陳媛媛　杜　睿

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論民生保障與和諧稅收

陳媛媛杜睿

摘要：稅收“取之于民，用之于民”本身所包含的辯證關(guān)系告訴我們稅收對(duì)于民生的重要作用，但同時(shí)民生的完善也有利于稅收的增加，而這點(diǎn)卻很少人能意識(shí)到。所以本文圍繞民生和稅收的關(guān)系，對(duì)如何實(shí)現(xiàn)民生改善和稅收增加的良性循環(huán)這一目標(biāo)，提出一些針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：稅收；民生

一、稅收與民生的辯證關(guān)系

一方面，我國(guó)稅收隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，使國(guó)家財(cái)政有能力增加公共支出，更好地維護(hù)國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)科教文衛(wèi)等社會(huì)事業(yè)發(fā)展。即當(dāng)稅收“用之于民”且“用之得當(dāng)”時(shí)，確實(shí)為民生提供了必要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和物質(zhì)保障。而良好的民生保障則會(huì)提高人民群眾的消費(fèi)能力，當(dāng)人民群眾深刻的了解到他們所交的稅收都用在為自己服務(wù)上，可能不再厭惡繳稅，偷稅、漏稅現(xiàn)象就會(huì)減少，最終有利于國(guó)家稅收的征收。

另一方面，稅收是“取之于民”，當(dāng)稅收收入的過(guò)快增長(zhǎng)就意味著人民群眾收入增幅的下滑，從而影響到人民群眾的支付能力和消費(fèi)水平，而這又會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)生影響，最終影響到政府稅收。當(dāng)然稅收負(fù)擔(dān)增加本身無(wú)可厚非，關(guān)鍵是要做到如何確保稅收能夠更好地“取之于民，用之于民”，努力促使稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)政民生投入相協(xié)調(diào)。只有財(cái)政稅收政策日益向民生傾斜，才會(huì)呈現(xiàn)“民生完善與稅收增加”的良性循環(huán)。

二、當(dāng)前稅收管理對(duì)民生完善的約束

(一)稅收無(wú)法法定，征稅權(quán)不盡在“框架內(nèi)”

目前，我國(guó)共有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等18個(gè)稅種，但從我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系的立法情況來(lái)看，目前由最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法頒布的稅法實(shí)際上只有四部：《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車船稅法》。且我國(guó)法律級(jí)次相對(duì)較低，授權(quán)立法成為常態(tài)，人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法，國(guó)務(wù)院又將具體工作任務(wù)安排給財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，最終形成的包括稅收法律、法規(guī)、大量部門規(guī)章在內(nèi)的稅法體系雖然完整，但法律級(jí)次低，極大地影響了稅法的權(quán)威性。且國(guó)務(wù)院作為行政機(jī)關(guān)，本身就是稅收的征收機(jī)關(guān)，所以不能既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員。這樣做很容易造成政府權(quán)力對(duì)公民權(quán)益的侵害。

(二)稅收管理理念滯后，納稅成本高

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體服務(wù)水平已經(jīng)大為改善，但也還在一定程度上存在著將納稅人視作“外人”、“嫌疑人”對(duì)待的現(xiàn)象。“有罪推定”的意識(shí)較為嚴(yán)重，比如在增值稅退稅和發(fā)票管理上，都建立在對(duì)納稅人狀況的核實(shí)和審查的基礎(chǔ)上，這實(shí)際上是先入為主地假定納稅人不會(huì)主動(dòng)依法誠(chéng)信納稅。此外，稅收遵從成本偏高。原本屬于一個(gè)體系的稅務(wù)機(jī)關(guān)卻分為國(guó)稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，雙倍增加了基本建設(shè)、辦公經(jīng)費(fèi)、稅收征管設(shè)備等投入。而于此造成的納稅人需要接受多部門、多次的評(píng)估稽查，不可避免地使納稅人產(chǎn)生了反感。

(三)稅收使用不透明，監(jiān)管缺失

在稅收的預(yù)算上，財(cái)政預(yù)算由政府全程控制，各級(jí)人民代表大會(huì)對(duì)政府提出的預(yù)算草案有審議和批準(zhǔn)的權(quán)利，但無(wú)修正權(quán)；對(duì)財(cái)政使用的審計(jì)方面，則由各級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)，但審計(jì)部門屬于政府組成部門，這在一定程度上就是政府自己審自己，這體現(xiàn)的是一種監(jiān)管的缺失和錯(cuò)位。其次，稅收使用不透明。財(cái)政部向人大提交的預(yù)算執(zhí)行草案或情況報(bào)告中一般只公示“科教文衛(wèi)”等項(xiàng)目的支出明細(xì)，其他如“行政管理費(fèi)支出”一般不予列式。信息不透明可能助推資金不合理使用，在資金總量一定的情況下，則會(huì)使得提供公共品的資金受到擠壓，在國(guó)家總體稅收收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)，納稅人享受到的公共產(chǎn)品和社會(huì)福利卻增加有限，導(dǎo)致納稅人更加痛恨納稅。

三、改善民生的稅收政策建議

(一)實(shí)現(xiàn)稅收法定，在框架內(nèi)實(shí)行征稅權(quán)

在憲法中明確規(guī)定稅收法定原則，憲法是我國(guó)根本大法，這就使得憲法對(duì)于稅收法定原則的規(guī)定具有重大意義，使納稅人的權(quán)利得到充分有效保障，從而促進(jìn)法治的發(fā)展，社會(huì)的和諧。此外，要從我國(guó)國(guó)情和實(shí)際情況出發(fā)，通過(guò)法定程序?qū)F(xiàn)行已經(jīng)成熟的授權(quán)立法上升到法律層次。

(二)對(duì)低收入人群實(shí)行退稅補(bǔ)貼或個(gè)稅抵免

作為個(gè)人繳納稅收的一大部分的個(gè)人所得稅，建議將低收入家庭日?；鞠M(fèi)所負(fù)擔(dān)的稅收，納入個(gè)人所得稅的抵免范圍，作為扣除項(xiàng)目從應(yīng)納個(gè)人所得稅中扣除；對(duì)那些個(gè)人收入過(guò)低不需要繳納所得稅的家庭的日?；鞠M(fèi)所繳納的稅款予以返還。這樣不僅可以提高低收入家庭的消費(fèi)意愿和能力，同時(shí)，由于抵扣的依據(jù)—發(fā)票必須由商品或勞務(wù)供給者提供，因此，為了得到抵免，消費(fèi)者就會(huì)主動(dòng)索取發(fā)票，避免了商品和服務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的稅收流失。最終的結(jié)果：由于個(gè)人所得稅抵扣而造成的稅收減少可以通過(guò)減少營(yíng)業(yè)稅和城建稅及其他稅收的流失，得到一定的補(bǔ)償。憑發(fā)票抵扣個(gè)人所得稅及退稅，既提高了低收入群體的消費(fèi)能力，保障了這部分人的權(quán)益，又減少了稅收流失，提高居民依法納稅的意識(shí)。

(三)改善稅收管理理念，降低納稅成本

在建立服務(wù)型政府的背景下稅收征管機(jī)構(gòu)既要加強(qiáng)對(duì)稅收的征管力度，確保稅收收入持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng)從而為各級(jí)政府職能部門有效履行社會(huì)管理和社會(huì)服務(wù)職能提供物質(zhì)基礎(chǔ)和保障；又要進(jìn)一步提高征稅服務(wù)能力，并將良好的納稅服務(wù)貫穿于稅收征收管理、監(jiān)督和檢查中。具體而言稅收征管機(jī)構(gòu)和納稅人之間的征納關(guān)系本身是一種平等的法律關(guān)系，納稅人不是“外人”“嫌疑人”稅務(wù)部門要充分保障納稅人的權(quán)益。且應(yīng)盡可能減少行政審批手續(xù)，優(yōu)化管理流程，給納稅人以充分的便利，降低納稅及征稅成本。

(四)稅收使用透明化，加強(qiáng)監(jiān)管

建立國(guó)家預(yù)算體系，將政府的全部收入納入預(yù)算之中，強(qiáng)化預(yù)算公開(kāi)明細(xì)，方便公眾進(jìn)行監(jiān)督。此外建立國(guó)家審計(jì)體系，把國(guó)家審計(jì)從行政機(jī)構(gòu)中獨(dú)立出來(lái)，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展和審計(jì)應(yīng)有作用的發(fā)揮。(作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院)

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