張東雪+++初鳳榮

摘 要：隨著我國金融市場(chǎng)制度的愈加完善和健全，審計(jì)發(fā)揮的功能愈加強(qiáng)大，并且，審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任等帶來的一系列問題也受到了更多專業(yè)人士的關(guān)注。怎么減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量也屬于現(xiàn)今亟需考慮的重要問題。本文全面介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備的相關(guān)特征，全面論述了造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本內(nèi)因，根據(jù)其內(nèi)因總結(jié)出一些有效的預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的政策，其目的是為了能夠進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)在我國金融市場(chǎng)中發(fā)揮的功能愈加強(qiáng)大。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；策略；風(fēng)險(xiǎn)誘因

由于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度也愈加完善和健全，并且隨著我國一系列金融、行政制度的陸續(xù)頒布，審計(jì)在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中展現(xiàn)出來的優(yōu)勢(shì)也愈加明顯，審計(jì)受到更多人的重視，不過當(dāng)我們?cè)陉P(guān)注審計(jì)期間，也需要對(duì)其提出更嚴(yán)格的要求，這樣大家對(duì)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)質(zhì)量等問題也日益關(guān)注。在實(shí)踐過程中，由于審計(jì)帶來的一系列審計(jì)矛盾也比較多。怎么增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前亟需處理的難題。本文通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，對(duì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因與預(yù)防策略等進(jìn)行深入性研究，從而全面介紹了筆者的個(gè)人看法。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特點(diǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)屬于一項(xiàng)涉及多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)且多個(gè)要素彼此融合的復(fù)雜工作。此工作是把客觀事實(shí)通過主觀理念進(jìn)行表達(dá)，以此會(huì)導(dǎo)致主觀和客觀的相沖突、審計(jì)論點(diǎn)和客觀事實(shí)不符的現(xiàn)象，此現(xiàn)象一旦成真，就會(huì)讓被審計(jì)組織、審計(jì)委托者與其他審計(jì)報(bào)表運(yùn)用方受到不利影響，同時(shí)在社會(huì)特定領(lǐng)域內(nèi)帶來消極影響，審計(jì)組織也會(huì)由此需擔(dān)負(fù)其必要的責(zé)任。此由于審計(jì)論點(diǎn)和客觀現(xiàn)實(shí)的不符與審計(jì)主體活動(dòng)的失誤帶來的消極影響與審計(jì)主體擔(dān)負(fù)起必要的責(zé)任的現(xiàn)象，即為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若想更準(zhǔn)確、全面地了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定要全面掌握審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任這兩個(gè)極其關(guān)鍵的定義。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系緊密相連。從本質(zhì)上來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，它和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系是密切相連的，存在著此起彼伏的特點(diǎn)。第二，審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系也比較緊密。審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)論點(diǎn)的準(zhǔn)確性與合理性、審計(jì)活動(dòng)的科學(xué)性與規(guī)范性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，無審計(jì)責(zé)任的話，也就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。從客觀層面上來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的一個(gè)事實(shí)。審計(jì)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)行為也是在某個(gè)特殊的審計(jì)場(chǎng)所中開展下去，場(chǎng)所的局限性也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)論點(diǎn)和客觀事實(shí)不符；并且，審計(jì)活動(dòng)中選擇的科技方式也存在一定的局限性，由此從客觀角度來看，必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。第一，審計(jì)事件會(huì)不會(huì)出現(xiàn)也存在一定的概率。整體來看，每個(gè)審計(jì)單位都會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而到底是哪一個(gè)審計(jì)單位會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)事件，這是無法預(yù)測(cè)的。第二，審計(jì)事件出現(xiàn)的時(shí)間與帶來的影響也存在概率特征。

（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損害性。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來說，它代表著遭受損害的概率。假若審計(jì)事件絕對(duì)不會(huì)帶來任何損害，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不存在。

（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱匿性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的損耗，不過其損耗是隱匿的，它僅僅是一個(gè)概率事件，并非是客觀現(xiàn)實(shí)，為此當(dāng)審計(jì)事件并未出現(xiàn)的時(shí)候，它是不能夠預(yù)測(cè)的。

（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因的繁瑣性。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是非常復(fù)雜的，它包括審計(jì)主體與審計(jì)客體等方面的問題，同時(shí)也涉及到審計(jì)場(chǎng)景等有關(guān)因素。這存在內(nèi)在因素，也存在外在因素，包括可辨因素，也包括非可辨因素，涉及到獨(dú)立因素，也涉及到綜合因素。

（6）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的困難性。對(duì)于造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因來說，其繁瑣性也直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的困難些。

二、探究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的成因

1.審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容的繁瑣性與全面性

目前審計(jì)對(duì)象過于復(fù)雜，由于公司規(guī)模的不斷擴(kuò)增與項(xiàng)目交易的愈加復(fù)雜多變，審計(jì)信息體系也變得愈加的繁瑣起來。審計(jì)信息失真問題不斷發(fā)生，其成因比較復(fù)雜。這對(duì)于審計(jì)工作者來說，也是一個(gè)極大的考驗(yàn)，當(dāng)隨機(jī)審計(jì)過程中，審計(jì)信息操作失誤或許不一定被發(fā)現(xiàn)。不過針對(duì)金融衍生產(chǎn)品例如期權(quán)的明確與計(jì)量隱匿的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更高。由此來看，考慮到審計(jì)對(duì)象愈加復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容愈加廣泛，審計(jì)單位面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷提高。

2.不健全的審計(jì)法律環(huán)境

目前，這個(gè)時(shí)代屬于一個(gè)過于依賴審計(jì)信息的時(shí)代，與之前相比，被審計(jì)對(duì)象也愈加復(fù)雜。審計(jì)法律環(huán)境代表著某個(gè)階段國家法規(guī)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的干預(yù)、規(guī)劃情況與對(duì)審計(jì)工作者的保障或裁員情況。從法律層面來看，它針對(duì)審計(jì)政策的所有法規(guī)都是為確保審計(jì)更具有獨(dú)立性、真實(shí)性與公正性。審計(jì)的獨(dú)立性與公正性愈顯著，審計(jì)單位與審計(jì)工作者在工作期間就會(huì)愈加客觀、科學(xué)。并且，也能夠促進(jìn)審計(jì)政策的不斷優(yōu)化。我國法律體制對(duì)審計(jì)政策帶來影響上主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即政策的規(guī)范與完善，不過，在具體實(shí)踐過程中，法律制度的建設(shè)具有一定的遲緩性，這導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)在進(jìn)行的過程中共遇到一些難題，審計(jì)期間的操作失誤率也不斷提高。

3.審計(jì)方式與流程存在漏洞

目前一般選擇隨機(jī)審計(jì)的方式開展審計(jì)工作，此方式和內(nèi)部管控體系有一定的關(guān)聯(lián)，內(nèi)部管控體系若要得以優(yōu)化也存在一定的難度，需要避免失誤及規(guī)避徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，不過從某種意義上來看，只能夠規(guī)避，且無法根絕?？紤]到具體現(xiàn)象都會(huì)受到經(jīng)濟(jì)、周期與成本的影響，現(xiàn)代審計(jì)方式需要對(duì)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡性進(jìn)行研究，唯有風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)才能夠開展審計(jì)工作。審計(jì)方式包括兩類，其分別是統(tǒng)籌隨機(jī)取樣法與研究性復(fù)核法，考慮到隨機(jī)取樣審計(jì)會(huì)帶來一定的誤差，同時(shí)研究性復(fù)核法也存在極大風(fēng)險(xiǎn)，為此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組建內(nèi)容存在一定的繁瑣性。此策略的優(yōu)勢(shì)是能夠減少審計(jì)成本，其不足是提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的策略

公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因比較復(fù)雜。所以需要制定有關(guān)方案來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

1.若要評(píng)估、管控與研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定要選擇研究性策略

其一，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)搜索出來的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的信息與數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，構(gòu)建合理策略處理危機(jī)，并對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效估測(cè)。其二，若被審計(jì)組織內(nèi)部管理體系不健全，同時(shí)審計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)較高，那么可拒絕再次審計(jì)或不再發(fā)表意見；也可以在企業(yè)審計(jì)報(bào)表制定完成之后開始審計(jì)。其三，總結(jié)審計(jì)論點(diǎn)時(shí)務(wù)必要全面、具體可，確保把審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容論述清晰、表達(dá)全面，同時(shí)要對(duì)所下結(jié)論承擔(dān)責(zé)任；不可將論點(diǎn)表達(dá)得過于絕對(duì)，對(duì)個(gè)別事項(xiàng)表達(dá)的意見要有所保留。其四，需分析風(fēng)險(xiǎn)形成的原由，需盡快告知涉及此事項(xiàng)的全部有關(guān)人，總結(jié)出來的任何審計(jì)論點(diǎn)與評(píng)估均要有所憑據(jù)，同時(shí)涉及此事的有關(guān)人員均需擔(dān)負(fù)起相關(guān)責(zé)任。其五，增強(qiáng)審計(jì)單位的權(quán)威性，審計(jì)工作者本身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要有較高的警惕意識(shí)，需最大程度地抵御來自外界所有的壓力與抵制，例如行政與國家干部的干擾，保障審計(jì)工作者在開展工作過程中保持一定的獨(dú)立性，降低風(fēng)險(xiǎn)，如出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，審計(jì)工作者需要更靈活地解決，以此確保審計(jì)工作能夠高效、準(zhǔn)確進(jìn)行下去。

2.增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，加大對(duì)特殊案例研究

積極采取有效策略，來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，加大對(duì)特殊案例的研究力度，需要涉及到的理論知識(shí)要全面分析，不斷積累經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)也需增強(qiáng)對(duì)新知識(shí)、新理論的運(yùn)用和掌握，在開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，需嚴(yán)格遵從政府針對(duì)審計(jì)規(guī)則的系列規(guī)定，審計(jì)活動(dòng)需滿足審計(jì)規(guī)則的具體要求，同時(shí)以此具體化、詳細(xì)化管理，并進(jìn)行逐一優(yōu)化和健全，確保其發(fā)揮合理性與可操作性等優(yōu)勢(shì)；職位責(zé)任制度也需進(jìn)一步優(yōu)化，所有職責(zé)均有人員來承擔(dān)；制約制度也需進(jìn)一步完善，通過頒布獎(jiǎng)勵(lì)政策，假如提供與案件有關(guān)的信息，會(huì)對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)、審計(jì)工作優(yōu)異者給予贊揚(yáng)，對(duì)犯錯(cuò)者需要求其承擔(dān)責(zé)任。

3.增強(qiáng)審計(jì)工作者專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)素養(yǎng)

公正、客觀、獨(dú)立也屬于職業(yè)道德的重要準(zhǔn)則。對(duì)于獨(dú)立性而言，它代表著注冊(cè)審計(jì)師在開展工作的時(shí)候，不管是本質(zhì)上，還是形式上，均需保持絕對(duì)的獨(dú)立性，避免受到其他組織或單位的牽制或干擾。審計(jì)工作者需要具有客觀、無私的精神，當(dāng)不受所有個(gè)體與外在要素影響的情況下開展審計(jì)工作。從形式上來看，站在財(cái)務(wù)、職務(wù)的層面上來分析，確保具有獨(dú)立性的身份才可開展審計(jì)工作。對(duì)于客觀性來說，它代表著注冊(cè)審計(jì)師在開展工作的時(shí)候，需要考慮客觀事實(shí)，不可受到他人牽制，同時(shí)也不可由于個(gè)人偏好來研究與評(píng)價(jià)案件。對(duì)于公正性來說，它代表著注冊(cè)審計(jì)師在開展工作的時(shí)候，需要具有真誠、客觀的精神，以此能夠更公平地對(duì)待有關(guān)利益?zhèn)€體或團(tuán)體。

4.篩選風(fēng)險(xiǎn)基金或選購責(zé)任保險(xiǎn)

若要提高對(duì)一切客戶對(duì)服務(wù)品質(zhì)的認(rèn)可度，審計(jì)工作者一定要重視工作質(zhì)量，保障工作迅速、有效地順利開展，以此才可以迎接更大挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。其制定的相關(guān)策略有很多，例如篩選風(fēng)險(xiǎn)基金或購買保險(xiǎn)，若事務(wù)所的理賠實(shí)力增強(qiáng)，那么社會(huì)公信力就會(huì)提高。根據(jù)我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的法規(guī)要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)相關(guān)規(guī)則組建風(fēng)險(xiǎn)基金會(huì)，購買職業(yè)保險(xiǎn)，以此能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)或把風(fēng)險(xiǎn)減少。這些年來，公司的運(yùn)營背景出現(xiàn)了翻天覆地的改變，互聯(lián)網(wǎng)上也披露出一些審計(jì)工作者徇私舞弊的負(fù)面新聞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也逐漸受到大眾的質(zhì)疑，社會(huì)信譽(yù)力在不斷減弱，具有的價(jià)值也在不斷降低。審計(jì)工作者應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)壓力不斷提高。所以，需對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更有效地評(píng)測(cè)，全面增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管在防范風(fēng)險(xiǎn)中的發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)，從某種意義上來看，能夠推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

總而言之，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)審計(jì)是一個(gè)極其重要的問題，愈發(fā)受到大眾的關(guān)注。對(duì)于審計(jì)行為來說，在開展審計(jì)活動(dòng)的過程中，不單單要求審計(jì)工作者提高道德素質(zhì)、增強(qiáng)專業(yè)水平，同時(shí)也需要在全社會(huì)構(gòu)建一個(gè)公正、和諧、獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境，以此才可以讓審計(jì)工作能夠順利開展下去。同時(shí)，本文也全面研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系，并再次提出，規(guī)范審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則是亟待解決的一個(gè)問題，這對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步促進(jìn)我國金融市場(chǎng)的全面發(fā)展發(fā)揮著積極性的意義。

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作者簡(jiǎn)介：張東雪（1993- ），女，黑龍江省綏化市望奎縣人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)十二班學(xué)生；初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理