摘 要：成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量、制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本可以劃分為計入產(chǎn)品的成本和計入當期損益的成本。其中，計入當期損益的成本我們稱為期間費用。本文通過對期間費用理論的探析，總結(jié)出了期間費用的涵義及特征，把我期間費用正確運用，這對現(xiàn)行會計核算有著重要的指導意義。

關(guān)鍵詞：期間費用；成本；損益

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括了供應、生產(chǎn)和銷售三個過程，在這三個過程中必然會發(fā)生一些與產(chǎn)品對應的支出，比如購進原料的投入、生產(chǎn)產(chǎn)品的支出和為銷售產(chǎn)品而支付的費用等等，這些支出構(gòu)成了產(chǎn)品的成本。對產(chǎn)品成本的有效計量，可以反映出企業(yè)工作的質(zhì)量。成本作為制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)，對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有種至關(guān)重要的作用。

一、對成本的一般認識

馬克思在《資本論》中對產(chǎn)品成本含義的界定為：按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品的價值（W），用公式來表示就是W=C+V+M。其中，C是不變成本，可以理解為生產(chǎn)資料的價值，即物化勞動的價值，V代表了可變成本，是勞動力的價值，即活勞動的價值。M是表示的是剩余價值。如果我們從這個商品價值中減去剩余價值M，那么，在商品價值中剩下的只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值（C+V）的等價物或補償價值，只是補償生產(chǎn)商品使資本家自身耗費的部分。C+V構(gòu)成了產(chǎn)品的理論成本。

然而，畢竟資本主義社會與社會主義社會有著本質(zhì)的區(qū)別，所以資本主義經(jīng)濟和社會主義經(jīng)濟也不同，政治經(jīng)濟學畢竟和會計學是兩門不同的學科。且“C+V的成本論”，也無法解釋現(xiàn)實中的某些費用，像“職工的福利——職工教育經(jīng)費”等，此時，就應該由剩余價值M進行補償。

干勝道和吳嵩鵬在《試論期間成本》中認為“用會計主體為了特定目的而有意放棄的資產(chǎn)或潛在利益來表述‘會計學的成本（一般成本）概念，是比較合適的?！比欢?，兩位學者對成本的界定，顯然偏近于“機會成本”，即為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價值。從而對沒有對期間成本給出最為精準的界定。

1.廣義產(chǎn)品成本的含義

廣義上的成本，指的是人們?yōu)榱似髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或是為達到一定的目的，而花費的一定的人力、物力和財力等資源，這種資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化。

成本按照經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，可以劃分為三類。一是屬于勞動對象方面的費用，即從外購進的材料、經(jīng)營耗用的燃料及動力；二是屬于勞動手段方面的費用，即固定資產(chǎn)的折舊費、為正常生產(chǎn)經(jīng)營而向銀行等金融機構(gòu)借入款項需償付的利息支出、正常經(jīng)營所要繳納的稅金及其他；三是屬于活勞動方面的各種工人的工資等費用。

此時的成本，泛指一切在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，是所有投資活動的總花費。

2.狹義產(chǎn)品成本的含義

狹義上的成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，只為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費，最終為形成產(chǎn)品而投入的費用，這些費用是可以歸屬到某個產(chǎn)品中去的。具體來說，是指企業(yè)在生產(chǎn)車間，為了生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力、生產(chǎn)工人資和各項制造費用支出。

二、期間費用

讓我們對比一下廣義成本和狹義成本的概念，不難發(fā)現(xiàn)，廣義成本與俠義成本相差了企業(yè)完成生產(chǎn)，在日常的經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費。那么這些耗費，我們應該計入哪里呢？在這里，我們就引入了期間費用的概念。

1.期間費用的含義

期間費用，又稱期間成本，即從某一會計期間的銷售收入中扣除的不應該計入產(chǎn)品成本的本期費用。

2.國內(nèi)外學者對期間費用的研究

在西方會計界，學者對期間費用的理論研究十分重視。在我國，也涌現(xiàn)出一批批學者對期間費用的含義進行理論上的探討。然而，總體來說，我國學者對期間費用的重視程度與理論體系的系統(tǒng)性仍有待提高。至今為止，會計界并未對期間費用形成一個統(tǒng)一的、系統(tǒng)的認識。

美國斯坦福大學商學院著名會計學教授Charles.T.Horngren在其著作《Cost Accounting： A Managerial Emphasis》中認為“期間成本是不可計入存貨的成本，它們原來就不曾列入存貨成本，要在發(fā)生當期作為費用減去?！边@是西方會計界普遍認同的觀點。但我國有些學者認為這個理論也有自身的不足之處，即沒有提到剩余價值的部分，因而并不適用于我國企業(yè)。

我國著名學者閻達五教授在《會計準則原理與實務》中認為“期間費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費用?！边@是我國學者普遍認同的一個觀點，即這類與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)的費用不計入產(chǎn)品的成本，而是直接計入當期損益。

2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中，對期間費用的描述是“企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用，也就是不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用”。

3.期間費用的特征

（1）由某一會計期間負擔

期間費用，“期間”是對“費用”這個詞匯起修飾作用。說到“期間”，那就與會計假設(shè)中的“會計期間”假設(shè)脫不了干系。會計期間假設(shè)，是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，是對會計工作時間范圍的具體劃分。正是有了會計分期假設(shè)，才產(chǎn)生了當期和以后各期的區(qū)別。

期間費用的計量，與會計上的權(quán)責發(fā)生制也有著莫大的關(guān)系，即企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務是否歸屬于本期為標準來確認收入和費用，它是以“應收應付”為標準。應該歸屬于本期的費用，即使我們未收到款項，我們也應該把它計算到本期的成本中去。雖然本期收到了款項，但原則上屬于下期的費用，那么我們就應該把它列入到下期的扣除項目中去。

（2）收入扣除各種生產(chǎn)費用

企業(yè)的產(chǎn)品成本，大多發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，而期間費用則不然，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系，可能發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，例如廠部管理人員的工資，我們計入“管理費用”；可能發(fā)生在資金周轉(zhuǎn)不及時，向銀行借入款項的利息支出中，我們計入“財務費用”；還可能是為了銷售產(chǎn)品而必須支出的宣傳廣告費等等，我們計入“銷售費用”中去。

此時，期間成本的構(gòu)成，是由某一會計期間內(nèi)的收入扣除各種生產(chǎn)費用而形成的。

（3）是計算損益的扣除項目

企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品銷售出去，一定會為企業(yè)帶來收入，這就構(gòu)成了企業(yè)的營業(yè)收入。期間費用作為企業(yè)的一項費用支出，必然要沖銷當期的一部分收入，這樣才能計算出企業(yè)真實的利潤。也只有扣除了除正常產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本外，再扣除應該歸屬于當期的損益，才能得出利潤表中的利潤總額。

綜上所述，期間費用是由某一會計期間負擔的，企業(yè)的各種收入扣除各項生產(chǎn)費用之外的費用，它是企業(yè)計算損益的扣除項目。

三、結(jié)論

期間費用概念的產(chǎn)生，解決了經(jīng)營過程中一些支出無處計量的難題，這給我們會計核算帶來了許多好處。

1.使產(chǎn)品成本更加準確

期間費用概念的引入，記錄了產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營全過程的資金投入狀況，避免了大量間接費用一次性的計入產(chǎn)品成本，造成某一階段，產(chǎn)品成本過高，某一階段產(chǎn)品成本又過低的局面，更加有利于商家對產(chǎn)品價格的把握。另外，也可以避免企業(yè)人為地操作會計報表，防止某一階段，企業(yè)多計產(chǎn)品的成本，故意降低利潤，粉飾報表，最終偷稅漏稅，影響國家稅收。

2.更加客觀的反映存貨的真實成本

由于企業(yè)總的營業(yè)成本，及為生產(chǎn)產(chǎn)品所花費的總的費用是一定的，所以什么樣的耗費應該計入產(chǎn)品的成本，什么樣的耗費又不應計入產(chǎn)品的成本，分配的標準決定了分攤方式的不同。期間成本概念的產(chǎn)生，明確了成本界定的標準，有效的避免了各家企業(yè)由于分配標準的主觀性所造成的對生產(chǎn)成本界定范圍的混淆，從而避免了成本計算的誤差，此時計算的存貨成本價值更為客觀。

3.有利于企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)

在市場競爭中，產(chǎn)品價格的高低直接影響到產(chǎn)品的市場占有率。企業(yè)利潤的實現(xiàn)取決于產(chǎn)品價格的高低以及日常經(jīng)營的花費。如果生產(chǎn)產(chǎn)品的費用一定，那么對期間費用進行事前的嚴格規(guī)定，事中的嚴密掌控，事后的追蹤控制，就能使企業(yè)的整體耗費減少。在產(chǎn)品銷量和價格一定的情況下，減少成本，將大大有助于企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)。

企業(yè)可以通過把握期間費用的多少，最終達到降低企業(yè)總成本，提高經(jīng)營效益的目的。所以對期間費用的探討之路，尤為必要，也任重而道遠。

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作者簡介：聶晶（1987.10- ），女，吉林省長春市人，碩士研究生，吉林工商學院會計學院，助教，研究方向：財務會計