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變過去依賴物質(zhì)資源發(fā)展的方式，側(cè)重提供未來經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值管理的管理會(huì)計(jì)將扮演重要作用。不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化，管理會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)人員能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際，提供對(duì)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策有用的信息，提升企業(yè)的價(jià)值管理能力。因此，基于此時(shí)此地原則，筆者認(rèn)為在當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的重要性要略高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是當(dāng)下我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要手段和突破口之一。如果沒有此時(shí)此地原則，兩者都具有同樣的重要性。

經(jīng)過26場(chǎng)比賽，冠、亞、季、殿軍都已塵埃落定。我們?cè)谧ＹR勝利者的同時(shí)，不禁要為此項(xiàng)賽事喝彩。一場(chǎng)辯論賽，它不僅促進(jìn)了兩岸大學(xué)生的交流、情誼的累積，而且也讓更多的人通過辯論去思考我國(guó)的會(huì)計(jì)問題、學(xué)科的發(fā)展。因此，辯論賽的意義已遠(yuǎn)高于辯論賽本身。說到此處，不得不提，這項(xiàng)賽事自2001年舉辦以來，已經(jīng)走過了14個(gè)年頭，舉辦了12屆，從發(fā)起至今，很多會(huì)計(jì)前輩傾注了大量的心血。所有在此過程中受益的學(xué)子和會(huì)計(jì)人，都應(yīng)該向他們表達(dá)最崇高的敬意?！?