唐蕾

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境資源問題不斷加劇，世界各國越來越重視稅收政策在環(huán)境保護方面的引導作用。文章基于環(huán)境稅種及其設置來對比分析了荷蘭、日本、丹麥及美國的環(huán)境稅內(nèi)容，提出值得中國借鑒的開征環(huán)境稅的經(jīng)驗。

關鍵詞：環(huán)境稅；國外經(jīng)驗

一、主要發(fā)達國家環(huán)境稅的發(fā)展歷程

從宏觀上來說國外環(huán)境稅的發(fā)展大致經(jīng)歷了如下三個階段：首先，20世紀70年代到80年代初，早期環(huán)境稅的產(chǎn)生主要是基于“污染者負擔原則”，這要求對環(huán)境造成污染的單位或個人直接承擔控污排污的成本，成本主要包括污染管理費用、特定用途收費等，但此時所征收的是尚未稅化的費用，用于彌污染帶來的負面效應，是環(huán)境稅發(fā)展的最初形態(tài)。其次，20世紀80年代到90年代中期，隨著越來越多的學者關注環(huán)境稅，其內(nèi)涵和外延也得到了不斷的發(fā)展，不僅涉及環(huán)保的稅種日益增多，征管方式也逐漸多樣化，如排污稅、產(chǎn)品稅、資源稅、二氧化碳稅等。最后，20世紀90年代中期至今，環(huán)境稅在世界的關注下得到了迅速的發(fā)展，各國為實施自身的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略紛紛推出了綠色財政政策，許多國家還進行環(huán)境稅制度的改革，環(huán)境稅已然成為調(diào)控環(huán)境的重要手段。

二、主要發(fā)達國家環(huán)境稅實踐

（一）荷蘭的環(huán)境稅

荷蘭的環(huán)境稅以小稅種為主，主要包括以下五種：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、水污染稅、鈾稅、廢物稅。其稅率詳細，其收入占稅收收入的很大比重，主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部負責掌握，實行?？顚Ｓ?。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時充分考慮到對同一種產(chǎn)品的不同消費行為征稅將對環(huán)境產(chǎn)生不同的影響，因而大多對環(huán)境影響不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護環(huán)境的功能。

（二）日本的環(huán)境稅

20世紀90年代基于能源技術企業(yè)快速興起的趨勢，日本的環(huán)境稅收制度主要體現(xiàn)在汽車燃料稅等針對能源產(chǎn)品的稅種以及污染物排放收費等措施上。隨著環(huán)境問題不斷惡化，環(huán)境稅收政策大致分為兩大類：一是以燃料、汽車、廢棄物為課稅對象的稅種；二是與污染防治設備和廢棄物處理設備相關的稅收措施。2010年12月16日公布的2011年度稅制改革大綱，決定自2011年10月1日起，開征環(huán)境稅，主要是依附在現(xiàn)有的石油煤炭稅種內(nèi)，還涉及了促進污染物防治、廢棄物循環(huán)利用、推進環(huán)境保護活動等方面的新措施，自2015年4月1日以后滿額征收。日本環(huán)境省據(jù)此測算，預計開征的環(huán)境稅將導致汽油、煤油、柴油價格平均每升上漲0.79日元。

（三）美國的環(huán)境稅

美國的環(huán)境稅收體系相對完善，稅種齊全，且覆蓋面廣。主要是對能源、燃料、破壞臭氧層化學物質(zhì)以及污染環(huán)境行為課稅。20世紀70年代初美國開始對硫化物征稅，并在此后逐步開始利用稅收政策促進低碳與環(huán)境保護，到目前為止，美國的環(huán)境稅稅種主要有：碳稅、二氧化硫稅、固體廢棄物處理稅、汽油說、開采稅以及低碳環(huán)保稅收優(yōu)惠政策等；此外美國還建立了完善的低碳環(huán)保稅收征管體制，先由稅務部門統(tǒng)一征收，然后上繳財政部統(tǒng)一管理。1、碳稅。美國的碳稅于2006年11月在科羅拉多州圓石市首次征收，由企業(yè)和居民基于其使用的電量在交電費時附帶繳納碳稅，而為了鼓勵清潔能源的使用，對于使用風力發(fā)電的居民和企業(yè)免征碳稅，碳稅收入幾乎全部用于研發(fā)替代燃料，并提高能源使用效率。2、固體廢物稅。與其他國家不同，美國固體廢物稅是以容器押金的方式體現(xiàn)的，消費者在消費時對容器繳納押金，返還容器時可以退換押金，而如果消費者不返還容器，則押金相當于繳納的固體廢物稅，這種征稅方式減少了環(huán)境污染，促進了廢物的循環(huán)利用。3、開采稅和化學品稅。開采稅是對煤炭、石油和天然氣等征收的能源開采稅，該稅種可以保護資源、抑制資源過度開采?；瘜W品稅是針對損害臭氧層的化學物質(zhì)征收的從量稅，征稅范圍涵蓋100 多種有害物質(zhì)，該稅種大大減少了氟利昂等化學物質(zhì)的排放，有助于促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。除了上述的稅種外美國還有加速折舊、減免稅負等優(yōu)惠政策和環(huán)境收費政策。

（四）丹麥的環(huán)境稅

丹麥是歐盟第一批實施環(huán)境稅的國家之一，在推行環(huán)境稅的過程中比較激進，其環(huán)境稅收體系稅種多、覆蓋面廣，具體設置上注重生活和消費行為對環(huán)境的影響，突出了對家庭和居民的稅收規(guī)制。丹麥的環(huán)境稅收體系主要由以下內(nèi)容構成：

1、普通能源稅。首先是對電征稅，隨后對石油征稅。1982年開始對煤征稅，1996年對天然氣征稅。目前，丹麥已實行了對石油、煤、氣等各種礦物燃料的使用全部征收能源稅。

2、車用燃油稅。對無鉛汽油適用低稅率，對含鉛汽油實施較高稅率。1998年后，根據(jù)車用燃油含苯量，區(qū)別設置5級稅率，含苯量4%以上的，實行最高稅率，含苯量低于1%的實行最低稅率。

3、碳稅。其最初征收的對象是居民家庭用能，家用碳稅稅率為每噸13.42歐元。實施綠色稅制改革后，征收范圍擴大到工商企業(yè)。

4、硫稅。1996年對二氧化硫排放征稅，低硫含量的煤和石油產(chǎn)品免征。其計稅方式有兩種，按應稅燃料的含硫量征收或按二氧化碳實際排放量征收，稅率相異，前者的稅率為后者的2倍。

5、自來水稅。1994年開征此稅，目的是控制用水、減少污水排放，稅率約為水價的1/5。

6、垃圾稅。其稅收規(guī)制是，對回收使用處理的免稅，對可焚化的實行低稅，填埋的垃圾對環(huán)境污染影響最大，課以重的稅負。

7、對有害物品和污染物的征稅。主要有廢水稅、輪胎稅、殺蟲劑稅、塑料袋稅、零售容器稅、氯溶解液稅。

8、一次性餐具稅。納稅人為餐具生產(chǎn)者和進口商，從價征收，國內(nèi)生產(chǎn)的，適用批發(fā)價1/3的稅率，國外進口的，適用進口價格50%的稅率。

三、主要發(fā)達國家環(huán)境稅經(jīng)驗借鑒

縱觀發(fā)達國家的環(huán)境稅征收情況，主要可以總結出以下幾點值得中國借鑒的經(jīng)驗：

1、設置專門的環(huán)境稅稅種。如美國開征的以環(huán)境保護為目的的二氧化硫稅、氯氟徑稅、環(huán)保收入稅等，體現(xiàn)了稅收的環(huán)保設計理念，與零星分散及目的不明確的非專門稅種相比，其能夠引導人們的行為具有更強的調(diào)節(jié)環(huán)境功能。

2、注重稅率的調(diào)節(jié)作用。采用較高的稅率可以達到刺激的效果，例如瑞典對污染嚴重的燃料油進行征稅，結果使其從市場消失。其次設置差別稅率，如芬蘭的電稅分為兩檔，對溫室種植業(yè)使用低檔稅率，而對家庭和服務業(yè)則使用較高的稅率，從而引導人們節(jié)約用電。

3、環(huán)境稅收入?？顚Ｓ茫ＷC環(huán)保資金充足。西方國家把環(huán)境稅收入列入環(huán)境保護專項基金，實行稅收?？顚Ｓ?，在污染物減少的同時，納稅人的污染成本也會降低，可以避免資金不足現(xiàn)象。中國應設立環(huán)境稅收專門賬戶，專門用于環(huán)保建設事業(yè)，同時還要加強對環(huán)境稅收使用的監(jiān)督，防止擅自挪用環(huán)境?？睢?/p>

4、注重稅收手段與其他經(jīng)濟手段相結合。要實現(xiàn)綠色改革促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展單靠某一項稅費制度是遠遠不夠的，必須要運用多種手段相結合。例如美國除了利用稅收手段設置各種稅種，有效利用多種稅收優(yōu)惠政策外，還采取環(huán)境收費制度以及設置各種環(huán)境基金的方式來對環(huán)境形成合力保護。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

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