許索旻

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，尤其是對于高新技術(shù)企業(yè)來講，人力資源在經(jīng)濟(jì)競爭中的地位不斷提高，確保人才儲備也成為了各個公司的發(fā)展戰(zhàn)略之一。但與現(xiàn)實不符的是，人力資源的會計計量卻發(fā)展緩慢。雖然國內(nèi)外學(xué)者對此不斷研究也取得了一些理論成果，但是由于人力資源會計計量的特殊與復(fù)雜，使其在實際生活中難以應(yīng)用。并且由于高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)相比在人力資源的會計計量方面有諸多特殊性，因此本文以高新技術(shù)企業(yè)人力資源為研究對象，進(jìn)行了高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計計量模式的研究。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；人力資源；人力資源會計計量

科技技術(shù)革命與進(jìn)步的不斷發(fā)展正在把國際經(jīng)濟(jì)競爭由自然資源競爭，資本資源競爭推向人力資源競爭。與一般的企業(yè)相比人力資源在高新技術(shù)企業(yè)中更有舉足輕重的地位，因此如何計量其人力資源的價值，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵作用。然而因為人力資源的計量方式的多樣化，我們首要解決的問題就是根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)來選擇適合其自身的方法。

一、高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計介紹

人力資源會計是會計研究的一個新大陸，它是企業(yè)管理和人力資源管理相結(jié)合的產(chǎn)物，并運(yùn)用會計學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)等原理從而形成的一門會計新學(xué)科，也是會計工作的一個新分支，而高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計則是這一新分支上的又一個重要分支。我認(rèn)為對高科技企業(yè)來說，人力資源會計是指在確保勞動者參與企業(yè)利潤分配的情況下，對高科技企業(yè)人力資源進(jìn)行成本計量和價值核算的管理活動，是站在會計思維下進(jìn)行企業(yè)人力資源管理的戰(zhàn)略工具。我們應(yīng)該通過傳統(tǒng)的會計方法并結(jié)合現(xiàn)代人力資源管理理念，將企業(yè)人力資源狀況用會計手段系統(tǒng)全面地反映在財務(wù)報表中，分析人力資源在高科技企業(yè)中的使用狀況，繼而對人力資源實行有效的管理，增強(qiáng)企業(yè)的人力運(yùn)用效率，并將企業(yè)人力資源的使用和變化情況披露給企業(yè)決策者和外部利益相關(guān)者。

二、高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計計量的特點(diǎn)

1.計量對象的差別性

買勝男指出人力資源會計的計量對象在企業(yè)里所起到的作用由于個人天賦的差異而有所差別，而在高新技術(shù)企業(yè)中，人力資源計量對象不等同于其他一般企業(yè)，主要是針對其核心技術(shù)人才，尤其是為創(chuàng)造企業(yè)價值做出巨大貢獻(xiàn)，不斷創(chuàng)新技術(shù)的人才。

2.計量屬性的多樣性

買勝男同時還提到財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會列舉的五種計量屬性：歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。李慧芳也指出對于高新技術(shù)企業(yè)重要人才的會計計量屬性的不同的選擇應(yīng)該要能確保所選定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，這五種計量屬性各有特點(diǎn)，應(yīng)用于不同的狀況。

3.計量尺度的多元性

李忠明指出高新技術(shù)企業(yè)重要人才具有很多特性，是貨幣指標(biāo)無法計量的，應(yīng)當(dāng)要通過貨幣計量方法與非貨幣計量方法共同來計量人力資源價值，并且其中要體現(xiàn)出人力資源價值的個體差異。

4.計量方法的可操作性

可操作性是取得高新技術(shù)企業(yè)重要人才各方面狀況的基本要求。買勝男指出由于人力資源價值計量有一定的困難，大家往往通過設(shè)計的模型或借助一定的方法來進(jìn)行，模型不僅要切合相關(guān)理論基礎(chǔ)，同時應(yīng)在實際操作中易于使用，并且操作成本合理適度不夸張。

三、高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計計量目前所面臨的困境

杜興強(qiáng)、李文提出，人力資源是人力資源持有者對企業(yè)的投資，應(yīng)從企業(yè)分得相應(yīng)的利潤，但是目前人力資源會計的計量方法多樣且沒有標(biāo)準(zhǔn)。常慧霞也認(rèn)為由于人具有很大的主動性，容易受到經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境、工作條件、福利待遇等外部因素的影響，也容易受到自我價值實現(xiàn)、能力和興趣愛好等主觀內(nèi)部因素的控制，使得人力資源有明顯的不確定性，這就使得在計量過程中會出現(xiàn)很大的問題。國內(nèi)外會計專家和學(xué)者都在計量方面做過許多嘗試，并提出了許多計量方法，但是這些方法都只是解決了部分問題，至今沒有一個權(quán)威的、可行的方法出世。

我認(rèn)為，這些人力資源會計計量方式選擇目前所面臨的困境同樣作用于高新技術(shù)企業(yè)，甚至有些會在高新技術(shù)企業(yè)中更加突出。高新技術(shù)企業(yè)是明顯的技術(shù)密集型企業(yè),人力資源是企業(yè)的重要組成部分。高新技術(shù)企業(yè)會因人力資源組成情況的改變而表現(xiàn)出截然不同的發(fā)展趨向及盈利能力，人力資源因此體現(xiàn)出其作為企業(yè)資產(chǎn)的作用。但是在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系下，人力資源并沒有作為資產(chǎn)，而僅僅是預(yù)測增長率時附加思量，粗略估計，因此我認(rèn)為必須對高新技術(shù)企業(yè)的人力資源合理計量，發(fā)展人力資源會計，改善現(xiàn)狀，才能公允地體現(xiàn)出企業(yè)真正的價值。

四、高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計計量模式的選擇

由于高新技術(shù)企業(yè)的人力資源與一般企業(yè)的人力資源相比在計量對象的差別性、計量屬性的多樣性、計量尺度的多元性、計量方法的可操作性有其特殊性，因此高新技術(shù)企業(yè)人力資源會計計量模式的選擇則要比一般企業(yè)更為困難，準(zhǔn)確性也有更高的要求，所以，許多學(xué)者針對高新技術(shù)企業(yè)的特性對計量模式的選擇進(jìn)行了深入的研究。

汪秋香、彭高宏、鄒小娟對現(xiàn)有的人力資源會計計量模式進(jìn)行了評析，他們認(rèn)為歷史成本法依據(jù)原始憑證進(jìn)行計量，數(shù)據(jù)客觀性可驗證，同時比較合理地配比了收入和費(fèi)用，遵照了傳統(tǒng)會計的核算方法，某種程度上具有了可比性。但歷史成本法只考慮了人力資源的發(fā)生資本，沒有考慮人力資源對企業(yè)具有的經(jīng)濟(jì)價值，應(yīng)用歷史成本法在判斷對無效資產(chǎn)注銷計入資產(chǎn)損失時也存在著主觀性，具有相同生產(chǎn)能力的員工所分?jǐn)偟臍v史成本可能因為物價變動而不同，賬面價值相同的員工對于企業(yè)的實際價值也可能存在不同，從而不同的人力資產(chǎn)有時候并不可相比。重置成本法有利于人力資源的價值保全也有助于管理層決策，在某種程度上補(bǔ)償了歷史成本法的一些不足。但也有其明顯的缺陷：它要根據(jù)市場現(xiàn)狀進(jìn)行具體估算，不同于傳統(tǒng)的會計計量模式，難被人們所接受，同時增加了工作量。最重要的是重置成本法對重置成本的估算無法避免地具有明顯的主觀性。機(jī)會成本較靠近人力資源的實際經(jīng)濟(jì)價值，利于準(zhǔn)確計量人力資源成本。但因為機(jī)會成本法與傳統(tǒng)會計方法大不相同，核算工作繁瑣、經(jīng)濟(jì)損失難以計量，實用性不高。公允價值計量方法跟實際比較貼合，對企業(yè)有相對高的參考價值，并且高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)公允價值也比較容易獲取，同樣它也不同于傳統(tǒng)的會計方法，難被大眾所接受。

五、總結(jié)

就目前我們了解到的信息來看，當(dāng)前國內(nèi)人力資源會計計量尚處于借鑒、吸收西方先進(jìn)的人力資源會計理論階段。高科技企業(yè)對人力資源的計量與核算比較片面,還沒有全面地對人力資源的獲取、開發(fā)等方面進(jìn)行詳細(xì)的計量與核算。但高新技術(shù)企業(yè)在日常經(jīng)營活動中十分重視對人力資源的投入并且深知人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要性，所以人力資源會計計量在此類企業(yè)的應(yīng)用有必要進(jìn)一步成長，也有較好的前景。進(jìn)飯隨著會計核算方法的不斷細(xì)化和發(fā)展，人們常用非貨幣化的計量手段來核算難以量化的資產(chǎn)，將貨幣計量和非貨幣計量兩者結(jié)合起來，這樣可以比較準(zhǔn)確地得知人力資源的真實價值。今后需要加強(qiáng)研究的是人力資源會計計量的運(yùn)用困難，即如何將員工權(quán)益會計納入財務(wù)會計范疇，人力資源參與利潤分配等人力資源會計運(yùn)用的難點(diǎn)。只有人力資源會計更好的完善，才能使公司價值更準(zhǔn)確地反映給大眾。

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