徐莉麗

摘 要 傳統(tǒng)審計(jì)具有滯后性、單一性等缺點(diǎn)，因此很難在電子商務(wù)環(huán)境下繼續(xù)適用，選用與電子商務(wù)發(fā)展相一致的審計(jì)方式成為擺在企業(yè)面前的一個(gè)重要問題。借助于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，可以與電子商務(wù)發(fā)展相互促進(jìn)，但在實(shí)際應(yīng)用中也面臨著一系列挑戰(zhàn)與問題，亟待完善與創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 網(wǎng)絡(luò)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

一、緒論

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的營(yíng)銷方式與理念都發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，電子商務(wù)也得到越來越多的關(guān)注與重視。而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)工作由此迎來了很多問題與挑戰(zhàn)，這就促使企業(yè)審計(jì)工作不斷進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)，從而適應(yīng)新時(shí)代電子商務(wù)的發(fā)展潮流，在此基礎(chǔ)上就催生出了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都集中起來輸入計(jì)算機(jī)中，并利用信息技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)處理，從而為企業(yè)管理層在作出決策時(shí)提供參考借鑒。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展在為企業(yè)帶來便捷、提高審計(jì)效率的同時(shí)，也有著自身的缺陷，作為一個(gè)新生事物，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必然存在著很多有待解決的問題。[1]

二、電子商務(wù)對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)工作的影響

電子商務(wù)在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間較晚，但是發(fā)展態(tài)勢(shì)卻很迅猛，并在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)快速發(fā)展的帶動(dòng)之下，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展?fàn)顩r，前景廣闊。與此同時(shí)，由于電子商務(wù)有著虛擬性、多變性等特點(diǎn)，因此對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作提出了更高的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)工作發(fā)展面臨著一系列挑戰(zhàn)，主要包括環(huán)境、對(duì)象、工作方式以及風(fēng)險(xiǎn)等方面。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員負(fù)責(zé)對(duì)原始交易憑證進(jìn)行分類整理，并且得到記賬憑證，在季末以及年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而整個(gè)過程都是由會(huì)計(jì)從業(yè)人員手工完成，所有的憑證、賬務(wù)等都是用紙質(zhì)來進(jìn)行的。

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)形式有了很大改變，企業(yè)會(huì)將更多的產(chǎn)品、詳細(xì)價(jià)格以及商品信息等放在網(wǎng)絡(luò)上供顧客瀏覽選購(gòu)，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易付款，這一虛擬化的貿(mào)易形式使得企業(yè)審計(jì)環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變，而且審計(jì)目標(biāo)也變得更加復(fù)雜多樣，已不再是單純的信息真?zhèn)螌徲?jì)了，在審計(jì)對(duì)象方面，也從之前具體的經(jīng)濟(jì)收入轉(zhuǎn)變?yōu)槌橄蟮臄?shù)字化業(yè)務(wù)。電子商務(wù)的發(fā)展不但使得審計(jì)內(nèi)容有所增加，增添了系統(tǒng)處理方面的審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較傳統(tǒng)審計(jì)工作相比也大為提高。信息傳遞工具由磁介質(zhì)取代紙質(zhì)，無須再經(jīng)有關(guān)部門簽字蓋章，從而也就難以保證信息的真實(shí)性，磁介質(zhì)數(shù)據(jù)更加容易被復(fù)制拷貝，因此信息安全監(jiān)管的難度日趨加大。此外，審計(jì)方式也有了很大轉(zhuǎn)變，信息數(shù)據(jù)的收集形式、加工處理以及傳輸儲(chǔ)存等都不同于以往的審計(jì)形式。[2]電子商務(wù)的發(fā)展促使傳統(tǒng)審計(jì)工作必須要進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新，將網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與審計(jì)工作結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)新型企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的主要風(fēng)險(xiǎn)

在電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作越來越趨向于網(wǎng)絡(luò)化，而目前在電子商務(wù)大背景下，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作卻面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，主要有[3]：

（1）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論欠缺。由于我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)出現(xiàn)時(shí)間較晚，發(fā)展很不成熟，在理論研究方面有著很多缺陷，因此缺乏完善的理論知識(shí)作為支撐。此外，市場(chǎng)上各種審計(jì)系統(tǒng)軟件不斷涌現(xiàn)出來，在實(shí)踐方面發(fā)展迅速，因此就顯得理論研究工作的更為不足。

（2）相關(guān)的法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則不夠完善合理。盡管我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭很猛，但是相關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律法規(guī)卻很少，具體的審計(jì)準(zhǔn)則也較為落后，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作與法律法規(guī)、準(zhǔn)則制定嚴(yán)重失衡。很多網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的法律法規(guī)都嚴(yán)重不足，如關(guān)于網(wǎng)絡(luò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、電子交易、電子簽名等，造成電子合同法律效力大打折扣，爭(zhēng)議頻現(xiàn)。而電子商務(wù)交易過程中一旦出現(xiàn)糾紛，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)從業(yè)人員獨(dú)立、客觀地進(jìn)行審計(jì)工作。因此，亟須出臺(tái)新的法律準(zhǔn)則，并對(duì)原有的法律法規(guī)進(jìn)行完善與改進(jìn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)不夠完善。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作中，網(wǎng)絡(luò)的安全與否會(huì)在很大程度上影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，因此加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，實(shí)時(shí)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督與維護(hù)是非常有必要的。由于我國(guó)真正具備高水平的審計(jì)人員數(shù)量有限，加上網(wǎng)絡(luò)自身又極易遭遇到黑客攻擊，因此在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面所顯現(xiàn)出的安全問題也越來越突出。

（4）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)出現(xiàn)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也是新型事物，因此必然會(huì)帶來很多新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要有信息失真所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)資料篡改所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜難懂所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)軟件機(jī)制所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)等。此外，我國(guó)既懂審計(jì)知識(shí)又懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才比較且缺，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)。

四、電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

（1）強(qiáng)化理論研究工作。任何一項(xiàng)新事物的出現(xiàn)，必須要有先進(jìn)的理論知識(shí)體系作為指導(dǎo)，而網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論體系的發(fā)展不但有助于完善我國(guó)的審計(jì)工作，也有助于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作健康有序發(fā)展。所以，必須要建立完善而合理的審計(jì)理論體系，全面重視相關(guān)理論研究。

（2）不斷完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)準(zhǔn)則起著規(guī)范作用，也是企業(yè)審計(jì)工作所必須要遵循的具有權(quán)威性的規(guī)則，所以要加快電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，不斷完善已有的審計(jì)法律法規(guī)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)進(jìn)行立法處理也是正常開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的根本保障，建立起網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則有助于企業(yè)審計(jì)工作有據(jù)可依。對(duì)于現(xiàn)在已經(jīng)出臺(tái)的審計(jì)方面的法律法規(guī)要進(jìn)行遵從，而對(duì)于其與電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作不相適應(yīng)的地方則要加以修改并完善。

（3）加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)開發(fā)工作。為避免網(wǎng)絡(luò)所導(dǎo)致的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)研發(fā)工作，提高網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件、接口方面的安全性。強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督與管理工作，不斷推進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)信息接口的標(biāo)準(zhǔn)化工作。[4]

（4）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)復(fù)合型人才。面對(duì)我國(guó)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才欠缺的發(fā)展現(xiàn)狀，要在高校以及科研院所培養(yǎng)一大批既具有審計(jì)知識(shí)，又具備嫻熟的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的新型復(fù)合型人才，提高其職業(yè)素養(yǎng)。此外，還需要定時(shí)組織審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握新的審計(jì)方式，樹立起良好的審計(jì)工作觀念，具有創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式，用新觀念、新方法、新技術(shù)來推動(dòng)我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作發(fā)展，實(shí)現(xiàn)學(xué)研相結(jié)合、教研相結(jié)合，為企業(yè)的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作提供保障。

五、結(jié)論

在電子商務(wù)環(huán)境下，分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出控制措施，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)審計(jì)水平、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義非常重大。但是由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)種類繁多，程序較為復(fù)雜，因此網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制也是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作。而且電子商務(wù)在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間較晚，在這方面的專業(yè)審計(jì)人員比較欠缺，也就制約了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)水平的提高。因此，在未來的審計(jì)工作中，要提高我國(guó)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論研究，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，從電子商務(wù)環(huán)境出發(fā)，綜合分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得出行之有效的控制措施，最終促使我國(guó)的電子商務(wù)審計(jì)工作不斷趨于完善。

（作者單位為中國(guó)移動(dòng)上海公司青浦分公司）

參考文獻(xiàn)

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