胡廣琴　方帥

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為縱橫交錯(cuò)，審計(jì)工作面大量廣，審計(jì)機(jī)關(guān)所承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)難度越來(lái)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，明確我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的因素，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，更好的完成審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)因素；控制；管理

前言

我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著對(duì)國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督職能，是國(guó)家公共資金的“守護(hù)者”，是一支維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展的重要力量。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為縱橫交錯(cuò)，審計(jì)工作面大量廣，審計(jì)機(jī)關(guān)所承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)難度越來(lái)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何保證審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為我們審計(jì)工作者必須不斷探討和努力規(guī)避的問(wèn)題

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討。《柯勒會(huì)計(jì)詞典》將其解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺(jué)察的可能性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將其定義為：審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然沒(méi)有官方的明確定義，但普遍認(rèn)為與社會(huì)審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義類似，如有人將其定義為在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊而沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。又有人將其通俗地闡述為檢查問(wèn)題是否深入、揭示問(wèn)題是否到位。

二、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義多樣，但在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素方面，業(yè)內(nèi)普遍接受《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，國(guó)有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位及其控制風(fēng)險(xiǎn)水平，兩者均獨(dú)立于審計(jì)過(guò)程，與審計(jì)人員的工作無(wú)關(guān)；而檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的工作直接相關(guān)，它被定義為通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì) 報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素，其實(shí)際水平與審計(jì)人員的工作有關(guān)，它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，既有客觀因素如業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、審計(jì)方法選用不當(dāng)、審計(jì)人員不重視自身業(yè)務(wù)水平的提高等，也有主觀因素如審計(jì)人員不具備審計(jì)職業(yè)道德、主觀不作為或徇私舞弊等，目前在國(guó)家審計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)未能做到適當(dāng)控制，用一個(gè)項(xiàng)目舉例，首先，我們?cè)谶M(jìn)行審前調(diào)查時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)初步制定檢查風(fēng)險(xiǎn)的金額；其次，在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，根據(jù)審前調(diào)查的情況，考慮風(fēng)險(xiǎn)控制的因素，將檢查風(fēng)險(xiǎn)的金額寫入方案中；第三，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，結(jié)合審計(jì)組人員的具體情況，由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行分工，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)定期匯報(bào)審計(jì)進(jìn)度和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，作出及時(shí)調(diào)整，保證完成審計(jì)目標(biāo)同時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在檢查風(fēng)險(xiǎn)之下；最后，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述，進(jìn)一步完善審計(jì)查出的問(wèn)題。

三、建立完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的工作機(jī)制

（一）建立健全審計(jì)法律法規(guī)體系，完善和細(xì)化相關(guān)內(nèi)容

健全審計(jì)法律法規(guī)體系。審計(jì)法律法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容，從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，以審計(jì)法實(shí)施條例為基礎(chǔ)，構(gòu)建與審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)條例，使審計(jì)人員有法可依、有章可循。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)崗位管理

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組人員的現(xiàn)場(chǎng)管理，審計(jì)人員也是產(chǎn)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理，包括：審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)與分工是否相符，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)是否能保證所出具的審計(jì)事項(xiàng)是客觀公正的，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)是否受到限制等。

（三）建立公開(kāi)透明的審計(jì)通報(bào)制度。

審計(jì)小組每日應(yīng)當(dāng)召開(kāi)審計(jì)情況匯報(bào)會(huì)，每個(gè)審計(jì)人員匯報(bào)當(dāng)前所獲得的情況，需要繼續(xù)跟進(jìn)的事情，讓每個(gè)審計(jì)人員了解團(tuán)隊(duì)的工作情況，杜絕因信息不對(duì)稱而帶來(lái)的尋租行為。實(shí)際上，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中，無(wú)論采集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)、審計(jì)建議與審計(jì)報(bào)告的形成，均應(yīng)公開(kāi)透明，即采集了那些數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析的依據(jù)，那些數(shù)據(jù)可以匯總，審計(jì)建議和審計(jì)報(bào)告中采用了那些數(shù)據(jù)、那些數(shù)據(jù)沒(méi)有被采用及其原因，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)組內(nèi)公開(kāi)透明進(jìn)行。

為規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，全體審計(jì)人員都要切實(shí)增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線，采取切實(shí)有效的措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如不嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則和條例，就會(huì)出現(xiàn)廉政意識(shí)單薄，紀(jì)律觀念松弛，不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如可能在審計(jì)中出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不報(bào)、瞞報(bào)、漏報(bào)，玩忽職守等違法違紀(jì)現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督也會(huì)出現(xiàn)偏差，甚至陷入違法犯罪的深淵。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的因素，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，更好的完成審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)。