薛蕊

摘 要：國家為了依法反映、監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行背后的公共權(quán)力及其所掌握的公共資源運(yùn)用情況安排了政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)兩個(gè)職位來進(jìn)行反應(yīng)預(yù)算分配和結(jié)果。公開透明化的政府職能逐漸的被廣大人民所認(rèn)可，所以對(duì)政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，公開透明，是廣大人民的客觀需求，也是財(cái)政資金運(yùn)營全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和實(shí)現(xiàn)良好的公共之情權(quán)的必然需求。目前我國的政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)處于一種“相對(duì)靜態(tài)分離”的狀態(tài)，但是應(yīng)時(shí)代要求，增加兩項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)性、關(guān)聯(lián)性、橫向藕合與縱向延伸性形成一種“動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)”的發(fā)展是必經(jīng)之路。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；政府審計(jì)；動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)

國家的治理是對(duì)公共權(quán)力的配置，是運(yùn)用我國下屬的各個(gè)部門、各種制度、各個(gè)機(jī)構(gòu)相互之間的聯(lián)系與共同目標(biāo)，最終形成一整套的完整的體系系統(tǒng)。國家預(yù)算分配是政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)的主要職能，是對(duì)國家權(quán)力的集中體現(xiàn)，涉及到公共資源的配置預(yù)算編制、實(shí)際運(yùn)營過程中預(yù)算管理過程。因此，對(duì)政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)實(shí)行整合和協(xié)調(diào)發(fā)展，從而全面改善對(duì)于我國公共權(quán)力配置的責(zé)任，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)含量和質(zhì)量，優(yōu)化社會(huì)資源配置，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分配的公開化和透明化。本文從理論和實(shí)踐角度對(duì)上述問題進(jìn)行分析，并立足于我國現(xiàn)實(shí)需求探討實(shí)現(xiàn)兩者動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)和制度優(yōu)化需要做出的改進(jìn)。

一、所處的現(xiàn)狀

健全而透明的政府才能夠得到人民的擁戴，明確的國家預(yù)算分配會(huì)將對(duì)財(cái)政的可持續(xù)性發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。自從我國在實(shí)施現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系后，明顯的強(qiáng)化了財(cái)政預(yù)算管理方面的問題，而且我國政府部門和相關(guān)的專家從國際形勢(shì)、政府會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則構(gòu)建和制度供給與需求等方面進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，一致的認(rèn)為隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政管理體制的改革，無法達(dá)到預(yù)算控制和財(cái)務(wù)管理的目的，并沒有形成一個(gè)能夠全面反映政府財(cái)政資源合理化、公開化和各種業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系系統(tǒng)。政府審計(jì)制度是作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中監(jiān)督控制系統(tǒng)，全面監(jiān)督控制財(cái)政體系、保障公平正義、提高預(yù)算績效，全面發(fā)揮出政府審計(jì)制度的“免疫系統(tǒng)”功能。財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩者之間的相互兼容發(fā)展是目前政府審計(jì)要逐漸完善和加強(qiáng)的部分，其能發(fā)揮出促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息完善的優(yōu)點(diǎn)。綜合政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)的實(shí)踐一直都在發(fā)展繼續(xù)中，如何做到更好的把政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)之間的相互作用機(jī)制體現(xiàn)出來，能夠?qū)嶋H的解決更多社會(huì)問題，如何實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，這些都是當(dāng)前所需要解決的關(guān)鍵問題。

二、政府會(huì)計(jì)、政府審計(jì)與公共治理的作用機(jī)制

政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)是實(shí)現(xiàn)公共治理作用機(jī)制的必要因素，在我國大會(huì)上曾經(jīng)突出強(qiáng)調(diào)“治理不是一套規(guī)則，也不是一種活動(dòng)，而是一個(gè)過程，治理過程的基礎(chǔ)不是控制，而是協(xié)調(diào)……治理不是一種正式的制度，而是持續(xù)的互動(dòng)”。只有當(dāng)財(cái)政達(dá)到公開、透明，才能形成良好的公共治理，被各階層所接受。由此可見不斷提高和完善政府會(huì)計(jì)和審計(jì)體系是實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)外部均衡以及一個(gè)良好的公共治理的內(nèi)在需求。我們可以根據(jù)道格拉斯·諾斯曾經(jīng)提出的“制度—行為—績效”這一范式思路來進(jìn)行開展研究，以政府會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督制度為出發(fā)點(diǎn)，減少委托代理關(guān)系鏈條中的信息不對(duì)稱，來保障信息集的高質(zhì)量和高透明度，從而改善現(xiàn)有資源的有效配置和社會(huì)資源能夠得到更好的分配取得更好的績效。

一切政府活動(dòng)都與國家治理有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府審計(jì)也不例外，國家方面把政府審計(jì)作為公共的會(huì)計(jì)師，發(fā)揮其在各個(gè)領(lǐng)域的不同作用。目的在于提供一個(gè)社會(huì)公共組織受托責(zé)任和透明度的管理顧問，來讓社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域來了解和發(fā)現(xiàn)公共部門和項(xiàng)目運(yùn)作當(dāng)中是否有不合法的行為，同時(shí)也是作為一名裁決者，共同評(píng)判和改進(jìn)政府會(huì)計(jì)、政府審計(jì)的公共治理能力。例如，通過預(yù)算執(zhí)行和決算草案審計(jì)，可以揭示預(yù)算編制不細(xì)化、資金配置不合理等預(yù)算編制環(huán)節(jié)的機(jī)會(huì)主義行為，和支出不實(shí)、超預(yù)算購置等預(yù)算執(zhí)行階段的機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而推動(dòng)公共契約的完善，減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)良好國家治理的實(shí)現(xiàn)。

在當(dāng)前國際形勢(shì)下以及我國的國情，實(shí)現(xiàn)良好的公共治理就需要政府會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度兩者之間相互配合和共同的發(fā)揮好各自的職能，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，加快政府會(huì)計(jì)的改革進(jìn)度。提供一個(gè)全面的、公開化的有關(guān)各個(gè)預(yù)算單位和各級(jí)政府的預(yù)算收支信息，提高政府財(cái)政透明度和健全公共財(cái)政體制，充分的發(fā)揮出會(huì)計(jì)體系的“免疫系統(tǒng)”，最終達(dá)成政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、協(xié)調(diào)發(fā)展的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)要求

經(jīng)濟(jì)全球化意味著我國的政治經(jīng)濟(jì)也面臨著轉(zhuǎn)型，并處于一個(gè)重要的轉(zhuǎn)型階段。隨著公共財(cái)政改革的日益進(jìn)行，所面臨的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政治局勢(shì)以及社會(huì)環(huán)境都在不斷的發(fā)生變化，理所當(dāng)然的我國政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)也要進(jìn)行改革，慢慢適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的局勢(shì)，做到全面反映和有效監(jiān)督社會(huì)財(cái)政的公平性和合理性。

（一）協(xié)調(diào)發(fā)展的理論基礎(chǔ)

當(dāng)政府預(yù)算管理、運(yùn)行績效以及財(cái)務(wù)使用情況不能夠準(zhǔn)確的由政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)所記錄，那么公共資源將變得含糊不清，所以政府會(huì)計(jì)信息被看作是公共治理的血液。政府會(huì)計(jì)是為了反映公共受托責(zé)任的履行情況，滿足政府在預(yù)算控制和財(cái)務(wù)方面的決策基礎(chǔ)。而政府審計(jì)是對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重認(rèn)定、重評(píng)定、重判定，從而及時(shí)客觀的反映出預(yù)算的科學(xué)性、合理性和安全性。這樣以來，政府會(huì)計(jì)作為公共治理的血液，政府審計(jì)作為公共治理的免疫系統(tǒng)，兩者不可分割，共同決定著政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)在基礎(chǔ)。

（二）協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求

我國政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)之間處于一種相互約束的狀態(tài)，無法有效使得預(yù)算控制和財(cái)務(wù)管理滿足政府審計(jì)的需求。最為主要的是財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)體系和政府單位會(huì)計(jì)制度的不統(tǒng)一性，無法正確的管理整個(gè)預(yù)算資金。另外一方面，中央財(cái)政和地方財(cái)政不夠具體化，嚴(yán)重影響了政府預(yù)算支出的清洗性。最后各個(gè)單位之間都屬于獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告，無法生成總題的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于正確評(píng)估政府財(cái)務(wù)狀態(tài)有著嚴(yán)重的影響。

看似只有政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)這兩個(gè)方面，實(shí)際二者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要其他相關(guān)體制、機(jī)制和制度的大力支持來完成這項(xiàng)改革工程?！皩徲?jì)風(fēng)暴”可以算得上是我國公共治理體制改革成功案例中的經(jīng)典例子，狠狠的打擊了財(cái)政管理當(dāng)中那些不科學(xué)、不透明和不規(guī)范行為，也揭露了政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)在資金管理的脫節(jié)和改革的迫切性，針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)該對(duì)癥下藥，并分析產(chǎn)生問題的具體原因，從根本上解決問題。因此，只有充分認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)所存在的具有問題，才能全面的解決他們之間相互約束和不平衡發(fā)展的問題。

四、結(jié)束語

為提高我國的生產(chǎn)效益和改善我國財(cái)政管理的透明化，必須堅(jiān)持的改革下去，保障足夠的審計(jì)人員參與以及從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)性，從“相對(duì)靜態(tài)分離”的狀態(tài)到“動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)”狀態(tài)的改變正是解決政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)平衡性和制度優(yōu)化的具體措施。同時(shí)也需要政府方面領(lǐng)導(dǎo)者的大力支持，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)的橫向聯(lián)系和縱向延伸，從而構(gòu)建一個(gè)更完整的、更貼合實(shí)際利益的政府預(yù)算系統(tǒng)。（作者單位：包頭市審計(jì)局）

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