盧惠

摘 要 卷煙企業(yè)成本核算與控制對于實(shí)現(xiàn)降本增效具有重要的意義。筆者從卷煙車間成本核算的角度，對基本車間與輔助車間的成本核算方法進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上研究了卷煙車間的成本控制方法，以實(shí)現(xiàn)卷煙車間成本的精確核算與經(jīng)濟(jì)控制。

關(guān)鍵詞 卷煙車間 成本核算 成本控制 降本增效

一、前言

產(chǎn)品成本是表明工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的一個重要的綜合指標(biāo)，它在很大程度上反映企業(yè)各個方面的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)成本核算與控制，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大的作用。[1]

二、卷煙車間成本核算與控制的意義

（一）車間在企業(yè)中的地位

車間是工業(yè)企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)與其他生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的基本經(jīng)濟(jì)單位和行政管理單位，它由若干工段或生產(chǎn)小組所組成。我國的大多數(shù)卷煙企業(yè)的內(nèi)部管理分為三級，即廠部、車間、工段成班組。車間是整個企業(yè)的中心環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)活動的實(shí)體，在整個企業(yè)的生產(chǎn)活動中起到承上啟下的作用，因此其地位十分重要。

（二）卷煙車間成本核算與控制的意義

車間成本控制是根據(jù)成本計劃指標(biāo)對實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和限制，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，使成本支出控制在已確定的指標(biāo)范圍之內(nèi)。具體說來，就是對車間為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，通過對產(chǎn)品成本形成過程，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，使產(chǎn)品成本的形成受到控制。[2]通過車間的全面控制，達(dá)到節(jié)約費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

車間成本控制的主要作用在于保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，檢查車間成本計劃的完成，糾正出現(xiàn)的偏差，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本控制對于改進(jìn)和加強(qiáng)成本管理工作也起著十分重要的作用，具體表現(xiàn)在：

（1）成本控制能有助于提高成本預(yù)測的準(zhǔn)確性。車間在生產(chǎn)前或生產(chǎn)過程中，有關(guān)科、工、費(fèi)的能用情況，具體項目費(fèi)用數(shù)額，偏離計劃，定額和準(zhǔn)確程度等方面已經(jīng)出現(xiàn)、可能出現(xiàn)和將要出現(xiàn)的問題，靠成本控制及時地檢查、對比分析。以車間材料耗用為例，成本項目中的材料費(fèi)用金額占成本的比例最大。

（2）成本控制有利于成本計劃的貫徹執(zhí)行。企業(yè)車間編制成本計劃，離不開前期成本計劃執(zhí)行情況與歷史數(shù)據(jù)。前期成本計劃如果是在成本控制狀況下完成的，那么，前期積累的數(shù)據(jù)就比較可靠，據(jù)以統(tǒng)制出下期成本也比較準(zhǔn)確。同時，成本計劃的貫徹執(zhí)行要通過成本控制來保證，成本計劃的指導(dǎo)作用也要經(jīng)成本控制來驗(yàn)證。成本控制對成本形成過程具體活動進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，糾正偏差，對于保證成本計劃的完成，提高計劃工作質(zhì)量都是完全必要的，不可缺少的。

（3）成本控制能提高成本核算資料的準(zhǔn)確性，真實(shí)性。

三、卷煙車間成本核算方法

（一）核算項目分類

為了便于成本管理，車間生產(chǎn)費(fèi)用一般分為：第一，外購材料。是指車間為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切向外購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝趨物、修理用備件、低值易耗品等。第二，外購燃料。是指車間為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的向外購近的各種燃樹（包括固體、液體、氣體燃料）。第三，外購動力。是招車間為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的向外購進(jìn)的各種動力。第四，工資。是指應(yīng)計入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。第五，提取的職工福利基金。是指車間按規(guī)定從生產(chǎn)成本中提取的職工福利等。

（二）基本生產(chǎn)車間的核算

基本生產(chǎn)車間是企業(yè)的主要生產(chǎn)車間，它是直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間，如卷接車間。卷煙廠基本生產(chǎn)車間的成本核算過程，是反映對直按勞動對象進(jìn)行加工，把勞動對象變?yōu)闊熎返慕?jīng)濟(jì)過程。產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的直接費(fèi)用，可根據(jù)成本資料（包括原始資料和成本分配，計算表）直接計入產(chǎn)品成本（成本計算對象），對生產(chǎn)中雖為直接勞用但數(shù)額過小，不宜直接計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，以及為管理和組織車間生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在實(shí)際工作中叫做車間經(jīng)費(fèi)。這項費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，以便同按車間編制的車間經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行比較，揭示實(shí)際費(fèi)用脫離預(yù)算的差異并分析產(chǎn)生的原因，為成本控制提供依據(jù)。[3]

基本生產(chǎn)車間的成本核算，是在生產(chǎn)費(fèi)用按成本核算對象和成本項目匯集的基礎(chǔ)上，采用一定的分配和計算方法核算車間的完工產(chǎn)品和末完工產(chǎn)品的成本。對于工序、操作較簡單的小型卷煙廠可以采用成本的簡單法，只要經(jīng)過生產(chǎn)費(fèi)用的一次匯總與分配就可確定產(chǎn)品成本。生產(chǎn)一種煙品，由于一切費(fèi)用都是直接費(fèi)用，這些費(fèi)用也就構(gòu)成了煙品的成本。如果不只生產(chǎn)一種煙產(chǎn)品（如生產(chǎn)不同材質(zhì)，不同包裝的煙），則按不同材質(zhì)的產(chǎn)品分配費(fèi)用，核算各種產(chǎn)品的成本。不過這種分配仍然是比較簡單的，一則因?yàn)樗鼈兌际菃坞A段生產(chǎn)，二是因?yàn)樗鼈兊纳a(chǎn)工藝基本相同，車間只需把匯總起來的生產(chǎn)費(fèi)用同產(chǎn)品聯(lián)系起來，歸集于完工的各項產(chǎn)品，就能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)的對象化。

（三）輔助生產(chǎn)車間的核算

卷煙企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)的車間。輔助生產(chǎn)車間有的以一種產(chǎn)品或勞動服務(wù)于基本生產(chǎn)車間和管理部門，如供電、供水、供氣等車間；有的則是提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)于基本生產(chǎn)車間和管理部門，如工具和設(shè)備修理等。各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)，有的也可在企業(yè)外銷售一部分，但其根本任務(wù)是服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)和管理工作。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)將發(fā)生的費(fèi)用按產(chǎn)品按部門進(jìn)行歸集與核算，并按一定方法分配入受益對象，成為產(chǎn)品成本的組成部分。正確核算輔助車間成本，能為基本生產(chǎn)車間和管理部門提供資料，能為產(chǎn)品成本核算打下基礎(chǔ)。因此，輔助生產(chǎn)車間的成本核算是企業(yè)成本核算的重要組成部分。

由于輔助生產(chǎn)車間主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)的，也就是對企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的，所以為了簡化核算手續(xù)，輔助生產(chǎn)車間的成本核算范圍只計算各輔助車間直接耗用的費(fèi)用，如材料、燃料和動力、工資及福利基金、車間經(jīng)費(fèi)等，如果對外供應(yīng)勞務(wù)或出售產(chǎn)品時，則由廠部計入企業(yè)管理費(fèi)。

輔助生產(chǎn)車間所提供的水、電、風(fēng)、氣、冷和修理、運(yùn)輸，以及工具、磨具、修理備件等產(chǎn)品和勞務(wù)，由于勞務(wù)與產(chǎn)品有所不同，供應(yīng)對象也有所不同，因而在核算處理方面也不相同：

（1）提供勞務(wù)成本，單位按受益程度進(jìn)行分類，還應(yīng)先進(jìn)行交互分配。應(yīng)在受益車間（部門）和有關(guān)各輔助生產(chǎn)車間互相提供產(chǎn)品，如入庫的工具、模具、備件等，則應(yīng)轉(zhuǎn)入各有關(guān)材料類賬戶，如系為各供應(yīng)對象提供的，則由各供應(yīng)對象誰用誰負(fù)擔(dān)。

（2）為基本生產(chǎn)車間和管理部門供應(yīng)的產(chǎn)品、勞務(wù)按車間范圍內(nèi)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，但對外單位、本企業(yè)建設(shè)單位、專項工程、福利事業(yè)單位供應(yīng)的勞務(wù)和產(chǎn)品，則由廠部分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)管理費(fèi)。

（3）根據(jù)供應(yīng)對象的不同，分別計價。

（4）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，輔助車間生產(chǎn)完成的自制的工具、備料、備件等產(chǎn)品，可以按類匯總計算成本，入庫時，按計劃成本轉(zhuǎn)賬。但對外單位制造的工具、輔料等，則應(yīng)在入庫時，按實(shí)際成本入賬。

（5）為專項工程供應(yīng)的水、電、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，不論是否完工，月末都應(yīng)轉(zhuǎn)賬；為專項工程加工的零件、配件和制造設(shè)備，則在完工月份轉(zhuǎn)賬。

四、卷煙車間成本控制方法

（一）成本控制的內(nèi)容

車間成本控制的內(nèi)容包括對車間范圍內(nèi)發(fā)生的科、工、費(fèi)支出按照預(yù)定的計劃和目標(biāo)進(jìn)行控制，主要有以下幾個方面：

（1）對各種費(fèi)用的開支進(jìn)行控制。對車間發(fā)生的各種費(fèi)用，都要按成本計劃指標(biāo)和相成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從用途、作用、時間和數(shù)量上進(jìn)行控制。

（2）對車間所消耗的料、工、費(fèi)進(jìn)行控制。雖然各種生產(chǎn)活動所開支的費(fèi)用就是料、工、費(fèi)消耗的貨幣表現(xiàn)，但是，對費(fèi)用的控制并不等于對消耗的控制。因?yàn)橘M(fèi)用開支和科、工、勞消耗常常并不是同時發(fā)生的，而是分為兩個不同的過程。

（3）對費(fèi)用和對資源消耗的控制，實(shí)際上是對各種生產(chǎn)活動的控制。費(fèi)用和資源消耗的多少，決定著車間的生產(chǎn)活動的規(guī)模相效益。所以，各種生產(chǎn)活動也是成本控制的內(nèi)容。

總之，車間成本控制既是對產(chǎn)品（半成品）成本的控制，使產(chǎn)品成本在既定的范圍內(nèi)發(fā)生，達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的，也是用成本標(biāo)準(zhǔn)來控制整個生產(chǎn)過程，使其按照以盡量低的成本取得盡量多的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到車間預(yù)定的成本和效益目標(biāo)。

（二）成本控制的程序

（1）進(jìn)行整個過程的全面控制。車間煙產(chǎn)品（半成品）成本形成的整個過程包括了各種生產(chǎn)活動，生產(chǎn)準(zhǔn)備活動和計劃組織活動。全面控制就是對這些不同性質(zhì)的生產(chǎn)活動都要進(jìn)行控制，而目的是根據(jù)它們各自的特點(diǎn)進(jìn)行有效的控制。

（2）建立成本標(biāo)準(zhǔn)。建立成本標(biāo)準(zhǔn)，堅持檢查監(jiān)督，及時糾正偏差，這是要堅持成本控制的三項基本程序。

（3）建立健全成本控制的基礎(chǔ)性工作。根據(jù)廠部下達(dá)的責(zé)任成本指標(biāo)，充分挖掘潛力后編制車間成本資助，并組織有關(guān)人員制定增產(chǎn)節(jié)約措施計劃，實(shí)施降低車間成本的有效措施。將車間成本指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)各個工序班組，并制定各項消耗定額，以控制各個工序或班組的各項物資消耗和勞動消耗。車間進(jìn)行成本控制工作時，應(yīng)采取分類控制的方法，把各種費(fèi)用分成不同的類別，并根據(jù)各類費(fèi)用的特點(diǎn)進(jìn)行控制?？梢园锤黜椯M(fèi)用對產(chǎn)品成本的作用來分類，也可以按車間各類費(fèi)用在成本中所占的比重來分類。

（4）采取優(yōu)選的車間成本的控制方法，依據(jù)產(chǎn)品成本在車間范圍內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，通過最優(yōu)選擇確定成本標(biāo)準(zhǔn)以及進(jìn)行監(jiān)督，糾正偏差而借以達(dá)到降低成本目標(biāo)的方法。合理處理成本與產(chǎn)品性能之間的關(guān)系。通過成本效益分析剔除多余性能（機(jī)能）和消除不必要成本的一系列活動，達(dá)到用最低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要性能。在新產(chǎn)品研制階段和產(chǎn)品正式生產(chǎn)階段，包括從車間投料到產(chǎn)品生產(chǎn)全過程都可以用這種方法來控制產(chǎn)品的成本性能。

五、結(jié)束語

卷煙車間的成本核算有助于提高成本計劃與控制的效果。本文從卷煙基本車間與輔助車間兩部分出發(fā)，研究了卷煙車間的成本科學(xué)核算方法，并進(jìn)一步分析了卷煙車間成本控制的方法，從而為卷煙車間成本核算與控制實(shí)踐工作的開展提供理論參考與借鑒。

（作者單位為廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司南寧卷煙廠）

參考文獻(xiàn)

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[2] 王文蓮，王曉暉.企業(yè)成本核算方法的發(fā)展趨勢研究[J].管理觀察，2009（5）：14-15.

[3] 張蕊，饒斌，吳煒.作業(yè)成本法在卷煙制造業(yè)成本核算中的應(yīng)用研究[J].會計研究，2006（07）：59-65.