顏世平

摘 要 十一屆三中全會以來，對解放生產(chǎn)力發(fā)展生產(chǎn)力的呼聲從未停止，改革就是要最大限度地激發(fā)生產(chǎn)，為生產(chǎn)力的發(fā)展提供平臺。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及我國對內(nèi)改革和對外開放步伐的加快，我們對市場這一運行主體的認識越來越清楚，國家逐漸采取措施使市場成為調(diào)控的主導和資源優(yōu)化配置的方式?；诖?，國務(wù)院常務(wù)會議對《公司法》進行修改，主要內(nèi)容是將注冊資本的實繳制改為認繳制，并于2014年3月1日開始實施。本文主要探討認繳制下注冊資本的影響力以及企業(yè)相關(guān)的會計處理。

關(guān)鍵詞 認繳制 注冊資金 會計處理

一、引言

為了適應(yīng)新形勢的要求，國務(wù)院常務(wù)會議于2013年10月25日就注冊資本等級制度的改革進行相關(guān)的部署工作，并于12月頒布新的《公司法》，將注冊資本的實繳制度改為認繳制度，并規(guī)定新制度將于2014年開始實際執(zhí)行。此次改革放寬了注冊資本的等級條件，登記文件以及對等級事項也進行了簡化，這對生產(chǎn)力發(fā)展的促進作用是不言而喻的。對最低的注冊資本不再進行限制、首次出資的貨幣不再規(guī)定最低比例以及實際繳納注冊資本改為認繳，這些規(guī)定能夠激發(fā)那些新型的產(chǎn)業(yè)鼓勵財產(chǎn)性投資，并且對于那些擁有智力和創(chuàng)造性但是缺乏廠房以及土地的大學生創(chuàng)業(yè)公司以及中小企業(yè)的發(fā)展也是極為有利的。這有利于轉(zhuǎn)變政府職能、構(gòu)建公平的市場競爭環(huán)境、調(diào)動市場主體的積極性以及推動生產(chǎn)力的發(fā)展。

二、注冊資金制度改為認繳制產(chǎn)生的影響

（一）對企業(yè)創(chuàng)立者產(chǎn)生的影響

傳統(tǒng)的注冊資本實繳制規(guī)定創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)立企業(yè)時應(yīng)當實際繳納注冊資本并且對貨幣出資也做出了要求，同時還要求創(chuàng)立者在規(guī)定的期限內(nèi)將注冊資本繳納完畢，進行驗資。這無疑抬高了創(chuàng)業(yè)的門檻，使那些沒有太多的現(xiàn)實資金而擁有新興產(chǎn)能的創(chuàng)立者的積極性消滅了。而在新的《公司法》下，對這些門檻的限制進行了修正，不再將這些事項歸于國家管理，而交給了市場，充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。在我國，近幾年創(chuàng)業(yè)公司的數(shù)量積極增長，特別是中小型企業(yè)、小微企業(yè)以及從海外學習歸來者以及大學生進行的創(chuàng)業(yè)公司，注冊基本認繳制的改革為他們提供了不可多得的政策導向性。對于他們而言，沒有創(chuàng)立公司所需的廠房、動產(chǎn)土地等，但是他們具有企業(yè)發(fā)展最為重要的創(chuàng)造力和智力，他們是新一代最具有創(chuàng)造力的團體。認繳制下，無需向有關(guān)部門申報實收資本提交驗資報告，這無疑降低了他們創(chuàng)辦企業(yè)的成本，使得他們能夠利用有限的資金創(chuàng)辦企業(yè)。降低創(chuàng)業(yè)門檻，能夠推動生產(chǎn)力的發(fā)展、提高創(chuàng)業(yè)者的積極性和熱情，同時有利于社會主義市場經(jīng)濟的順利發(fā)展。

（二）對中介機構(gòu)產(chǎn)生的影響

注冊資本實繳制的存在和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)過了很長的歷程，隨之產(chǎn)生的一些特定服務(wù)已經(jīng)特定化和常規(guī)化。新《公司法》中對注冊資本制度的改革必將對原有的中介機構(gòu)產(chǎn)生一定的影響，從而打破既定的服務(wù)模式形成適合現(xiàn)行制度的服務(wù)模式。

（1）專門從事為股東或者發(fā)起人墊資的機構(gòu)將受到重創(chuàng)。實繳制下注冊資金需要按要求及時繳納，在股東或者發(fā)起人資金不足的情況下就會衍生一種特殊的機構(gòu)，它們專門為股東或者發(fā)起人墊資，在企業(yè)依法成立之后抽回資金，從而在這個過程中謀取利益。雖然這種做法具有違法性，但是在創(chuàng)立企業(yè)門檻高的情況下就會產(chǎn)生這種需求，這種機構(gòu)也會順勢產(chǎn)生。然而，在認繳制下注冊資金無需實際繳納完畢等強制性的要求，因為這些中介機構(gòu)便會找不到多大的市場而逐漸退出市場舞臺，一方面減少了違法犯罪的發(fā)生；另一方面減少了企業(yè)發(fā)起建立企業(yè)不必要的成本。

（2）縮小了中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接范圍。對中小會計事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的影響主要有兩個方面。首先，認繳制下注冊資金不再需要向工商部門提交驗資報告，對于企業(yè)本身來說是極其有利的做法，它能夠在一定程度上節(jié)約企業(yè)的成本。但是，會計師事務(wù)所尤其是規(guī)模屬于中下等的會計師事務(wù)所來說，它的驗資收入便被取消了，減少了相關(guān)的收入。然而，認繳制下對企業(yè)和股東或者發(fā)起人的信用要求較為嚴格，因此對其會計報表的審計業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出擴大的趨勢，對于中小會計師事務(wù)所來說，彌補了其收入。其次，在新《公司法》中也將年檢制度改為了年度報告的公示，這在降低企業(yè)成本的同時對信息公開度和透明度提出了更高的要求，政府將不再要求對那么注冊資本較少的中小型企業(yè)進行審計。年檢業(yè)務(wù)的取消對于中小型會計師事務(wù)所來說無疑是一個重創(chuàng)性的打擊。

由此可見，注冊資金的改革對中小型會計師事務(wù)所帶來了前所未有的沖擊，在這種形勢下它們只有改變自身的業(yè)務(wù)范圍，才能在競爭市場上獲得一席之地。

（三）對企業(yè)自身財務(wù)的影響

注冊資金認繳制下對注冊資金的最低限額進行了發(fā)開，對于該項的規(guī)定可以完全根據(jù)股東或者發(fā)起人的意志在公司章程中體現(xiàn)。但是，注冊資金并不是越少越好，因為注冊資金多少能夠?qū)ζ髽I(yè)的債權(quán)人起到一定的保障作用，因此投資者在進行投資時會關(guān)注企業(yè)的注冊資金額的多少，如果過少則不利于吸引投資，從而影響融資額和融資結(jié)構(gòu)。因此，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身能力的大小、市場的預(yù)期以及對風險的控制能力等，合理確定認繳的注冊資本金。由于新《公司法》對相關(guān)信息不再進行集中的管理而是將相關(guān)事項納入到企業(yè)的章程之中，投資者對企業(yè)的信息要求更加的透明，這也給企業(yè)信息披露等工作帶來了特定的要求。

三、認繳制下注冊資金的會計處理

（一）注冊資金發(fā)生到發(fā)展的相關(guān)會計處理

認繳制下對企業(yè)的股東或者發(fā)起人有權(quán)決定認繳的資本、出資的方式、分配的比例以及相關(guān)資產(chǎn)的到位時間，并記載于公司的章程之中，并在其中約定他們對自己出資的真實性和合法性負責并承擔連帶責任。相關(guān)規(guī)定的變化勢必會引起會計處理的變化，認繳制下注冊資金的會計處理方式。例如，張某、李某和馬某準備出資設(shè)立一家有限責任公司，約定公司注冊資本為100萬元，由張某出貨幣資金20萬、李某出貨幣資金30萬而馬某答應(yīng)以評估價值為50萬元的房產(chǎn)出資。而在企業(yè)成立之初，張某和李某向公司臨時賬戶的價款回單顯示，張某15萬、李某30萬，馬某也將自己的房產(chǎn)在相關(guān)部門進行了變更登記并已交給公司作為辦公用房。相關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款 45萬

固定資產(chǎn) 50萬

貸：實收資本—張某 15萬

—李某 30萬

—馬某 50萬

此時，對于張某未實際繳納的5萬元不做賬務(wù)處理。

在公司辦理登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，張某將余下的5萬元繳到企業(yè)的賬戶上，此時用作的狀物處理如下：

借：銀行存款 5萬

貸：實收資本—張某 5萬

如果該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中需要增加注冊資本，可經(jīng)由三人共同決定，但應(yīng)當保持原有的出資比例不變，另外要求章程進行修改，如果三人打算分別再出資20萬、30萬和50萬，此時的會計分錄如下：

借：銀行存款 100萬

貸：實收資本—張某 20萬

—李某 30萬

—馬某 50萬

如果股東或者發(fā)起人利用實務(wù)或者財產(chǎn)性權(quán)利對公司進行出資，首先應(yīng)當對其進行價值評估，其次需要登記的需要辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，最后應(yīng)當將相關(guān)的財產(chǎn)已交給企業(yè)使用。

（二）認繳制下會計披露的相關(guān)要求

國家為了促進生產(chǎn)力的發(fā)展，活躍市場經(jīng)濟，對創(chuàng)立企業(yè)的門檻進行了降低，使得有能力和有技術(shù)的新興產(chǎn)業(yè)得以生長，對于一些規(guī)定交由企業(yè)自己根據(jù)自身的情況進行處理。由此我們可以看到，在缺乏國家統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)下，企業(yè)投資者以及相關(guān)利益主體對企業(yè)的了解將受到一定的限制，這對他們來說企業(yè)與原來相比相對更加隱蔽了，他們對于企業(yè)會計信息的要求也就相應(yīng)提升了。雖然出資多少能夠由企業(yè)自身決定，但是由于注冊資金畢竟是對債權(quán)人的一種保護，或多或少會影響投資者對于企業(yè)的判斷，因此企業(yè)有必要對相關(guān)的財務(wù)會計信息進行高質(zhì)量的披露，這樣才能吸引投資者的注意和信賴，否則會打擊投資者的投資積極性，使企業(yè)失去很好的發(fā)展機遇。因此，企業(yè)應(yīng)當在新形勢下自身的會計信息進行處理，盡量能夠達到投資者以及相關(guān)利益主體的要求，這樣才能促進企業(yè)的發(fā)展和完善。

四、結(jié)論

注冊資金的實繳制改為認繳制是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的助推器，能夠構(gòu)建更加和諧的市場環(huán)境，給予那些有能力適應(yīng)新形勢的生產(chǎn)力一個很好的發(fā)展機遇。新事物的發(fā)展會遇到一定的阻力并對原有的事物進行沖擊，但是只要新事物的發(fā)展方向是對的，必定能夠使整體得以有效的進步和發(fā)展。

（作者單位為曲阜師范大學）

參考文獻

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